淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革中存在的問(wèn)題及解決方法

1、淺析增值稅轉(zhuǎn)型改革中存在的問(wèn)題及解決方法 摘要：增值稅在我國(guó)企業(yè)、人民的生產(chǎn)生活中具有重要的作用。自2009年1月1日起，我國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。在轉(zhuǎn)型改革過(guò)程中存在著較多的問(wèn)題，如存量固定資產(chǎn)抵扣問(wèn)題、稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題以及損害了小規(guī)模納稅人等問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，我們必須盡快采用措施，完善增值稅制度，如允許抵扣存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款，擴(kuò)大征收范圍等。 關(guān)鍵詞： 增值稅；轉(zhuǎn)型改革；小規(guī)模納稅人；存量固定資產(chǎn) 中圖分類號(hào)：f810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 文章編號(hào)：1001-828x（2013）07-0-01 一、引言 國(guó)家稅收是指一個(gè)國(guó)家憑借其政治權(quán)力，按照法律預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制無(wú)償?shù)叵蚱涔茌牱秶鷥?nèi)的各

2、類納稅人，征收實(shí)物或貨幣而形成的特定分配關(guān)系。稅收的種類很多，其中增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅的一種流轉(zhuǎn)稅，也是世界各國(guó)普遍開征的一種強(qiáng)制稅種。世界上通行的三大增值稅類型是生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型。增值稅的征收范圍主要包括貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物，稅率分為三檔，基本稅率17%，低稅率13%和零稅率。計(jì)稅依據(jù)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額，進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。目前增值稅已經(jīng)成為我國(guó)第一大稅種，在作為經(jīng)濟(jì)杠桿、維護(hù)國(guó)家主權(quán)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面起到了重要的作用12。在我國(guó)，雖然增值稅轉(zhuǎn)型改革之后發(fā)揮了巨大的作用，但是任何改革都很難做到一步到

3、位，目前我國(guó)增值稅同一些歐美國(guó)家的增值稅相比，還存在一系列的問(wèn)題。 二、增值稅在轉(zhuǎn)型改革中存在的主要問(wèn)題及成因 1.現(xiàn)行的增值稅存量固定資產(chǎn)抵扣問(wèn)題上存在較大的缺陷 實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，必然面領(lǐng)著存量固定資產(chǎn)中已繳納稅款是否給予抵扣的問(wèn)題。世界其他國(guó)家基于公平和效率的原則，在增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中，大都給予抵扣。但在我國(guó)存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，房屋建筑物的稅款也不能抵扣。現(xiàn)行的增值稅只允許對(duì)新增機(jī)器設(shè)備所含稅款進(jìn)行抵扣。存量固定資產(chǎn)和房屋建筑物在固定資產(chǎn)中所占比重很大，如果這部分稅款不予扣除，將造成一定程度的政策扭曲和新舊企業(yè)間的不平等發(fā)展，因?yàn)樾б婧玫钠髽I(yè)可以購(gòu)買新的固定資產(chǎn)，而效益差的企業(yè)則只能

4、實(shí)行兼并。在我國(guó)出現(xiàn)這種情況的原因主要有：（1）我國(guó)轉(zhuǎn)型情況比較特殊。（2）我國(guó)存量固定資產(chǎn)數(shù)額巨大。（3）我國(guó)稅務(wù)人員有限，稅收管理難度大，管理漏洞大，極易造成稅款流失。 2.納稅主體的資格審查方法不完善，稅制結(jié)構(gòu)不合理，增值稅發(fā)票的管理不完善 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的資格審查不夠完善，審查過(guò)程中涉及到的企業(yè)行業(yè)認(rèn)證，銷售額認(rèn)證等方面都難以考證，這方面工作的不完善導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作很難順利開展。目前我國(guó)增值稅的稅率結(jié)構(gòu)也較為復(fù)雜，對(duì)一般納稅人采用17%的稅率，根據(jù)不同的情況分為低稅率7%，10%，13%，出口稅率為0；較高的稅率加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)4。這樣一來(lái)，有必要對(duì)增值稅的納稅范圍和稅率進(jìn)行合

5、理的改革，調(diào)整現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)。增值稅專用發(fā)票是由國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。而目前增值稅專用發(fā)票的管理存在著較多的問(wèn)題，如偽造、虛開增值稅發(fā)票等現(xiàn)象。這與稅務(wù)機(jī)關(guān)采取憑票抵扣的方式有很大的關(guān)系，為了減少偷稅漏稅的情況，必須完善目前的增值稅發(fā)票管理體制。另外，稅費(fèi)的征收方式也相對(duì)比較落后，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)地稅和國(guó)稅之間發(fā)票的交叉審核認(rèn)定，財(cái)稅聯(lián)網(wǎng)剛剛起步，稅款監(jiān)控和征管效果并不完善。 3.在一定程度上損害了小規(guī)模納稅人的利益 小

6、規(guī)模納稅人指的是“從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在50萬(wàn)元以下的?！?在現(xiàn)行的增值稅政策下，小規(guī)模納稅人不能享有同一般納稅人相同的同等稅款抵扣的權(quán)利，這使得小規(guī)模納稅人在銷售貨物時(shí)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，小規(guī)模納稅人也不享有同一般納稅人相同的開具增值稅發(fā)票的權(quán)利，不能夠購(gòu)買方開具增值稅發(fā)票，而當(dāng)購(gòu)買方是一般納稅人時(shí)，會(huì)對(duì)小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到雙重作用，既增加了小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本，又使其在銷售產(chǎn)品時(shí)因?yàn)閮r(jià)格較高而不具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使其在行業(yè)發(fā)展過(guò)程中處于不利的地位，遏制了小企業(yè)的發(fā)

7、展壯大。 三、增值稅轉(zhuǎn)型改革中問(wèn)題的主要解決方法 針對(duì)前面提到的增值稅轉(zhuǎn)型改革中遇到的主要問(wèn)題，筆者通過(guò)認(rèn)真分析，認(rèn)為可以從以下角度進(jìn)行解決： 1.逐步或者分步允許對(duì)存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣 由于存量固定資產(chǎn)的價(jià)值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常出現(xiàn)轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，如果通過(guò)確認(rèn)其轉(zhuǎn)移的價(jià)值進(jìn)行折舊抵扣的話，很難對(duì)其折舊和清理費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，而且需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，如果出現(xiàn)清理不徹底的現(xiàn)象很容易造成稅收的損失。為了保證增值稅能夠起到應(yīng)有的作用，可以對(duì)存量固定資產(chǎn)的增值稅單獨(dú)計(jì)算，計(jì)算的依據(jù)可以根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革后的企業(yè)財(cái)政狀況進(jìn)行分步處理。這種根據(jù)企業(yè)具體情況采用的增值稅標(biāo)準(zhǔn)，不會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生過(guò)大的沖

8、擊。對(duì)于類似房屋、廠房、車間等固定資產(chǎn)可以在轉(zhuǎn)型期間暫時(shí)不予扣除增值稅，而采用分步實(shí)施的方法，等條件成熟之后再做處理。 2.根據(jù)具體國(guó)情，逐步擴(kuò)大增值稅的征繳范圍，完善稅率結(jié)構(gòu)和發(fā)票制度 從本質(zhì)上來(lái)講，如果增值稅的征稅范圍越寬，增值稅的中性功能越能得到發(fā)揮。我國(guó)應(yīng)該本著公平公正的稅率原則，對(duì)涉及到成本增值的領(lǐng)域都逐步的納入到增值稅的范圍，緩解增值稅轉(zhuǎn)型期間造成的財(cái)政減少的壓力。世界上很多國(guó)家都已經(jīng)將建筑業(yè)、飲食業(yè)、旅店業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、金融業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)等都納入了征稅的范圍，而我國(guó)在這些方面尚未征收增值稅，導(dǎo)致我國(guó)增值稅的征收范圍過(guò)窄。然而，過(guò)高的稅率基數(shù)卻加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的市場(chǎng)

9、競(jìng)爭(zhēng)能力。另外，增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買也給企業(yè)帶來(lái)一筆為數(shù)不少的成本，每年納稅人花在購(gòu)買紙質(zhì)專用發(fā)票和管理發(fā)票的成本都要超過(guò)十幾個(gè)億。為了節(jié)省成本，可以考慮使用電子發(fā)票，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行增值稅的網(wǎng)上征收。 3.針對(duì)小規(guī)模納稅人調(diào)整和完善相關(guān)增值稅規(guī)定 小規(guī)模納稅人處于經(jīng)常的變化之中，可能會(huì)發(fā)展壯大，也可能為破產(chǎn)倒閉，因此，不能使用一個(gè)靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)作為征收增值稅的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)對(duì)一般納稅人的界定，可以對(duì)小企業(yè)進(jìn)行劃分，將小規(guī)模納稅人進(jìn)行分類，如直接面對(duì)消費(fèi)者的零售企業(yè)或小規(guī)模的生產(chǎn)批發(fā)企業(yè)。然后根據(jù)小規(guī)模納稅人所屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益合理的界定小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平。根據(jù)企業(yè)銷售利潤(rùn)率的實(shí)際水平統(tǒng)計(jì)，理論上計(jì)算出

10、的合理征收率在3%左右2，比現(xiàn)行的稅率要低很多。低稅負(fù)能夠有利于企業(yè)的增長(zhǎng)，利潤(rùn)的增加，因此總的稅收基本不會(huì)減少，但卻使得小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常健康發(fā)展。 四、小結(jié) 總的來(lái)說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型改革中采用的措施對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)有著舉足輕重的作用。增值稅的轉(zhuǎn)型改革在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)了技術(shù)的更新。但是我們也要看到在轉(zhuǎn)型改革中存在的一系列問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題，我們必須使用辯證的思維方式來(lái)看待，不能一概否定，而應(yīng)該分析問(wèn)題出現(xiàn)的原因和背景，尋求解決的策略，逐步完善增值稅的各項(xiàng)制度，使之真正成為社會(huì)主義發(fā)展的基石。 參考文獻(xiàn)： 1張媛.增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問(wèn)題及完善建議j.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2011（16）：1