財務共享服務模式下內(nèi)部審計研究

1、財務共享效勞模式下內(nèi)部審計研究 摘要：在大數(shù)據(jù)時代背景下，財務共享效勞模式勢必越來越受到行業(yè)內(nèi)的關注，而內(nèi)部審計作為企業(yè)治理的關鍵環(huán)節(jié)，為適應新趨勢而進行革新與轉(zhuǎn)型變得十分必要。本文闡述了在財務共享模式下內(nèi)部審計的優(yōu)勢，并通過建立在該模式下內(nèi)部審計的業(yè)務流程框架，詳細分析了在此大環(huán)境下內(nèi)部審計有效運行的途徑，由此得出內(nèi)部審計需要進行改革創(chuàng)新的結論。關鍵詞：大數(shù)據(jù)；財務共享效勞；內(nèi)部審計隨著互聯(lián)網(wǎng);的不斷推進，以云計算為代表的大數(shù)據(jù)信息化迅速成熟開展起來，很多企業(yè)放棄了傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，逐步轉(zhuǎn)為財務共享效勞模式。財務共享效勞模式是企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng);在財務共享平臺下將總公司與子公司的業(yè)務進行系統(tǒng)處

2、理。在該模式下，審計對象變成了平臺內(nèi)所有企業(yè)的全部業(yè)務，財務數(shù)據(jù)的采集處理與分析都通過大數(shù)據(jù)來進行，并通過相同技術進行集中審核，最后得出結論，出具審計報告。由此看來，傳統(tǒng)的審計形式難以適應新興的財務共享效勞模式。因此，企業(yè)對內(nèi)部審計提出了更高層次的要求，傳統(tǒng)審計的創(chuàng)新以及與新型財務共享效勞模式的融合更凸顯其重要性。1財務共享效勞平臺建立內(nèi)部審計的優(yōu)勢傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一般在經(jīng)營活動后采用現(xiàn)場審計的方式組織進行，這大大削弱了審計的及時性，審計的效果也不盡如人意。近年來，財務共享效勞模式的引進將內(nèi)部審計工作穿插進企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，并將現(xiàn)場與非現(xiàn)場審計高效整合共同為集團審計工作提供保障【1】。同時，

3、在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)改變了原來的進點摸索方式，逐漸形成以線索延伸支持審計。因此，利用云平臺進行審計工作可以讓治理層更好地把控并防范重大舞弊問題，更為全面客觀地知悉企業(yè)的業(yè)務盈利水平、持續(xù)經(jīng)營情況、內(nèi)部風險控制機制執(zhí)行情況等。對于集團化的大型企業(yè)來說，子公司分布于各個地域，每個子公司都需要具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員。這樣既造成了審計工作內(nèi)容和范圍的大幅度增加，也使人力物力不能得到最優(yōu)化配置，進而浪費資源。而且使用紙質(zhì)文檔進行報告的審閱容易導致數(shù)據(jù)資料的破壞和文件的喪失，無法保證報告的準確性和及時性。在財務共享效勞平臺下，集團化公司及其各個子公司可以將同一類別會計核算都放到平臺上合并填寫會

4、計分錄。下屬單位只需要搜集和核對原始數(shù)據(jù)，再指定專門人員通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)截攧展蚕硇谄脚_進行集中整合。這種做法可以在審計初期就發(fā)現(xiàn)局部潛在的可能影響審計效果的行為。同時，財務共享效勞模式精簡了由于數(shù)據(jù)匯總所消耗的人力，這樣可使具有高級專業(yè)勝任能力的人員在數(shù)據(jù)分析與財務審計工作上更為集中，為管理層和治理層提供更為可靠的決策依據(jù)與審計意見。在財務共享效勞平臺下，數(shù)據(jù)的核算和操作標準都是統(tǒng)一的，提高了數(shù)據(jù)的可靠性和準確性。云計算處理數(shù)據(jù)時可以對業(yè)務進行實時監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)可疑點并進行報告，提高了內(nèi)部審計人員對重大錯報等一些特別風險的嚴格把控【2】。云平臺下的內(nèi)部審計工作，可以使傳統(tǒng)財務管理與核算職能進

5、行更優(yōu)質(zhì)融合，提高企業(yè)的風險防御能力?；诖髷?shù)據(jù)時代的財務共享效勞模式，對數(shù)據(jù)更為敏感和警覺，為標準審計核算職能提供了強有力的信息平臺和便捷高效的溝通模式，能夠高效識別出特別風險，強化了公司治理層的管控職能，從而為大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的快速轉(zhuǎn)型提供了現(xiàn)實層面的可操作性。2財務共享效勞模式下內(nèi)部審計的實施流程準備階段主要由制訂審計目標、識別評估風險以及制訂審計方案組成。首先，利用云計算平臺對執(zhí)行審計工作時可能產(chǎn)生的預見性問題進行重點檢查，并據(jù)此確定接下來具體審計工作的重點，制定適用的審計方案。另外，注冊會計師還應具備計算機根底知識，能夠處理根本的云平臺數(shù)據(jù)【3】。由于基于財務共享效勞模式的企業(yè)都

6、設立了分管不同領域的子公司，因此適用的具體審計方案不盡相同。制定好審計方案后，工程組成員通過財務共享效勞平臺進行數(shù)據(jù)的汲取和搜集，利用云平臺現(xiàn)有的核算方式進行數(shù)據(jù)分析，接著對審計模型運算所得到的數(shù)據(jù)進行盈利能力或清償能力評價。一般情況下，云平臺所在的系統(tǒng)也存在固有風險，這種固有的系統(tǒng)風險會影響到審計質(zhì)量的好壞，因此工程組成員需要采取相應的管控程序。例如在結合大數(shù)據(jù)平臺的根底上，以大數(shù)據(jù)挖掘技術為主，利用多維分析法、SQL查詢等互聯(lián)網(wǎng)技術為補充的操作方法，對采集的數(shù)據(jù)資料進行清洗，不能因為采取高效率的智能系統(tǒng)就不再進行清洗。通過這些專業(yè)性測評可得到潛在的可能構成內(nèi)部風險的致險因素。內(nèi)部審計小組也

7、可以利用第三方程序?qū)υ破脚_數(shù)據(jù)中心的系統(tǒng)性風險進行識別和評估。最后實施風險評估程序識別并應對相應風險。實施階段主要由選定執(zhí)行程序、執(zhí)行審計程序組成。財務共享效勞模式下的內(nèi)部審計在實施階段主要是利用云平臺大量數(shù)據(jù)的更新與分析，評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況，形成審計結論并編制審計工作底稿。其中，對于選定執(zhí)行程序階段，最重要最核心的是大數(shù)據(jù)的采集、清洗、存儲等預處理。在數(shù)據(jù)采集階段，工程組成員利用傳感器、B/S移動輸入等物聯(lián)網(wǎng)模式汲取所需要的數(shù)據(jù)【4】。利用審計接口傳遞有關決策分析的信息和會計知識。一般有3種方式進行數(shù)據(jù)采集工作。第一種就是云平臺效勞系統(tǒng)，主要記載的是與內(nèi)部審計工作密切相關的直接信息內(nèi)容。第

8、二種是與云平臺環(huán)環(huán)相扣、緊密貼合的內(nèi)部其他業(yè)務系統(tǒng)，比方在ERP系統(tǒng)中，記錄了企業(yè)業(yè)務流程中涉及供銷存等各種產(chǎn)品信息及財務數(shù)據(jù)。第三種方式是汲取企業(yè)所需的、與內(nèi)部審計相關的外部信息。在數(shù)據(jù)清洗階段，獲取所有相關數(shù)據(jù)資源后，進一步形成審計數(shù)據(jù)資源池，通過MapReduce與Dryad相結合的方式對數(shù)據(jù)進行抽取、篩選、清洗及融合。在形成審計數(shù)據(jù)庫的根底上，運用數(shù)據(jù)挖掘、多維分析、DSS技術、Apriori算法等進行數(shù)據(jù)分析。根據(jù)相關規(guī)那么建立法律法規(guī)模型、業(yè)務邏輯模型、勾稽關系模型、審計經(jīng)驗模型，進而形成財務共享云效勞平臺。在數(shù)據(jù)存儲階段，內(nèi)部審計人員對清洗完成后的各種數(shù)據(jù)進行集中統(tǒng)一整合以及分級

9、分類儲存，并通過這些整理好的數(shù)據(jù)建立一個審計數(shù)據(jù)倉庫。對于倉庫中儲存的數(shù)據(jù)信息，還可以根據(jù)細節(jié)、維度等的分析，利用ETL等工具進行轉(zhuǎn)換后，通過Hadoop框架運輸數(shù)據(jù)到審計數(shù)據(jù)倉庫【5】。最后，企業(yè)還可以根據(jù)自身需要，建立審計中間表。中間表是內(nèi)部審計人員在充分參考各種財務信息后，利用數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析模型，對審計數(shù)據(jù)倉庫中的標準表進行整合后形成的步驟表。審計人員對發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)及相關信息的問題所形成的審計疑點，可以編制一級或多級中間表，進而對之后編寫最終審計報告提供重要的數(shù)據(jù)及文件參考。一般來說，中間表可以通過級聯(lián);、投影;等方式編制。完成上面兩個階段的審計工作后，工程組成員獲取了充分可靠的審計證據(jù)，并

10、利用這些證據(jù)識別指出并監(jiān)督管理層修改了局部報表和認定層次的錯誤，進而產(chǎn)生相對中肯的審計意見和結果。其中審計結果的獲得，需要考慮到所審計單位自身的特點以及該企業(yè)所處的行業(yè)背景和環(huán)境。最終在和治理層充分溝通之后，出具反映注冊會計師相應態(tài)度的審計報告。另外，在審計工作的末尾，還應注意工作文件的保存與備份。其中不僅包括傳統(tǒng)意義上的審計工作底稿、審計報告、以及各種財務報表資料，還應留意對數(shù)據(jù)的備份，將審計程序執(zhí)行前獲取的財務數(shù)據(jù)與運行審計模型所計算出的經(jīng)濟數(shù)據(jù)分別在財務共享效勞平臺內(nèi)進行備份與保存。最后，內(nèi)部審計人員還要對后續(xù)的事項持續(xù)關注，及時更新審計信息。3財務共享效勞模式下內(nèi)部審計有效運行的途徑從

11、現(xiàn)實層面來看，在大多數(shù)財務共享效勞平臺中并沒有設置內(nèi)部審計崗位，尤其是對于使用互聯(lián)網(wǎng)操作的非現(xiàn)場審計，目前沒有較為成熟的業(yè)務流程體系供集團化企業(yè)借鑒。在財務共享效勞模式下，總公司及其各子公司的業(yè)務按照性質(zhì)分門別類進行統(tǒng)一管理，將相同的業(yè)務統(tǒng)一運用相同的處理方法和流程，最后再進行整合輸出。根本重心是效勞，提高工作效率使其更好地為管理層、治理層乃至財務報表使用者效勞，使得數(shù)據(jù)信息的處理更加完整化，內(nèi)部審計工作的操作與執(zhí)行更加全面化【6】。傳統(tǒng)的審計業(yè)務范圍通常局限于財務領域，隨著業(yè)財融合和財務共享模式的不斷開展，內(nèi)部審計逐漸開展成以審計為根底的一種咨詢效勞，為集團化企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營提供合理保證。然而

12、，在財務共享效勞平臺下的這種改變并不是把內(nèi)部審計延伸到企業(yè)管理的范圍，而是在于充分利用云會計平臺的大數(shù)據(jù)，現(xiàn)場實地審計與線上操作相結合。但是，新平臺和新數(shù)據(jù)庫的出現(xiàn)，也帶來了互聯(lián)網(wǎng)平臺本身不可防止的系統(tǒng)風險。對于這種固有風險，可以采用獨立于該系統(tǒng)的第三方程序進行檢測，定位疑似產(chǎn)生風險的局部。然后，運用新興工作模式識別企業(yè)可能隱含的影響企業(yè)內(nèi)部控制、管理機制、行業(yè)合規(guī)及法律環(huán)境的風險，及時與管理層溝通并進行適當修改，并制定事后事項及后續(xù)審計程序的時間安排，以應對風險。在財務共享效勞平臺下，數(shù)據(jù)挖掘技術日益表現(xiàn)出其不可替代的地位。使用這項技術進行的審計工作，可以將線上線下高效地結合在一起，為互聯(lián)網(wǎng)

13、數(shù)據(jù)庫的構建提供了可操作性，方便數(shù)據(jù)資料及財務信息更精準地獲取，進而更有效地開展審計工作【7】。簡單來說，數(shù)據(jù)挖掘就是將數(shù)據(jù)庫中的所有數(shù)據(jù)信息放到挖掘庫中進行清理工作，剔除冗雜重復的數(shù)據(jù)，重新整合雜亂無章的數(shù)據(jù)。經(jīng)過清理后的資料信息更加方便取得且按照會計科目同一性分門別類進行整理，為數(shù)據(jù)信息的使用者提供更直觀的審覽，方便會計信息的使用者深入地識別與評估潛在風險。這樣企業(yè)在進行數(shù)據(jù)分析時，輸出的都是統(tǒng)一存放在財務共享平臺內(nèi)的集中管理的數(shù)據(jù)，為數(shù)據(jù)的采集提供了更為便捷的途徑。基于財務共享效勞模式的內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計職責時，應采取平臺線上與現(xiàn)場審計相結合的方式。在應用數(shù)據(jù)挖掘技術時，還應關注數(shù)據(jù)

14、清理工作的實際操作與執(zhí)行，數(shù)據(jù)清理是大數(shù)據(jù)時代下必不可少的一個工作環(huán)節(jié)。最后，內(nèi)部審計人員根據(jù)數(shù)據(jù)清理后的現(xiàn)有數(shù)據(jù)庫資料進行數(shù)據(jù)的采集，把選取好的數(shù)據(jù)繼續(xù)放回平臺數(shù)據(jù)庫中進行歸類與計算，靈活運用數(shù)理模型，完成對于數(shù)據(jù)的分析，并且根據(jù)實時數(shù)據(jù)的變化，及時更新數(shù)據(jù)庫。4結論綜上所述，筆者認為未來財務共享效勞模式勢必會越來越普及，這種創(chuàng)新也將成為內(nèi)部審計領域的一次具有重大意義的革新與挑戰(zhàn)。為適應新模式和新平臺的產(chǎn)生，內(nèi)部審計應從業(yè)務流程、工作范圍、數(shù)據(jù)分析等方面進行改革與創(chuàng)新實踐。參考文獻：【1】尚佳.財務共享平臺下企業(yè)集團財務收支審計實施研究.北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2021.【2】張慶龍.財務共享效勞中心建設咨詢效勞系列專題九財務共享效勞中心視野中的內(nèi)部審計職能.中國注冊會計師，20219：51-55.【3】李廣森，王筱瀾.大數(shù)據(jù)時代