審計風險評價方法探討

1、審計風險評價方法探討 摘 要：隨著市場經濟體制的不斷發(fā)展與完善，審計在經濟活動中發(fā)揮著越來越重要的作用，人們對審計的認識、期望也不斷提高，同時審計的責任與風險也逐漸加大。當前，審計風險定量分析與審計工作質量提高已經成為了人們重點關注的問題。審計風險研究存在著較為滯后的情況，導致審計風險水平的提高與審計質量的降低。本文對審計風險評價方法進行了研究，以此來實現(xiàn)審計風險的降低與審計質量的提高。 關鍵詞：審計風險；評價方法；審計質量 隨著市場經濟體制的不斷建立與完善，審計在市場經濟中的作用更加突出，人們對審計抱著越來越大的期望，導致審計的責任與風險也不斷增大。在新形勢之下，實現(xiàn)審計風險的定量分析與防范

2、已經成為了研究的重點課題。當前，學術界并沒有專門的理論框架為審計風險提供評價方法，導致審計風險在確定的過程中帶有非常嚴重的習慣性。 一、審計風險及其影響因素 （一）審計風險概念 審計風險指的是由于審計人員發(fā)表的意見并不適當而帶來的風險。審計人員發(fā)表的意見主要包括兩個方面的原因，一方面是指財務報表并沒有實現(xiàn)公允揭示，而財務人員卻認為已經實現(xiàn)了公允揭示；另一方面是指財務報表總體上已經實現(xiàn)了公允揭示，而財務人員卻認為并未實現(xiàn)公允揭示。 在審計活動中，審計人員對審計客體實施審計，在審計的過程中實現(xiàn)相關證據(jù)的收集，從而對審計客體的財務報表及經濟活動等進行客觀、公正的判斷與評價，并且提出相關的審計意見。審

3、計人員所提出的意見是建立在自身的職業(yè)審查與專業(yè)判斷的基礎之上的，可能會出現(xiàn)偏離或違背客觀事實的情況，換句話講審計結論存在一定的不確定性。而審計結論存在的這種不確定性將會導致審計結果的利用方遭受嚴重的損失，而審計人員也必須對相應的后果進行承擔，導致審計風險的出現(xiàn)。 （二）審計風險的影響要素 審計風險中包含了三個基本要素，分別為固有風險、控制風險與檢查風險。審計風險的三個要素同時也是形成審計風險的三個環(huán)節(jié)，三個要素之間存在著相互獨立的關系，其發(fā)生的順序為固有風險、控制風險與檢查風險。審計風險的存在具有客觀性，并不能夠完全消除，其中固有風險、控制風險與被審計單位之間存在著密切的聯(lián)系，與審計人員之間并

4、不存在聯(lián)系。審計人員只能夠對審計風險進行評估而不能夠對其進行控制，但是固有風險與控制風險最終造成的后果卻可以通過審計程序來對其進行彌補。檢查風險與審計人員密切相關，通過對固有風險與控制風險的評估，實現(xiàn)檢查風險的有效降低。 二、審計風險的形成原因 （一）客觀原因 審計所處的法律環(huán)境是審計風險形成的最為直接的原因。在社會經濟活動中，審計活動是非常重要的組成部分，應該受到法律的約束，承擔相應的權利與責任，如果審計人員出現(xiàn)工作失誤，則必須承擔法律責任風險。審計對象的復雜性與審計內容的廣泛性是審計風險形成的客觀原因之一。隨著社會的不斷發(fā)展與企業(yè)經營規(guī)模的不斷擴大，與之相適應的會計信息系統(tǒng)也更加復雜，這也

5、就增大了出現(xiàn)錯誤的可能性，審計的難度與風險不斷增大。審計意見的依賴程度提高也是審計風險形成的原因之一，人們開始重視會計報表信息的可靠性，希望通過審計工作實現(xiàn)會計信息可靠性的提高，從而實現(xiàn)決策風險的降低，導致審計風險增大。 （二）主觀原因 首先，審計人員的經驗與能力。隨著審計對象的不斷發(fā)展與審計內的更加廣泛，社會對審計人員的要求不斷提高，可是經驗和能力總是有限的，不可避免地會在審計過程中發(fā)表錯誤審計意見，形成審計風險。其次，審計人員的工作責任心與職業(yè)謹慎態(tài)度。如果審計人員在工作的過程中缺乏責任心，將導致審計工作缺乏完整性，導致審計風險的產生。最后，審計方法存在的不足。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法

6、本身存在著缺陷也是審計風險形成的重要原因。 三、審計風險評價方法研究 （一）期望審計風險模型評價方法 期望審計風險模型評價方法的過程為：首先，實現(xiàn)期望風險評價體系的建立，依據(jù)評價體系實現(xiàn)評價指標層次結構的支持，如圖1所示。其次，實現(xiàn)判斷矩陣的構造。在該階段中，主要的目的是實現(xiàn)期望審計風險層次結構模型判斷矩陣的獲得，通過評判小組對被審計單位打分。再次，層次單排序。層次單排序指的是依據(jù)判斷矩陣對上一層次的某要素與與之聯(lián)系的要素的重要性全值進行計算。由于判斷矩陣本身含有相當誤差，而層次排序在本質上只是表達某種定性概念，沒有必要追求高的計算精確度。最后，利用模糊綜合評價法對期望審計風險進行綜合評分。具

7、體的步驟包括：第一，實現(xiàn)對象集、因素集與評語集的確定；第二，實現(xiàn)因素集權重分配的確定；第三，實現(xiàn)綜合評價矩形r的建立；第四，通過復合運算實現(xiàn)綜合評價結果的得出；第五，為評價等級定分值，依據(jù)風險的特點可知，如果等級越高風險越低，其所占分值就越低。 （二）總體審計風險評價方法 1.固有風險評價方法 首先通過層次分析法對固有風險評價體系實現(xiàn)權重的確定，之后通過模糊評價法為固有風險計算綜合分值。固有風險評價方法的過程為：首先，實現(xiàn)指標評價體系的建立，如圖2所示。其次，實現(xiàn)判斷矩陣的構造，依據(jù)被審計單位實際情況由專家進行評判。再次，利用層次排序法對固有風險影響因素的權重進行分析，同時進行一致性的檢驗。最

8、后，利用模糊綜合評價法得到固有風險值。 2.總體審計風險評價方法 在實現(xiàn)了固有風險、控制風險與檢查風險的數(shù)值計算之后，通過審計風險模型： 總體審計風險=固有風險控制風險檢查風險 在實現(xiàn)了總體審計風險的計算之后，如果總體審計風險值期望審計風險值，審計工作可以停止；如果總體審計風險值期望審計風險，則審計工作需要繼續(xù)，同時應該實現(xiàn)抽樣力度的增加，直到滿足總體審計風險值期望審計風險值。 總結： 本文依據(jù)審計風險評價方法的現(xiàn)狀及研究，實現(xiàn)了層次分析法、模糊綜合評價法與審計風險模型相結合的評價審計風險值的方法，同時依據(jù)該方法提出審計工作終止的標準。 參考文獻 1 汪立元，顧曉敏，趙冬冬，梁實. 基于現(xiàn)代審計風險模型的國企高管經濟責任審計風險及其防范j. 上海經濟研究，2011，08（76）：99-105. 2 韓曉晨，李枝霖，蔣浩，葉世宏. 會計師事務所審計風險控制研究基于lad會計師事務所j. 遼寧工程技術大學學報（社會科學版），2012，06（53）：593-598. 3 王會金. 基于動態(tài)模糊評價的審計風險綜合評價模型及其應用j. 會計研究，2011，09（58）：89-95