某銀行審計(jì)型檢查案例

1、某銀行審計(jì)型檢查案例一、案件來源 根據(jù)鐵嶺市國家稅務(wù)局2010年稅務(wù)稽查分類檢查工作計(jì)劃，鐵嶺市國稅局稽查局審計(jì)型檢查組自2010年10月8日至2010年12月28日，對(duì)鐵嶺市某銀行2007年1月1日至2009年12月31日期間的企業(yè)所得稅納稅情況開展了審計(jì)型檢查。 二、納稅人基本情況 某銀行為股份有限公司。企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立核算，屬于居民企業(yè)。經(jīng)營范圍包括：吸收公眾存款，發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款，辦理國內(nèi)結(jié)算，辦理票據(jù)貼現(xiàn)，代理發(fā)行，代理兌付，承銷政府債券，買賣政府債券和金融債券，從事同業(yè)拆借，代理收付款項(xiàng)及代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，提供保管箱服務(wù)，提供擔(dān)保，辦理地方財(cái)政周轉(zhuǎn)使用資金的委托存貸業(yè)務(wù)等

2、。其企業(yè)所得稅由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 企業(yè)上述應(yīng)納稅款均已于當(dāng)期金額入庫。 三、基本案情 某銀行于2007年至2009年間，由于列支以前年度費(fèi)用、列支與取得收入無關(guān)的支出，多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，多列計(jì)稅工資及“三項(xiàng)費(fèi)用”、固定資產(chǎn)安裝材料未隨同固定資產(chǎn)入賬稅前扣除等，造成少繳企業(yè)所得稅。 檢查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表（見附表2） 上述合計(jì)查補(bǔ)企業(yè)所得稅13，267，579.85元，課征滯納金1，938，787.44元，總計(jì)15，206，367.29元，已全部入庫。 四、檢查過程 按照市局2010年稅務(wù)稽查分類檢查工作計(jì)劃確定檢查對(duì)象后，市局稽查局于2010年9月25日成立了由主管審計(jì)型檢查工作的副局長(zhǎng)帶隊(duì)

3、，以檢查二科人員為基本班底的8人審計(jì)型檢查組，專項(xiàng)負(fù)責(zé)對(duì)某銀行2007年至2009年期間的納稅情況進(jìn)行審計(jì)型檢查。接受檢查任務(wù)當(dāng)日，檢查組即召開了工作會(huì)，就檢查的程序、步驟、方式、方法，分工、協(xié)作、標(biāo)準(zhǔn)、要求等方面內(nèi)容進(jìn)行了研究和討論，并制定出了初步的檢查計(jì)劃。隨后遵照審計(jì)型檢查工作流程，檢查組按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、納稅遵從評(píng)價(jià)等4個(gè)步驟具體開展了檢查工作。 （一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 1.業(yè)務(wù)知識(shí)準(zhǔn)備。結(jié)合銀行企業(yè)的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn)，檢查人員重新梳理和熟悉了銀行企業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)及行業(yè)管理、稅收方面的政策、規(guī)定。具體包括通過查閱有關(guān)書籍和網(wǎng)絡(luò)資料，進(jìn)一步了解銀行企業(yè)的業(yè)務(wù)體系、財(cái)務(wù)核算、記賬方

4、法等，掌握了如貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、一般利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、銀團(tuán)貸款、押匯、轉(zhuǎn)貸、匯兌、撥備覆蓋率、不良貸款率等一些銀行業(yè)專用名詞的概念和內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，檢查組又安排兩天時(shí)間組織檢查人員集中學(xué)習(xí)了國家稅務(wù)總局編寫的銀行業(yè)稽查實(shí)務(wù)一書，使大家了解并在頭腦中初步建立起對(duì)銀行企業(yè)檢查的基本框架。此外，檢查人員還就商業(yè)銀行法、中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)、金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法、金融企業(yè)呆賬損失稅前管理辦法等銀行業(yè)監(jiān)督管理政策和相關(guān)稅收政策進(jìn)行了重新學(xué)習(xí)。通過對(duì)這些專項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)政策、法律法規(guī)的學(xué)習(xí)、理解，進(jìn)一步強(qiáng)化和提高了檢查組成員對(duì)銀行企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的理解和掌

5、握程度以及與之相對(duì)應(yīng)的行業(yè)稽查能力，進(jìn)而增強(qiáng)了檢查工作的針對(duì)性，為后期檢查工作的順利開展奠定了良好的基礎(chǔ)。 2.外部信息資料準(zhǔn)備。檢查人員通過各種途徑，查閱和調(diào)取了大量與被查企業(yè)相關(guān)的外部信息資料。如通過被查企業(yè)的公開網(wǎng)站對(duì)該企業(yè)的自然情況和主要經(jīng)營情況做了初步了解，通過當(dāng)?shù)貓?bào)刊及企業(yè)網(wǎng)站獲取了稽查所屬期間3個(gè)年度的企業(yè)公開財(cái)務(wù)報(bào)告；通過互聯(lián)網(wǎng)各網(wǎng)站搜集了被查企業(yè)的各類業(yè)務(wù)信息，如季度經(jīng)營分析會(huì)內(nèi)容摘要、信用卡信用協(xié)議、采購電子設(shè)備招標(biāo)公示、企業(yè)增資擴(kuò)股推介說明等，通過與當(dāng)?shù)劂y行業(yè)監(jiān)管部門溝通協(xié)調(diào)獲取了被查企業(yè)3個(gè)年度的監(jiān)管評(píng)級(jí)結(jié)果通報(bào)以及關(guān)于轄區(qū)內(nèi)商業(yè)銀行分類監(jiān)管的指導(dǎo)意見等文件資料，通過稅

6、收征管信息管理系統(tǒng)，調(diào)取了被查企業(yè)3個(gè)年度的企業(yè)所得稅申報(bào)表等。 3.外部信息資料分析。在獲取上述信息資料后，檢查人員對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行了認(rèn)真地查閱和分析。其中發(fā)現(xiàn)，在銀監(jiān)局針對(duì)被查企業(yè)下達(dá)的年度監(jiān)管評(píng)級(jí)結(jié)果通報(bào)中提到被查企業(yè)“貸款損失準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步提高”?？紤]到銀行監(jiān)管部門規(guī)定的貸款損失準(zhǔn)備金提取指標(biāo)與稅法規(guī)定允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，檢查人員認(rèn)為該問題應(yīng)在后期的檢查過程中重點(diǎn)予以關(guān)注。在隨后檢查組召開的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段第一次工作會(huì)上，檢查組成員就外部信息資料的分析情況進(jìn)行了交流，最終確定將上述關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備金提取準(zhǔn)確性問題正式列為涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并計(jì)劃在后期工作中進(jìn)行進(jìn)一步的查證。除此之外

7、，在該階段未發(fā)現(xiàn)企業(yè)其它涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 外部信息涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明細(xì)表（見附表3） 在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，檢查組于2010年10月8日正式進(jìn)入企業(yè)開始檢查工作。由于在此前已經(jīng)和企業(yè)及時(shí)進(jìn)行溝通并送達(dá)了“提供資料清單”，因此在檢查組進(jìn)入企業(yè)后，立刻取得了各種相關(guān)資料。 結(jié)合企業(yè)所提供的資料，檢查組著手開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二階段的工作內(nèi)部環(huán)境信息分析。在這個(gè)過程中，檢查人員查閱和分析了企業(yè)提供的各種會(huì)議記錄及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)企業(yè)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)觀察，對(duì)企業(yè)管理層及企業(yè)下屬8個(gè)業(yè)務(wù)部門的主要負(fù)責(zé)人逐一進(jìn)行了詢問調(diào)查。在階段工作結(jié)束后，檢查組召開了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段第二次工作會(huì)議，對(duì)工作情況進(jìn)行了分析和總結(jié)，最終歸納出企

8、業(yè)可能存在問題的13個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 在隨后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三階段工作中，檢查組結(jié)合前兩個(gè)階段的分析結(jié)果，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息及納稅申報(bào)信息進(jìn)行了重點(diǎn)分析。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表分析、利潤(rùn)表分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、納稅評(píng)估常用指標(biāo)分析以及針對(duì)營業(yè)費(fèi)用、利息支出等主要科目發(fā)生額進(jìn)行的趨勢(shì)和結(jié)構(gòu)分析等。在這一過程中，檢查人員在充分利用現(xiàn)有工作底稿進(jìn)行分析的同時(shí)，還自制了多張分析底稿，如利息收入指標(biāo)評(píng)估分析表，利息支出指標(biāo)評(píng)估分析表等，力求尋找新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，同時(shí)也對(duì)前兩個(gè)階段發(fā)現(xiàn)的部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行再次印證及更深入的分析。例如針對(duì)第二階段“關(guān)于企業(yè)是否存在高息攬儲(chǔ)并違反規(guī)定將相關(guān)支出在企業(yè)所得稅稅前列支”的風(fēng)

9、險(xiǎn)點(diǎn)，檢查人員相應(yīng)地制作了利息支出（定期儲(chǔ)蓄存款）指標(biāo)評(píng)估分析表，通過評(píng)估測(cè)算的方法，最終得出了“被查單位稽查所屬期間定期儲(chǔ)蓄存款利息支出指標(biāo)基本合理”的結(jié)論，并初步排除了企業(yè)存在高息攬儲(chǔ)并將相關(guān)支出在“應(yīng)付利息”科目列支的問題。 被查企業(yè)提供資料清單（見附表4） 內(nèi)部環(huán)境信息涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明細(xì)表（見附表5） 利息支出（定期儲(chǔ)蓄存款）指標(biāo)評(píng)估分析表（見附表6） 在相關(guān)指標(biāo)的分析工作結(jié)束后，檢查組再次召開會(huì)議對(duì)本階段工作的相關(guān)情況進(jìn)行了討論、交流，并歸納、分析出企業(yè)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)22個(gè)。 至此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段共計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)36個(gè)。鑒于不同階段所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在內(nèi)容上存在交叉，檢查人員

10、對(duì)全部涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)又進(jìn)行了歸類，最終歸納出16個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。隨后檢查組圍繞這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)研究，制定了下一步的工作計(jì)劃。 內(nèi)部財(cái)務(wù)信息及納稅申報(bào)信息涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)明細(xì)表（見附表7） 下一階段檢查計(jì)劃（見附表8） （二）控制測(cè)試 省局制作、下發(fā)的審計(jì)型檢查工作底稿是基于工業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)的業(yè)務(wù)及經(jīng)營核算特點(diǎn)來設(shè)計(jì)的，沒有銀行業(yè)的現(xiàn)成工作底稿。鑒于這種情況，檢查組在認(rèn)真分析、總結(jié)銀行企業(yè)經(jīng)營及業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，按照審計(jì)型檢查工作底稿設(shè)計(jì)原理，自行制作了控制測(cè)試階段的工作底稿。在操作過程中，檢查人員圍繞“貸款存款”、“資金融通及聯(lián)行清算業(yè)務(wù)。、”中間業(yè)務(wù)“、”投資與籌資業(yè)務(wù)“、固定資產(chǎn)”、“人事管理”、“關(guān)聯(lián)和非常

11、規(guī)交易”、“貨幣資金業(yè)務(wù)”等8個(gè)環(huán)節(jié)，通過詢問調(diào)查、查看相關(guān)制度規(guī)定及客戶檔案管理情況、抽查企業(yè)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)核查等方法進(jìn)行了流程跟蹤，以求對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)制度、措施的落實(shí)和數(shù)據(jù)核算程序的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的測(cè)試和判斷。由于準(zhǔn)備工作充分、方法得當(dāng)，檢查組控制測(cè)試階段的工作進(jìn)展較為顧利。通過一周多時(shí)間的穿行測(cè)試，測(cè)試結(jié)果反映企業(yè)在各項(xiàng)內(nèi)控制度的制定方面基本做到了完善、合理，并且在運(yùn)行過程中得到了一貫的有效執(zhí)行。 通過控制測(cè)試排除了前期歸集的2個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 1.財(cái)政貼息部分不計(jì)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)貸款環(huán)節(jié)的測(cè)試中，檢查人員按照授權(quán)控制與崗位分工貸款的審批貸款的發(fā)放與管理貨款利息的回收與核算的流程順

12、序，通過對(duì)個(gè)別貸款業(yè)務(wù)的重新執(zhí)行，逐項(xiàng)進(jìn)行了跟蹤測(cè)試。尤其是在了解到企業(yè)將下崗失業(yè)貸款、小額擔(dān)保貸款授權(quán)給其下轄的縣級(jí)支行后，檢查人員分別到各縣級(jí)支行就相關(guān)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查?；氐娇傂泻筮€就部分業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)核算情況進(jìn)行了抽查、復(fù)核。通過測(cè)試，檢查人員最終得出結(jié)論：該企業(yè)在辦理下崗失業(yè)貸款、小額擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)過程中，管理及審批制定完善，落實(shí)及執(zhí)行情況到位，財(cái)務(wù)核算規(guī)范、準(zhǔn)確。從而排除了企業(yè)關(guān)于發(fā)放下崗失業(yè)貸款、小額抵押貸款取得的財(cái)政貼息部分不計(jì)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 2.抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入未計(jì)應(yīng)納稅所得額的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在對(duì)抵債資產(chǎn)的管理情況進(jìn)行穿行測(cè)試的過程中，為檢驗(yàn)相應(yīng)制度的落實(shí)和實(shí)際執(zhí)行情況，同時(shí)考慮

13、到稽查所屬期間企業(yè)在抵債資產(chǎn)方面發(fā)生的業(yè)務(wù)量較小，檢查人員對(duì)各支行所發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的處理情況進(jìn)行了全面檢查。為了確保測(cè)試鏈條的完整性，針對(duì)企業(yè)提供的抵貸資產(chǎn)的管理及使用情況，檢查人員還專門到資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)進(jìn)行了實(shí)物核對(duì)。通過測(cè)試檢查人員得出結(jié)論，該企業(yè)除經(jīng)過訴訟程序通過專業(yè)拍賣機(jī)構(gòu)處置了部分抵債資產(chǎn)并正常進(jìn)行了財(cái)務(wù)核算外，井未單獨(dú)處置任何抵債資產(chǎn)。據(jù)此，檢查組排除了企業(yè)關(guān)于處理抵債資產(chǎn)變現(xiàn)收入未計(jì)入應(yīng)納稅所得額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 在控制測(cè)試階段未發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 （三）實(shí)質(zhì)性程序 涉農(nóng)及中小企業(yè)關(guān)注類以下四類貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金情況表（見附表9） 貸款損失準(zhǔn)備金分類提取計(jì)算表（見附表10

14、） 貸款損失準(zhǔn)備金納稅調(diào)整計(jì)算表（見附表11） 在實(shí)質(zhì)性程序階段，檢查組重點(diǎn)圍繞尚未排除的14個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照貸款與利息收入，存款與應(yīng)付利息、中間業(yè)務(wù)、資金融通及聯(lián)行清算業(yè)務(wù)、籌資與投資、資產(chǎn)費(fèi)用及其他、人事管理等7個(gè)循環(huán)項(xiàng)目，認(rèn)真細(xì)致地開展了檢查工作。在此階段，為了明確責(zé)任并提高檢查工作效率，檢查組組長(zhǎng)重新將檢查組成員劃分為3個(gè)工作小組，并將涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐一還原到7大循環(huán)當(dāng)中，按照循環(huán)科目將任務(wù)分配到各工作小組。隨后檢查人員按照分工，有針對(duì)性地開展了各項(xiàng)檢查工作。例如在對(duì)企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金提取及稅前扣除情況的檢查過程中，檢查人員通過“貸款與利息收入”循環(huán)中的“貸款損失準(zhǔn)備”科目，結(jié)合企業(yè)相關(guān)

15、的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制作了多份計(jì)算、統(tǒng)計(jì)表，對(duì)相應(yīng)問題進(jìn)行了深入查證，最終確認(rèn)了企業(yè)存在涉稅問題。 在檢查人員的共同努力下，經(jīng)過30余天的實(shí)質(zhì)性程序查證工作，檢查組最終確認(rèn)了企業(yè)在14個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中有5項(xiàng)存在涉稅問題，排除風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)9個(gè)。 此外，在實(shí)質(zhì)性程序階段檢查人員還發(fā)現(xiàn)新的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1個(gè)，該企業(yè)在2008年列支應(yīng)在上一年度列支的2007年單項(xiàng)獎(jiǎng)金304477.34元，屬于列支以前年度費(fèi)用，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 （四）納稅遵從評(píng)價(jià) 實(shí)質(zhì)性程序結(jié)束后，檢查組及時(shí)與企業(yè)就發(fā)現(xiàn)的相關(guān)涉稅問題進(jìn)行了溝通。在檢查人員的細(xì)致解釋和大量證據(jù)資料的佐證下，企業(yè)方面最終完全同意了檢查組的檢查結(jié)果，并主動(dòng)預(yù)繳了查補(bǔ)稅

16、款。鑒于企業(yè)內(nèi)控情況較好，且能夠自覺繳納應(yīng)繳稅款，主要是由于企業(yè)對(duì)稅收政策的理解存在偏差，從而導(dǎo)致了涉稅問題的出現(xiàn)，檢查組最終對(duì)該企業(yè)做出了“他律遵從”的納稅遵從評(píng)價(jià)。 確認(rèn)涉稅問題涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查過程及結(jié)果（見附表12） 未確認(rèn)涉稅問題涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)排除過程及依據(jù)（見附表13） 五、處理結(jié)果 （一）關(guān)于列支與取得收人無關(guān)的支出問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條、中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十條，中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條之規(guī)定，調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額150384.00元。 （二）關(guān)于多計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十條第七項(xiàng)、中華人民共和國企

17、業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條、金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)總局令第4號(hào)），關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009 64號(hào)）、關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2009 99號(hào)）之規(guī)定，調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額5407293.00元，調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額45180844.00元。 （三）關(guān)于多列計(jì)稅工資問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條第一款、第二款第二項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號(hào)）第十九條、國家稅務(wù)總局關(guān)于城市商業(yè)銀行所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅發(fā)199

18、9227號(hào)）第五條之規(guī)定，調(diào)增2007年度應(yīng)納稅所得額57600.00元。 （四）關(guān)于多列“三項(xiàng)費(fèi)用”問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例（國務(wù)院令1993137號(hào)）第六條第二款第三項(xiàng)之規(guī)定，調(diào)增2007年度應(yīng)納稅所得額1375280.76元。 （五）關(guān)于固定資產(chǎn)安裝材料未隨同固定資產(chǎn)入賬稅前扣除問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十條之規(guī)定，調(diào)增2007年應(yīng)納稅所得額120775.80元，調(diào)減2008年應(yīng)納稅所得額11752.80元，調(diào)減2009年應(yīng)納稅所得額11752.80元。 （六）關(guān)于列支以前年度費(fèi)用問題，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條之規(guī)定，調(diào)增

19、2008年度應(yīng)納稅所得額304477.34元。 以上，2007年度至2009年度合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13267579.85元。 （七）根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法第三十二條之規(guī)定，依法課征滯納金1938787.44元。 六、銀行企業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析 該案件查結(jié)后，市局領(lǐng)導(dǎo)要求檢查人員對(duì)案件的整個(gè)檢查過程進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，對(duì)銀行企業(yè)容易出現(xiàn)稅收問題的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行歸納、梳理，以便為今后對(duì)其他銀行企業(yè)檢查提供借鑒和參考。根據(jù)這一要求，檢查人員結(jié)合本案查處中遇到的各種具體情況，總結(jié)和分析出20項(xiàng)對(duì)銀行企業(yè)檢查過程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。 在歸納風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，考慮到新企業(yè)所得稅法實(shí)施后取消了計(jì)稅工資制度

20、，檢查人員沒有將“工資薪金”的相關(guān)內(nèi)容列入其中。這20個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)基本涵蓋了銀行企業(yè)可能出現(xiàn)的主要涉稅問題。 綜合分析上述風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，前3項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)作為稽查部門檢查的重中之重。由于銀行企業(yè)的特殊性，其貸款及存款的年發(fā)生額通常以數(shù)十億甚至百億計(jì)，因此一旦在這3個(gè)方面出現(xiàn)涉稅問題，其所涉及的稅額可謂巨大。 （一）貸款損失準(zhǔn)備金的提取及稅前扣除問題。主要容易出現(xiàn)兩方面問題。 1.計(jì)提范圍出現(xiàn)錯(cuò)誤。銀行企業(yè)依據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則（銀發(fā)2001416號(hào)）對(duì)全部貸款按照正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑和損失進(jìn)行五級(jí)分類。而按照關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200999號(hào)）文件精神，對(duì)于

21、五級(jí)分類中的后四類貸款相應(yīng)的稅前扣除比例只針對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款。這其中就存在一個(gè)計(jì)提范圍的確認(rèn)問題。如果銀行企業(yè)對(duì)99號(hào)文件缺乏正確理解，沒有專門就涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，而是按照全部貸款中的后四類的相應(yīng)比例來計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，這樣就會(huì)出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提并在稅前扣除的問題。 2.計(jì)提比例出現(xiàn)錯(cuò)誤。關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200964號(hào)）和關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200999號(hào)）分別對(duì)提取貸款損失的一般準(zhǔn)備和專項(xiàng)準(zhǔn)備作出了規(guī)定，在具體執(zhí)行時(shí)應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)文件結(jié)合執(zhí)行。企業(yè)容易出現(xiàn)的問題是在按照財(cái)稅2009

22、64號(hào)規(guī)定對(duì)全部貸款提取一般準(zhǔn)備后，按照財(cái)稅200999號(hào)規(guī)定再次按2%到100%的不同比例對(duì)屬于后四類的涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。這就造成了后四類貸款的損失準(zhǔn)備計(jì)提比例比實(shí)際允許計(jì)提的比例高出1%.造成這種結(jié)果的原因在于對(duì)文件規(guī)定的解讀存在差異，這其中不僅企業(yè)容易理解錯(cuò)誤，即使是個(gè)別檢查人員在理解上也有分歧。以上兩種情況，在本案的檢查中均有發(fā)生。不久前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知（財(cái)稅2011104號(hào)），將金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款準(zhǔn)備金稅前扣除政策的執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2013年12月31日。政策的延續(xù)，意味著類似問

23、題仍舊可能出現(xiàn)。因此，在對(duì)銀行企業(yè)檢查時(shí)仍應(yīng)將其作為一項(xiàng)重點(diǎn)檢查內(nèi)容。 （二）關(guān)于銀行企業(yè)高息攬儲(chǔ)并在稅前列支相關(guān)支出的問題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。在這種形勢(shì)下，不排除個(gè)別銀行企業(yè)會(huì)采取一些非常規(guī)手段甚至是違法手段以求在競(jìng)爭(zhēng)中獲取有利位置及更大的經(jīng)濟(jì)利益。高息攬儲(chǔ)即是其中之一。從以往的案例情況看，高息攬儲(chǔ)情況通常發(fā)生于定期定額儲(chǔ)蓄存款，如個(gè)別銀行對(duì)一年期定額儲(chǔ)蓄存款在原有利率基礎(chǔ)上給予每萬元100元的額外利息獎(jiǎng)勵(lì)，以求達(dá)到吸收更多儲(chǔ)蓄存款的目的。在對(duì)此類問題的檢查中，鑒于銀行企業(yè)所有業(yè)務(wù)均要通過核算軟件執(zhí)行，如果存在高息攬儲(chǔ)問題，其相應(yīng)發(fā)生的超過規(guī)定利息部分現(xiàn)金性質(zhì)的

24、支出也要通過核算軟件進(jìn)行核算，從軟件設(shè)計(jì)來講，很難將相應(yīng)支出分項(xiàng)列支在多個(gè)科目。據(jù)此，檢查人員在檢查過程中，首先應(yīng)核查企業(yè)“應(yīng)付利息”科目的發(fā)生額，通過與實(shí)際利率的比對(duì)，對(duì)企業(yè)是否存在高息攬儲(chǔ)并將相關(guān)支出列支在本科目當(dāng)中的問題進(jìn)行分析和判斷，如果通過“應(yīng)收利息”科目未發(fā)現(xiàn)此類問題，還應(yīng)關(guān)注是否在其他費(fèi)用科目存在不正常的費(fèi)用列支問題。由于企業(yè)定期儲(chǔ)蓄存款的發(fā)生額較大，按照每萬元多付100元利息的情況計(jì)算，相當(dāng)于將存款儲(chǔ)蓄利率增加了一個(gè)百分點(diǎn)，其相應(yīng)的額度仍然很大。企業(yè)如果存在這類問題，必定會(huì)在某項(xiàng)費(fèi)用科目的發(fā)生額上存在異常，只要檢查人員對(duì)相關(guān)科目的發(fā)生額進(jìn)行合理研判，就不難判定企業(yè)是否存在該問題

25、。在本案的檢查中，檢查人員就是通過上述方法，首先對(duì)企業(yè)“應(yīng)付利息”科目的發(fā)生額進(jìn)行了測(cè)算，在初步排除企業(yè)在該科目下列支高息攬儲(chǔ)相關(guān)支出的情況后，在實(shí)質(zhì)性程序階段，檢查人員還對(duì)其他費(fèi)用科目的發(fā)生額進(jìn)行了分析，得出的結(jié)論是如果企業(yè)存在該問題，企業(yè)的其他相關(guān)成本費(fèi)用科目根本無法容納該筆高額支出。據(jù)此，檢查人員最終排除了企業(yè)存在高息攬儲(chǔ)并將相關(guān)費(fèi)用在稅前列支的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，上述情況主要是針對(duì)企業(yè)以現(xiàn)金形式支付攬儲(chǔ)性質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)支出問題。目前，銀行企業(yè)還可能存在其他一些攬儲(chǔ)性物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)支出的表現(xiàn)形式，如銀行為了吸存、辦卡，鼓勵(lì)刷卡消費(fèi)，經(jīng)常采取積分換禮品等方式，只要客戶存入一定款項(xiàng)或進(jìn)行刷卡消費(fèi)就贈(zèng)送禮品

26、或者為潛在的消費(fèi)群體提供高檔消費(fèi)活動(dòng)，例如贈(zèng)送高爾夫會(huì)員卡、提供機(jī)場(chǎng)貴賓服務(wù)等，贈(zèng)送的禮品種類繁多，甚至包括汽車等貴重物品。上述禮品、費(fèi)用均計(jì)入了營業(yè)費(fèi)用，直接沖減了利潤(rùn)。對(duì)于是否存在此類支出，檢查人員也應(yīng)在檢查過程中予以關(guān)注，并要根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)支出的對(duì)象、形式，正確區(qū)分是否屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)或業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的范圍。 （三）關(guān)于逾期貸款中逾期90天以內(nèi)的利息是否計(jì)人利息收入問題。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度第八十五條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾

27、期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知（財(cái)金20025號(hào)）規(guī)定，從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天，貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天以上，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在該貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）以后，應(yīng)相應(yīng)沖減利息收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告（2010年第23號(hào)）第一條規(guī)定，金

28、融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收實(shí)現(xiàn)。第二條規(guī)定，金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。根據(jù)上述相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將逾期貸款未超過90天的應(yīng)收利息確認(rèn)為利息收入。已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，可沖減當(dāng)期利息收入，并抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。由于在此問題上企業(yè)確認(rèn)利息

29、收入存在一個(gè)展期問題。如果企業(yè)核算不嚴(yán)謹(jǐn)，就容易在此方面出現(xiàn)漏洞。因此在開展銀行企業(yè)的檢查中，也應(yīng)將該問題作為一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容來進(jìn)行查證。 銀行企業(yè)檢查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（見附表14） 七、開展銀行業(yè)審計(jì)型檢查的幾點(diǎn)體會(huì) （一）重視并積極做好稽查工作預(yù)案。這里所說的“稽查工作預(yù)案”貫穿于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序全部3個(gè)階段。在本案中，檢查組接受檢查任務(wù)后首先制定出了一個(gè)初步檢查方案，而后在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3個(gè)階段工作、控制、測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序各階段工作結(jié)束時(shí)，檢查組都及時(shí)對(duì)相關(guān)工作情況進(jìn)行了總結(jié)、分析，并結(jié)合工作實(shí)際不斷修改和制定下一步的工作方案，這也使得整個(gè)檢查工作的針對(duì)性和效率得以不斷增強(qiáng)，為案件的順利查處提供了保證。 （二）結(jié)合搜查企業(yè)的層級(jí)屬性靈活采取科學(xué)的檢查方法。 銀行企業(yè)大都為企業(yè)所得稅匯總繳納企業(yè)，因此在檢查中遇到的企業(yè)有的是總公司，也有的是二級(jí)或三