企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范探討

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范探討 中圖分類號(hào)：f812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：a 文章編號(hào)：1009-4202（2013）09-000-02 摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國(guó)家法律、政策規(guī)定的前提下，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)纫幌盗谢顒?dòng)進(jìn)行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的行為。企業(yè)所得稅稅收籌劃，有利于企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略。本文以企業(yè)所得稅稅收籌劃為切入點(diǎn)，在分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過闡述企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型，探討了防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在說明企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業(yè)所得稅的稅收籌劃提供參考。 關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅 稅收籌劃 關(guān)鍵點(diǎn)

2、風(fēng)險(xiǎn)防范 前 言 近年來，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，我國(guó)稅收籌劃有了進(jìn)一步的發(fā)展，稅收征管制度日益完善。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)下，稅收籌劃越來越成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可缺少的重要組成部分，企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。因此，研究企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防范具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。鑒于此，筆者對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了初步探討。 一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)分析 （一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵 稅收籌劃具有減輕企業(yè)稅負(fù)的積極意義。

3、從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律為依據(jù)，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，我國(guó)的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)作出正確、合理的決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。 （二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn) 1.政策導(dǎo)向性 企業(yè)所得稅稅收籌劃的政策導(dǎo)向性是指稅收籌劃應(yīng)以國(guó)家相關(guān)法律為導(dǎo)向。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，在企業(yè)所得稅的征收過程中，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，可以做出繳納稅負(fù)最低的抉擇，有助于優(yōu)化企

4、業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。 2.選擇最優(yōu)性 企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，企業(yè)所得稅稅收籌劃選擇最優(yōu)性的特點(diǎn)，主要是指當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況，在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。 3.事前籌劃性 稅收籌劃是通過事前安排避免應(yīng)稅行為的發(fā)生。稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。從企業(yè)的某一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對(duì)應(yīng)納稅

5、額進(jìn)行控制等?？梢哉f，企業(yè)所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。 （三）企業(yè)籌資活動(dòng)的主要方式 企業(yè)籌資活動(dòng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，在企業(yè)籌資活動(dòng)的過程中，不同的籌資方式會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。企業(yè)的籌資方式主要有兩類：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。企業(yè)采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。其中，以權(quán)益籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方是投資對(duì)象與所有者的關(guān)系；以負(fù)債籌資方式取得的資金，企業(yè)與投資方形成的是債務(wù)債權(quán)關(guān)系。根據(jù)每一類籌資性質(zhì)特征的不同，又可以分為不同的融資方式?；I集資金的方式不同使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的在使用效益上具有不確定性。 二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

6、在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，常見的企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型有四類，即稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其具體內(nèi)容如下： （一）稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn) 稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一。稅收籌劃利用國(guó)家政策合法和合理地節(jié)稅，根據(jù)國(guó)家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，分別是政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。在政策選擇風(fēng)險(xiǎn)方面，企業(yè)所得稅稅收統(tǒng)籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國(guó)現(xiàn)有稅收法律法規(guī)很多，但許多條文規(guī)定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)國(guó)家稅收政策認(rèn)識(shí)不清造成的。而稅收政策的政策變化風(fēng)險(xiǎn)，則

7、是指政策的不定期性或時(shí)效性將會(huì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，還表現(xiàn)在稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)上。企業(yè)所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)主要來自于兩個(gè)方面，一是納稅人操作風(fēng)險(xiǎn)，二是執(zhí)法人操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無法順利進(jìn)行稅收籌劃。 （三）稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)，也在一定程度上困擾著企業(yè)所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇，但在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行稅收

8、籌劃活動(dòng)時(shí)候，不得不考慮的就是成本問題。如對(duì)企業(yè)的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業(yè)面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和多變性。 （四）稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 在企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)類型中，稅收籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也使得企業(yè)所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是固定不變的，經(jīng)

9、營(yíng)決策也必須隨著市場(chǎng)需求的變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。因此，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。 三、防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略 為進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅稅收籌劃水平，在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)類型的基礎(chǔ)上，防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略，可以從以下幾個(gè)方面入手，下文將逐一進(jìn)行分析。 （一）認(rèn)真研究納稅籌劃政策 認(rèn)真研究納稅籌劃政策是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。為防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，成功進(jìn)行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國(guó)家稅收政策導(dǎo)向保持趨同。企業(yè)為尋求企業(yè)納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學(xué)法、懂

10、法和守法，通過對(duì)各種籌劃方案的優(yōu)劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系。企業(yè)所得稅稅收籌劃，只有認(rèn)真研究納稅籌劃政策，才能準(zhǔn)確理解和全面把握政策內(nèi)涵，并在法律條文形式上對(duì)法律予以認(rèn)可，處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實(shí)實(shí)地減輕稅負(fù)，保證企業(yè)所得稅稅收籌劃不違法。 （二）依照法律進(jìn)行稅收籌劃 依照法律進(jìn)行稅收籌劃，在防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的作用也不容忽視。企業(yè)所得稅稅收籌劃，必須堅(jiān)持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據(jù)稅收的各 項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識(shí)，在依照法律進(jìn)行稅收籌劃的過程中優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)而言

11、，納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)依照法律進(jìn)行稅收籌劃，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程， 可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的稅法知識(shí)及職業(yè)素質(zhì)，使稅收籌劃在合法條件下進(jìn)行。 （三）遵循成本效益原則籌劃 防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)遵循成本效益原則籌劃。對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進(jìn)行籌劃，有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。遵循成本效益原則籌劃，要重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面的內(nèi)容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業(yè)應(yīng)根

12、據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)狀況采取不同的稅收籌劃方案達(dá)到共同的籌劃目的，完成企業(yè)價(jià)值最大化是稅收籌劃的終極目標(biāo)。 （四）靈活制定稅收籌劃方案 靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡相互利益分配。在面對(duì)國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變時(shí)，企業(yè)所得稅的稅收籌劃也應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整，如對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果不能達(dá)到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業(yè)所得稅

13、的稅收籌劃，應(yīng)適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經(jīng)營(yíng)決策，避免無效籌劃，進(jìn)而防止稅收籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。 四、結(jié) 語 總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)綜合的系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和復(fù)雜性。在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把握企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，認(rèn)真研究納稅籌劃政策、依照法律進(jìn)行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的水平，促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。 參考文獻(xiàn)： 1喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討.合作經(jīng)濟(jì)與科技. 2009（02） 2嚴(yán)菁菁.淺談企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)成因與對(duì)策.知識(shí)經(jīng)濟(jì). 2010（17） 3安可紅.公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅收籌劃.科技信息. 2011（18） 4李冬麗.淺談現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的必要性及對(duì)策.經(jīng)營(yíng)管理者. 2012（17） 5王延軍.企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范.會(huì)計(jì)之友（下旬刊）. 2008（11）