會(huì)計(jì)造假案例情況分論文

1、會(huì)計(jì)造假案例情況分析摘要隨著國內(nèi)外會(huì)計(jì)造假案例越來越多的遭曝光，特別是安然事件后，人們會(huì)計(jì)師事務(wù)所也開始失去信任，會(huì)計(jì)造假的相關(guān)原因和實(shí)施手段也愈發(fā)引起人們的廣泛關(guān)注，尤其是對(duì)財(cái)會(huì)初學(xué)者、股市的小股民都有很大的借簽意義，使其充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的好壞不僅影響公司利益相關(guān)者了解企業(yè)信息，而且對(duì)社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生影響。本文旨在通過對(duì)一系列造假現(xiàn)象的剖析，探究其造假原因和方式，從而提出如何防范會(huì)計(jì)造假的建議。關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)造假的成因 防范方法 會(huì)計(jì)造假的識(shí)別會(huì)計(jì)的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，但是由于會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字涉及到企業(yè)、事業(yè)單位以及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，故而有不少主管和會(huì)計(jì)人員以及其他利益相關(guān)者會(huì)利用職

2、務(wù)之便，鉆法律、會(huì)計(jì)制度的空子，不屑以身試法，編造假帳、編制虛假的報(bào)表，向公眾發(fā)布公司虛假信息，詐取社會(huì)大眾的信任，給社會(huì)帶來極大的危害。因此加強(qiáng)與提高會(huì)計(jì)監(jiān)管、打擊經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)活動(dòng)、杜絕會(huì)計(jì)造假已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要任務(wù)。一、會(huì)計(jì)造假的危害會(huì)計(jì)造假形成的危害主要體現(xiàn)在三個(gè)方面第一， 危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)以誠信為基礎(chǔ)。虛假的信息將會(huì)使市場資源配置調(diào)節(jié)功能失靈。近些年來，會(huì)計(jì)弄虛作假、虛列資產(chǎn)負(fù)債、虛報(bào)利潤等不良行為使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，不僅給國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控帶來不良影響，而且給社會(huì)、企業(yè)和單位造成了危害。虛假會(huì)計(jì)信息隱瞞的真實(shí)現(xiàn)狀不僅影響了政府的稅收，而且還在一定程度上導(dǎo)致政府

3、決策與實(shí)際狀況產(chǎn)生偏離。第二， 危害社會(huì)利益。會(huì)計(jì)造假和誠信缺失會(huì)使投資者利益受到損失，一些公司隱瞞企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，為上市造假，最終因?yàn)樾袕綌÷叮\(yùn)轉(zhuǎn)不下去，導(dǎo)致股票大跌甚至企業(yè)關(guān)門倒閉，大批投資者利益虧損，危害社會(huì)、危害家庭，給社會(huì)帶來不穩(wěn)定因素，影響了我國和諧穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展局面。如2011年云南綠大地生物科技股份有限公司（*st大地 002200，原簡稱“綠大地”）涉嫌欺詐發(fā)行股票罪一案9月6日開庭審理。2004年至2009年間，被告單位綠大地在謀求上市和上市后年度財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增資產(chǎn)、虛增收入。當(dāng)時(shí)，活躍的財(cái)經(jīng)評(píng)論人士葉檀明確提出，像綠大地這類“以欺詐手段闖關(guān)上市的公司”應(yīng)該被退市。 第三，

4、危害個(gè)人利益。財(cái)務(wù)人員做假賬，必將受到責(zé)任追究。輕者被吊銷資格證書，重者將會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。二、會(huì)計(jì)造假的成因（一）兩權(quán)分離的弊端兩權(quán)分離是指資本所有權(quán)和資本運(yùn)作權(quán)的分離，那就意味著投資者擁有的資產(chǎn)不是自己管理運(yùn)作，而是委托經(jīng)營者完成管理運(yùn)作任務(wù)。而投資者和經(jīng)營者利益關(guān)系的不統(tǒng)一，可能出現(xiàn)造假的情況。特別是對(duì)于上市公司來說，大股東利益與小股東利益關(guān)系都會(huì)出現(xiàn)不統(tǒng)一的情況，更加帶來財(cái)務(wù)造假的可能性。如當(dāng)年的科龍事件，根據(jù)科龍公布的年報(bào)顯示，2000 年科龍全年巨虧達(dá)8.3 億元，2001 年更是達(dá)到14.76 億元，轉(zhuǎn)眼到了2002 年居然實(shí)現(xiàn)凈利1億元。如此巨大的反差之下，隱藏的是并不少見的利

5、潤大清洗的財(cái)務(wù)手段。在該案例中，科龍主要通過三方面來實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”。1、虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。2、使用不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，虛構(gòu)收入，虛增利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。3、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。（二）為了獲得上市資格,籌集資金發(fā)行股票能夠迅速籌集到其他方式無法籌集的巨額資金，因此我國企業(yè)采用上市籌集資金作為首選方式來解決普遍存在的資金短缺問題。但是企業(yè)在國內(nèi)上市, 中國證監(jiān)會(huì)制定有相應(yīng)的條件較為嚴(yán)格。不少企業(yè)會(huì)走而挺險(xiǎn)，如在綠大地一案中，2004年至2009年間，綠大地公司在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的條件的情況下，為達(dá)到上市目的，經(jīng)過被告人何學(xué)葵、蔣凱西

6、、龐明星的共謀、策劃，由被告人趙海麗、趙海艷登記注冊(cè)了一批由綠大地公司實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司成員、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)，虛增資產(chǎn)、虛增收入，以便達(dá)到上市目的。（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督乏力1企業(yè)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果不重視。中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)報(bào)表資料審計(jì)后，盡管對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了披露或提出了整改意見，但個(gè)別企業(yè)并未進(jìn)行認(rèn)真更正，仍按不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表向外報(bào)送，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真，中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督流于形式，甚至是幫助公司進(jìn)行造假，財(cái)政監(jiān)督不到位，沒有做到有法可依，有法必依。2中介機(jī)構(gòu)未能

7、真正依法實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。一是由于年度會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的委托主體為企業(yè)本身，且稅務(wù)、銀行、統(tǒng)計(jì)、工商、財(cái)政等有關(guān)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)年報(bào)是否經(jīng)cpa審計(jì)不夠重視，法律、法規(guī)對(duì)不經(jīng)年審的企業(yè)也無明確的處罰規(guī)定，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年審業(yè)務(wù)處于被動(dòng)局面。二是審計(jì)質(zhì)量低。由于中介機(jī)構(gòu)的無序競爭和企業(yè)支付能力等因素的影響，被審單位不能足額付費(fèi)，致使審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)成本的制約，一些必須實(shí)施的審計(jì)程序未能實(shí)施，重要的報(bào)告項(xiàng)目未能確認(rèn)。3監(jiān)督缺位。對(duì)某些明星企業(yè)、重點(diǎn)保護(hù)掛牌企業(yè)的監(jiān)督，和對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資料的監(jiān)督等等，由于種種原因，并沒有切實(shí)到位，以致出現(xiàn)了如會(huì)計(jì)人員無證上崗、賬簿設(shè)置未經(jīng)審批、多套賬、

8、賬外賬等問題。（四）相關(guān)利益和環(huán)境因素驅(qū)動(dòng)第一，政治利益：一些有過光輝歷史的企業(yè)，由于市場以及產(chǎn)品需求的變化，激烈的競爭，從而失去了以往的優(yōu)勢(shì)，為了保住往日的榮耀和光輝，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，企業(yè)負(fù)責(zé)人不得不企圖瞞天過海虛報(bào)產(chǎn)值和利潤；第二，經(jīng)濟(jì)利益：驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)造假主要有兩方面：籌措資金和偷逃稅款。另外，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有待提高。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)：據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)人數(shù)達(dá)1200萬人。而這些會(huì)計(jì)人員中，具備中專以上學(xué)歷人數(shù)占4707，其中具備大專學(xué)歷人數(shù)占5189。一些財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論缺乏系統(tǒng)學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法認(rèn)識(shí)偏頗，理解不透，法制意識(shí)淡薄，不敢堅(jiān)持原則，不能堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德

9、和履行會(huì)計(jì)法賦予的職責(zé)；第三，會(huì)計(jì)環(huán)境條件有待改善：由于法制、體制、輿論等現(xiàn)實(shí)的客觀原因以及某些特定的歷史因素，對(duì)財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行會(huì)計(jì)職能的行為構(gòu)成了條件限制，造成了“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象發(fā)生。三、會(huì)計(jì)造假的正確識(shí)別（一）從公司利潤的構(gòu)成分析公司持續(xù)盈利的能力關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤構(gòu)成，有助于我們更真實(shí)地判斷公司是否具有持續(xù)盈利能力，是否有操縱利潤現(xiàn)象。一般而言，公司的利潤總額應(yīng)主要由主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。如果公司報(bào)表顯示一次性、非經(jīng)營性收益或多次非經(jīng)營性收益總和占利潤總額的比例過大，說明公司可能有操縱利潤的行為，可能會(huì)存在較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（二）從主營業(yè)務(wù)收入與應(yīng)收賬款金額上查

10、找虛假利潤虛假利潤的分析主要有以下兩個(gè)基本方面：一是看本期應(yīng)收賬款發(fā)生額占主營業(yè)務(wù)收入比例的大小，二是看應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入及其利潤的增長比例。如果出現(xiàn)下面的三種情況之一：（1）應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比例過大；（2）收入和利潤大幅度增長，應(yīng)收賬款卻以更大比例增長；（3）收入和利潤下滑，而應(yīng)收賬款卻大幅度增長，那么就說明公司可能出現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營資金流入不足，資金大量沉淀或者白條利潤存在的狀況，如果這種狀況長期不能得以改善、解決，那么將會(huì)嚴(yán)重影響公司經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，甚至導(dǎo)致公司無法持續(xù)經(jīng)營的狀況發(fā)生。另外，在進(jìn)行分析該問題時(shí)，要特別關(guān)注報(bào)表附注中的應(yīng)收賬款期末余額前幾名單位及其金額，主營業(yè)務(wù)收入

11、發(fā)生額前幾名單位及其金額，從中詳細(xì)地分析有否存在關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤現(xiàn)象。（三）同行業(yè)對(duì)比，分析公司財(cái)務(wù)各種指標(biāo)利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等分析公司的償債能力：1.短期償債能力指標(biāo)：（1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100% ；一般情況下，流動(dòng)比率越高，短期償債能力越強(qiáng)。（2）速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債100%，其中：速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)；一般情況下，速動(dòng)比率越高，企業(yè)償債能力越強(qiáng)；長期償債能力指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額100%；一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強(qiáng)。 （2）產(chǎn)

12、權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額100%；一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，企業(yè)的長期償債能力越強(qiáng)，但也表明企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。利用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等分析企業(yè)資本營運(yùn)能力； 運(yùn)營能力主要用資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度來衡量，一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營能力越強(qiáng)。運(yùn)用資本金利潤率、銷售利稅率(營業(yè)收入利稅率)、成本費(fèi)用利潤率、每股收益等指標(biāo)分析公司的盈利能力；從借款額度與借款費(fèi)用增長比例看借款費(fèi)用的處理有否隱匿、轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，從銷售收入與銷售費(fèi)用的增長，看有否少計(jì)銷售費(fèi)用，如果銷售收入成倍增加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加或增加的比例很小，按一般邏輯也能推出該公司有造

13、假現(xiàn)象。同時(shí)將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)的比例，分析公司在同行業(yè)中的狀況及業(yè)績，分析指標(biāo)有否異常，借以分析其業(yè)績的真實(shí)性。（四）從往來賬項(xiàng)變動(dòng)情況分析公司經(jīng)營狀況往來賬分析要特別關(guān)注對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋中的其他應(yīng)收款中“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項(xiàng)”，從中分析了解是否有上市公司計(jì)提資金占用費(fèi)形成歷年利潤，控股股東占用上市公司資金的現(xiàn)象。一旦該情況存在，一方面會(huì)虛增公司的資產(chǎn)；另一方面會(huì)虛增公司的利潤，從而導(dǎo)致公司資金緊缺，企業(yè)營運(yùn)能力下降。所以，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目注釋中的其他應(yīng)收款“應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司的款項(xiàng)”要特別關(guān)注。（五）看公司會(huì)計(jì)信息披露了解公司未來發(fā)展實(shí)力投資者在取得

14、有關(guān)財(cái)務(wù)信息做出投資決策時(shí)，應(yīng)關(guān)注公司信息披露的充分性。如公司所在行業(yè)說明；公司面臨的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)說明；公司重點(diǎn)投資計(jì)劃說明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更說明；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)說明；關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的披漏；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明；企業(yè)合并、分立的說明等。這些說明事項(xiàng)有助于投資者理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告。（六）從會(huì)計(jì)政策的變更分析公司有否人為調(diào)節(jié)利潤調(diào)節(jié)利潤分析主要從會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)公司采取的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情況說明入手，看公司有否有濫用會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。第一，看公司有否通過改變會(huì)計(jì)政策以增加利潤，如改變主要固定資產(chǎn)的使用年限，改變折舊計(jì)算方法，降低壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比

15、例，減值準(zhǔn)備計(jì)提比例或沖回減值準(zhǔn)備等增加利潤的現(xiàn)象。第二，看公司有否利用國家會(huì)計(jì)政策變更的機(jī)會(huì)，集中處理以前年度遺留的壞賬，造成上市公司業(yè)績的劇烈變化，看是否有超期的應(yīng)收款不予轉(zhuǎn)銷，該提折舊的資產(chǎn)不提折舊等現(xiàn)象。三、會(huì)計(jì)造假的防范方法（一）以有力的法律支持會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。在監(jiān)督執(zhí)法過程中，審計(jì)監(jiān)督有審計(jì)法，稅務(wù)稽查有稅收征管法，財(cái)政監(jiān)督有會(huì)計(jì)法，所以財(cái)政部門監(jiān)督顯得蒼白無力和尷尬。因而，必須對(duì)監(jiān)督體制進(jìn)行改

16、革，加大對(duì)會(huì)計(jì)違法違紀(jì)行為的處罰力度和教育工作。用立法的形式來解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問題。(二) 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，重塑良好的會(huì)計(jì)誠信環(huán)境必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠信教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。誠信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。誠實(shí)守信的基本要求是：第一，做老實(shí)人，說老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假。第二，保密守信，不為利益所誘惑。在崗會(huì)計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)要以誠信為切入點(diǎn)，切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì)，做到愛崗敬業(yè)、搞好服務(wù)、誠實(shí)守信、以身作則，正確處理好國家、集體和個(gè)人的利益關(guān)系，堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生，以重塑會(huì)計(jì)誠信環(huán)境。1.加強(qiáng)指引和引導(dǎo)，營造誠信的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

17、工作和學(xué)習(xí)氛圍。樹立良好的社會(huì)風(fēng)氣，努力在會(huì)計(jì)行業(yè)創(chuàng)造誠信的氛圍和價(jià)值觀，培育誠信的社會(huì)道德環(huán)境，通過輿論引導(dǎo)，喚醒人們的良知和誠信意識(shí)，強(qiáng)化誠信教育和警示教育。2.建立誠信機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督。重視社會(huì)輿論監(jiān)督和約束，完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)制，使會(huì)計(jì)工作者真正認(rèn)識(shí)到誠信的重要性，形成尊重誠信者，向誠信者看齊的社會(huì)環(huán)境和強(qiáng)大的輿論氛圍，實(shí)施誠信工程，建立誠信-信用檔案，讓造假行為沒有存在的空間。3.凈化會(huì)計(jì)周圍環(huán)境。特別要提升企業(yè)和單位管理者、投資者和監(jiān)督者等市場參與者的誠信意識(shí)以及全社會(huì)的誠信水平，并通過提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有效地促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，抵制會(huì)計(jì)制假

18、造假的誘惑。（三）加強(qiáng)對(duì)違法會(huì)計(jì)從業(yè)人員的懲罰力度。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，必須依靠受到立法保障的、完善的信息披露制度，需要配備嚴(yán)格的法律體制作為堅(jiān)實(shí)的后盾。要樹立執(zhí)法機(jī)關(guān)的權(quán)威性，樹立執(zhí)法人員的公正性和嚴(yán)肅性，糾正各種形式的“人治”傾向，樹立有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)的會(huì)計(jì)法律秩序，對(duì)造假的企業(yè)單位及相應(yīng)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)處罰必須從嚴(yán)從重，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的利益，使其不敢產(chǎn)生造假的念頭，故而應(yīng)把處罰重點(diǎn)放在處理責(zé)任人個(gè)人身上，特別是對(duì)指使財(cái)會(huì)人員進(jìn)行造假的企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)法，在嚴(yán)厲經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)，財(cái)政部門要加強(qiáng)同人事、司法等部門的協(xié)作和配合，進(jìn)行必要的行政處罰。參考文獻(xiàn)1朱青貞 嚴(yán)麗娟. “綠大地”會(huì)計(jì)造假案引發(fā)的思考基于經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的分析j.財(cái)會(huì)通