（精選）經濟責任審計風險的控制與防范

1、經濟責任審計風險的控制與防范 論經濟責任審計風險成因及控制 摘要隨著審計環(huán)境日趨復雜化，經濟責任審計風險愈加突出，對其進行控制顯得尤為重要。本文通過對經濟責任審計風險成因的分析，力求探討行之有效的防范措施，以期降低經濟責任審計風險。 主題詞經濟責任審計風險成因與控制 所謂經濟責任審計風險，是指審計機關或審計人員在經濟責任審計過程中，由于各種主客觀原因對相關責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相不符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種責任的可能性。隨著經濟責任審計工作全面深入的推行，審計風險問題日益突出，在一定程度上制約了經濟責任審計事業(yè)的健康發(fā)展，因此引起了審計部門的高

2、度重視，對審計風險的防范已被提上議事日程。研究經濟責任審計風險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質量和權威性，發(fā)揮審計職能，促進經濟責任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。 一、形成經濟責任審計風險的成因 經濟責任審計風險成因歸納起來，大致有如下6個方面： 1.審計技術方法的局限性所形成的審計風險。隨著經濟責任審計在各系統(tǒng)及更高層次（由縣處級向地廳級、省部級推進）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴大，對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內部的控制制度，而內控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和 偶發(fā)性干擾的風險，已不

3、能適應當今復雜的審計環(huán)境。從實踐層面來看，經濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內把領導干部幾年甚至十幾年的經濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用，問題也隨之而來。例如，審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況，以及計算機技術是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質量，形成新的風險。 2.審計對象的復雜性形成的審計風險。經濟責任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性而且更具復雜性。經濟責任審計是財務收支審計結果的人格化，是對領導干部個人經濟責任的界定和評價。因此，在開展經濟責任審計時，既要對被審計的領導干部所在單位進行財務

4、收支審計，也要對被審計的領導干部任期經濟責任履行情況和目標完成情況進行審計。當前，隨著經濟管理體制改革不斷深化，各種經濟成分和結構正在進一步調整，經濟活動日益復雜，使經濟責任審計的對象更加廣泛和多元，增加了審計的難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷，從而形成審計風險。 3.審計法規(guī)、制度不健全導致的審計風險。經濟領域的多維化、經濟主體的多元化、經濟活動的復雜化、經濟發(fā)展的快速化，以及經濟利益關系組合的經?；{整，無不為經濟責任的審計帶來了空前的難度。許多前所未有的的經濟事項大量涌現，但是，合規(guī)合法與否，與之相配套的審計法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。有時，審計中查出的不少問題，由于沒有相適

5、應的法律法規(guī)依據，不得不依賴審計人員的經2 驗進行職業(yè)判斷。這就加大了審計工作難度，不可避免地產生審計風險。 4.審計手段及審計人員自身素質問題帶來的審計風險。經濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協(xié)調能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當等方面的審計工作失誤，以及審計

6、程序錯誤，由此產生審計風險。 5.經濟責任界定難度較大形成的審計風險。經濟責任的界定包括主要責任與次要責任、個人責任與集體責任、直接責任與間接責任等內容。有時，領導干部本人并無違紀違規(guī)行為，即使任期內單位財務管理方面存在嚴重問題，常常也無從界定其應承擔的責任。有時，被審單位違反財經紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為。有時也常遇到推卸責任、很難界定個人所起作用的大小，致使責任難以區(qū)分等情況。另外，由于決策失誤，管理不當，即使造成重大的經濟損失，但追究何種行政責任也無明確金額標準界定。這樣，由于責任難以界定而產生的審計風險，往往就很難避免。 6.審計評價失真帶來的審計風

7、險。審計評價是經濟責任審計中最重要的一項內容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內經濟行為及其后果的科學、客觀、 準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免不導致失真。 二、經濟責任審計風險控制措施 1.建立、健全經濟責任審計相關法規(guī)、制度。由于上述原因所導致的審計風險已成為普遍性的客觀存在，如不充分重視，并努力將其降低至最小程度，必將影響經濟責任審計工作作用的發(fā)揮。因此，建立健全經濟責任審計相關法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，就顯得尤為重要。其關鍵就在于要使審計內容、

8、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協(xié)調等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經濟責任審計實踐的規(guī)范性，使經濟責任審計成為一項權責對等、機制制衡的強有力經濟監(jiān)督形式。 2.嚴格履行相關審計程序。審計程序是為了保證審計質量而必須經過的法定工作順序，它是在大量審計實踐活動的基礎上，經過理性分析與歸納而制定的，從而具有一般的指導意義。因此，對程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。 3.注重組織內部控制系統(tǒng)的評價。內部控制，是指社會組織各層次管理者為了提高經營管理效率、保護公有財產安全和提高會計信息的準確性，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調組織內業(yè)務執(zhí)行活動和管理環(huán)節(jié)的整體作

9、用機制，其目的在于有效實現組織管理目標。內部控制系統(tǒng)的評價是現代審計的重要組成部分，也是防范和控制經濟責任審計風險的關健點之一。 4.有效利用社會審計、內部審計的工作成果。在通常情況下對企業(yè)領導人進行經濟責任審計時，其財務報表一般已經過社會審計。因此，經濟責任審計中對財務收支真實性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作及結果，以提高效率、降低風險。內部審計作為企業(yè)內部控制的重要機制，實質上是對企業(yè)所屬分支機構、企業(yè)內部各部門，以及相關經濟責任者經濟責任履行情況的審計，審計機關對內部審計的結果也可以有選擇的利用。這樣，國家審計機關在實施經濟責任審計時，可以要求內部審計部門承擔一定的審計任務，同

10、時應當加強對內部審計的業(yè)務指導，協(xié)助企業(yè)建立健全內部審計機構和制度，提高內部審計部門的相對獨立性和工作積極性。 5.建立相關性強的審計評價指標體系。建立經濟責任審計評價指標體系，目的在于正確評價領導干部任期業(yè)績，明確經濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行實是求事地評價。首先，審計評價指標體系的設臵應當體現相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應。其次，指標體系的設臵應當體現經濟責任為主的原則。審計機關對黨政領導干部和企業(yè)領導者進行的經濟責任審計，檢查和評價的是經濟行為和經濟責任，重點是直接經濟責任，還包括與經濟責任有關的主管責任。這是由審

11、計機關的職責和權限決定的。那種盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權的行為勢必人為加大經濟責任的審計風險。最后，指標體系的設臵應當系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經濟責任。 6.加強人法技建設，全面提升審計人員素質，強化風險防范意識。經濟責任審計所具有的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質、職業(yè)道德和業(yè)務素質。為了提高審計人員的業(yè)務素質，審計機關應加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復合型人才，特別是結合信息技術的發(fā)展，大力加強計算機及相關知識的學習，以適應日益發(fā)展的經濟責任審計的需要。 7、加大審計調查力度，從賬外發(fā)現線索。面對大量違規(guī)違紀問題存在但一般從賬面難以查出的現實，審計人員應在對賬務資料審計的基礎上，全面掌握該單位的收支狀況，根據該單位的職能特點以及社會反映，深入相關業(yè)務單位進行調查了解，尋找蛛絲馬跡，努力尋找突破口。 作者簡介：厲建釗，男，1975年出生，籍貫為山東省日照市東港區(qū)，日照市審計局經濟責任審計辦公室主任科員，審計師，聯系電郵箱