事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考

1、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的思考 摘 要：隨著我國事業(yè)單位改革的迅速深化以及社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位內(nèi)部控制逐漸面臨越來越多的問題，如果不盡快將這些問題加以解決，勢必會制約事業(yè)單位今后的管理及發(fā)展。本文針對我國事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，深入探究了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)問題，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。 關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制體系；制度建設(shè) 中圖分類號：f235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.09.24 文章編號：1672-3309（2012）09-60-03 近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的迅速深化，我國的事業(yè)單

2、位管理體制也逐漸發(fā)生了一系列顯著的變化。面對日趨激烈的市場競爭，內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)成為一項非常重要及必要的管理手段。就事業(yè)單位而言，在各項方針、路線和政策的貫徹實施過程當(dāng)中，必然會在不同程度上涉及到經(jīng)濟(jì)流動以及經(jīng)濟(jì)往來等諸多問題，而構(gòu)建內(nèi)部控制體系則能夠確保事業(yè)單位將各項工作目標(biāo)高質(zhì)、高效的完成。由此可見，研究事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，有著十分重要的現(xiàn)實意義。 一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性 （一）確保國有資產(chǎn)的安全性 大量調(diào)查充分表明，有些事業(yè)單位由于缺少較為健全的內(nèi)部控制體系，因而在其財務(wù)管理上存在著非常多的不規(guī)范現(xiàn)象，具體包括：財務(wù)管理部門由于缺乏充足的人手，無法像現(xiàn)代化的大企業(yè)

3、那樣做到相互牽制和明確分工，普遍存在一身數(shù)職、職責(zé)不清等不良現(xiàn)象，嚴(yán)重的缺乏監(jiān)督管理，久而久之便會造成國有資產(chǎn)的大量流失。所以，完善且科學(xué)的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，對保障國有資產(chǎn)的安全性以及國有資產(chǎn)的規(guī)范管理，有著非常重要的作用。 （二）有助于財務(wù)信息真實性的提高 正是因為事業(yè)單位缺乏相對較為健全的內(nèi)部控制體系，并且難以防范和識別潛在的財務(wù)風(fēng)險，所以建設(shè)內(nèi)部控制體系便成為我國事業(yè)單位發(fā)展的一大桎梏。因此，構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系，能夠有效的規(guī)范事業(yè)單位日常的會計部門工作，能夠使財務(wù)信息更為真實的對事業(yè)單位實際的財務(wù)狀況加以反映，為做出正確的決策提供有力的信息支持。 二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的諸多問

4、題 （一）內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)部控制工作執(zhí)行滯后 內(nèi)部控制意識的強(qiáng)弱是實施及健全事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與否的可靠保證?，F(xiàn)階段，我國相當(dāng)一部分的事業(yè)單位嚴(yán)重缺乏必要的內(nèi)部會計控制理念，僅僅將內(nèi)部會計控制制度當(dāng)作限制人和束縛人的條條框框，甚至還有很多事業(yè)單位并沒有將內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建起來；雖然一些事業(yè)單位已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)部控制體系，然而在執(zhí)行過程當(dāng)中卻頻繁出現(xiàn)各種各樣的缺陷和漏洞，并沒有立足于自身的實際情況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；還有些事業(yè)單位即便是構(gòu)建了比較健全的內(nèi)部控制體系，但往往卻弱于執(zhí)行、流于形式，在很大程度上制約了事業(yè)單位的建設(shè)與發(fā)展。 （二）會計信息失真 根據(jù)調(diào)查可知，事業(yè)單位在高額利益的誘使下，

5、很多領(lǐng)導(dǎo)人員為了小團(tuán)體利益或者個人利益的謀取，對單位的財務(wù)工作人員進(jìn)行強(qiáng)行逼迫，對財務(wù)會計信息隨意更改，同時對虛假的、不真實的財務(wù)會計報告加以編制，借助于私設(shè)“小金庫”或者“賬外設(shè)賬”等不當(dāng)?shù)男问?，把事業(yè)單位的資金不斷的納入自己的囊中；還有些領(lǐng)導(dǎo)人員為了一己私欲，把小集團(tuán)的利益或者個人的利益強(qiáng)加在國家利益以及單位會計制度之上，肆意的虛列支出和收入、調(diào)整往來賬目及會計科目，導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，甚至一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部對外對內(nèi)做多套賬或者兩套賬的形式，向各個管理部門分別報送，進(jìn)而騙取不菲的銀行貸款與財政資金，對事業(yè)單位以及國家?guī)碇苯拥挠绊憽?（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺 一方面，事業(yè)單位

6、雖然制定了內(nèi)部控制指導(dǎo)意見和財務(wù)內(nèi)部控制制度，然而基本上均是原則性的，普遍的缺乏實際的可操作性。另一方面，事業(yè)單位的內(nèi)部控制指導(dǎo)意見無法構(gòu)成完善的體系，具體的要求往往分散在會計制度當(dāng)中，缺乏較為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以參照。就實踐方面而言，事業(yè)單位在職的財務(wù)工作人員管理體制、處置監(jiān)督制度及投資制度、清查制度及定期內(nèi)審制度十分零散，缺乏較為系統(tǒng)且科學(xué)的一套內(nèi)控制度，這便極大的增加了財務(wù)內(nèi)部控制工作的難度。除此之外，事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度上有著較強(qiáng)的滯后性。在制定內(nèi)部控制制度上，事業(yè)單位普遍表現(xiàn)出研究新問題不夠充分的問題，并且在會計制度當(dāng)中所隱含的一系列內(nèi)部控制制度較為滯后，影響了事業(yè)單位的發(fā)展。 （四

7、）內(nèi)控系統(tǒng)缺乏互相牽制 因為現(xiàn)代化的系統(tǒng)操作使得事業(yè)單位的內(nèi)部操作之間變得簡單易行，同時也使得職權(quán)十分集中，很多事業(yè)單位均合并了職責(zé)崗位，合并且統(tǒng)一執(zhí)行諸多手續(xù)；會計人員日常的工作量不斷減少，事業(yè)單位為了節(jié)省開支而大量裁員，這便使得許多不相容的職務(wù)無法得以相互分離，使得相關(guān)工作人員的牽制效力大大降低。與此同時，事業(yè)單位的會計人員所承擔(dān)的多種職責(zé)，在很大程度上增加了其修改數(shù)據(jù)的可能性，進(jìn)而使事業(yè)單位會計信息的安全性以及可靠性受到極大的威脅。比如，在購置固定資產(chǎn)過程中，通常都是由一個人控制記賬工作和資金管理工作，這樣無法避免造成單位資金的流失。 （五）會計監(jiān)督機(jī)制有待到位 許多事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)

8、構(gòu)往往只是做表面工作，形式化相當(dāng)嚴(yán)重，內(nèi)部審計工作無法得到充足的支持及重視，沒有將單位經(jīng)濟(jì)活動及會計工作的監(jiān)督機(jī)制切實構(gòu)建起來。同時，弱化的外部監(jiān)督也極易導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的，內(nèi)部控制制度對單位內(nèi)部人員形不成必要的制約和壓力。事業(yè)單位通常對資金的使用以及資金的預(yù)算分配等工作較為重視，卻忽視對資金的監(jiān)督和資金的使用效益，這對事業(yè)單位內(nèi)部控制及管理是十分不利的。 三、構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的有效措施 （一）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督工作 一方面，應(yīng)當(dāng)不斷的健全事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，構(gòu)建財務(wù)人員對本事業(yè)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)以及單位負(fù)責(zé)人對國家相關(guān)法律負(fù)責(zé)的現(xiàn)代化內(nèi)部監(jiān)督控制體制，最大限度的確保事業(yè)單位

9、各項會計資料的真實及完整；另一方面，要積極采取事后監(jiān)督，也就是應(yīng)當(dāng)在事業(yè)單位財務(wù)人員核算常規(guī)的會計實務(wù)的基礎(chǔ)上，周期性及常規(guī)性的檢查事業(yè)單位各業(yè)務(wù)及各崗位。另外，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)始終以本單位的紀(jì)檢部門、審計部門等相關(guān)部門為主體，將以防范為主的財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體制加以切實的構(gòu)建，以便于從根本上將各類財務(wù)風(fēng)險化解。 （二）提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì) 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員盡快進(jìn)行行之有效的職業(yè)道德教育和政策教育，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員紀(jì)律意識，增強(qiáng)其責(zé)任感，使其能夠真正的遵紀(jì)守法。與此同時，還應(yīng)當(dāng)不斷地加強(qiáng)事業(yè)單位會計人員的繼續(xù)教育工作，始終堅持定期考核和定期培訓(xùn)，嚴(yán)格上崗資格，促進(jìn)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)知識不

10、斷提高，使他們能夠正確的應(yīng)用內(nèi)部會計控制方法，最大限度的提高工作效率。 （三）重視內(nèi)部考核，加強(qiáng)內(nèi)部審計 為了確保事業(yè)單位有效地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，并且使內(nèi)部控制制度不斷的得以健全及完善，事業(yè)單位就應(yīng)當(dāng)全面考核和檢查內(nèi)部控制制度的實際執(zhí)行狀況。這項工作應(yīng)由內(nèi)審部門結(jié)合管理部門、財務(wù)部門等相關(guān)職能部門對內(nèi)部檢查工作加以嚴(yán)格執(zhí)行，檢查內(nèi)部控制制度能否得以切實遵循，并且客觀地評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時要對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的部門及人員進(jìn)行物質(zhì)上的獎勵或者精神上的鼓勵，并且對違章違規(guī)的人員，應(yīng)當(dāng)給予嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰和行政處分，將獎勵和處罰與升遷職位掛鉤。只有真正做到動力與壓力有機(jī)結(jié)合，才可以實現(xiàn)

11、內(nèi)部控制的最終目的。 （四）構(gòu)建完善的組織控制體系 確保事業(yè)單位內(nèi)部控制體系得以順利運轉(zhuǎn)的實體機(jī)構(gòu)便是組織管理機(jī)構(gòu)，控制組織機(jī)構(gòu)的建立應(yīng)當(dāng)從兩方面著手：（1）加設(shè)管理控制機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)參照上市公司設(shè)立報酬、審計及價格等委員會控制機(jī)構(gòu)的有效模式，及時成立各種委員會，只有這樣才能夠有助于展開內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，比如設(shè)置采購委員會由審計人員與財務(wù)人員直接參與，由購物報告開始，建議批準(zhǔn)、討論分析、對比以及詢價等，對整個過程進(jìn)行全面監(jiān)督，盡可能將采購?fù)该鞫忍岣?，最大限度地防止浪費現(xiàn)象發(fā)生，提高所購物品的使用效率。 （五）構(gòu)建財務(wù)管理問責(zé)制及績效評價 建立問責(zé)體制，具體是為了能夠使事業(yè)單位的內(nèi)部控制管

12、理人員從根本上認(rèn)識到自身職能的特殊性和重要性，以此起到規(guī)范自身行為和警醒自己的目的。構(gòu)建問責(zé)體制，是為了與時代的要求相適應(yīng)，同時保證公眾的參與性。事業(yè)單位的問責(zé)體制應(yīng)當(dāng)從監(jiān)督機(jī)制的建立、問責(zé)標(biāo)準(zhǔn)的確立以及權(quán)力授予的規(guī)范機(jī)制等諸多方面加以展開，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)部門應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況和控制體系的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，科學(xué)評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，以便于為事業(yè)單位今后的改進(jìn)與發(fā)展提供強(qiáng)有力的依據(jù)。 （六）確定單位負(fù)責(zé)人的主導(dǎo)性地位 由于單位負(fù)責(zé)人是財務(wù)工作的第一負(fù)責(zé)人，對財務(wù)報告的完整性和真實性、內(nèi)部控制體系的實效性和合理性負(fù)主要責(zé)任，并且對發(fā)揮內(nèi)部控制的效力有著至關(guān)重要的作用。所以，必須不斷地加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制方面知識的培訓(xùn)，各地財政部門應(yīng)當(dāng)定期組織內(nèi)部控制專題講座和研討培訓(xùn)，最大限度地促使單位負(fù)責(zé)人熟練和了解內(nèi)部控制知識，并且對內(nèi)部控制工作引起高度的重視，進(jìn)而逐漸形成充分的內(nèi)部控制意識。與此同時，還應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)控知識教育和思想教育，使事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人能夠?qū)⒁婪ɡ碡數(shù)睦砟罴右越?，通過正面教育的實施以及獎懲激勵制度的落實，調(diào)動干部職工工作的主動性和積極性，