企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息風(fēng)險(xiǎn)控制及會(huì)計(jì)報(bào)告信息解讀

1、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息風(fēng)險(xiǎn)控制及會(huì)計(jì)報(bào)告信息解讀 摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)信息的綜合表現(xiàn)，是依據(jù)現(xiàn)有信息決策未來的重要依據(jù)，因此會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)可靠、及時(shí)準(zhǔn)確對于相關(guān)利益各方?jīng)Q策極其重要。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度本身的局限性，即使是真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)報(bào)告信息也不能完全作為決策的信息依據(jù)，須對會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行深入解讀并調(diào)整后才能作為準(zhǔn)確的決策信息。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)告信息 風(fēng)險(xiǎn)控制 信息解讀 一、會(huì)計(jì)報(bào)告概念及內(nèi)容 會(huì)計(jì)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)說明書。 二、 影響會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真原因

2、（一）產(chǎn)權(quán)不明晰是會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真的根本原因 以國有資產(chǎn)為主體的企業(yè)，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離，產(chǎn)權(quán)人不明晰或出資人對所屬企業(yè)監(jiān)控不到位，企業(yè)經(jīng)營的人、財(cái)、物由受托經(jīng)營者廠長或經(jīng)理把持，形成內(nèi)部人控制現(xiàn)象。受托經(jīng)營者的目的首先是追求自身利益最大化，往往與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)背道而馳。 （二）經(jīng)營者利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真的動(dòng)因 對國有企業(yè)而言，完成上級部門下達(dá)考核指標(biāo)，拿到應(yīng)有的績效獎(jiǎng)勵(lì)，是經(jīng)營者首先考慮的問題，也是其行為驅(qū)動(dòng)的內(nèi)在力量。當(dāng)企業(yè)提前超額完成年度考核指標(biāo)時(shí)（主要指標(biāo)一般是利潤），經(jīng)營者應(yīng)得績效獎(jiǎng)勵(lì)額度到達(dá)最高限額時(shí)，經(jīng)營者會(huì)尋思修改會(huì)計(jì)報(bào)告信息使會(huì)計(jì)報(bào)告信息為自身利益最大化服務(wù)。

3、一般方法是：將當(dāng)年多實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)至下一年度；當(dāng)企業(yè)不能完成年度利潤指標(biāo)時(shí)，經(jīng)營者會(huì)把下一年度的利潤提前反映在本年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中。對于民營企業(yè)而言，有兩個(gè)利益最大化驅(qū)動(dòng)力：一是受托經(jīng)營者為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，與上述國有企業(yè)經(jīng)營者有同樣的修改會(huì)計(jì)報(bào)告信息的動(dòng)因。二是資產(chǎn)所有者（老板）為了自身利益最大化，盡可能地少計(jì)收入多計(jì)成本費(fèi)用，逃避流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)和所得環(huán)節(jié)稅金。 （三）信息不對稱是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真的重要原因 受托經(jīng)營者是企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的組織者和實(shí)施者，資產(chǎn)所有人決定企業(yè)重大事項(xiàng)，一般不參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動(dòng)。這為經(jīng)營者與所有者信息不對稱提供了客觀條件。經(jīng)營者存在使自身受益而他方受損的動(dòng)機(jī)，修

4、改會(huì)計(jì)報(bào)告信息。 三、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息風(fēng)險(xiǎn)控制方法 （一）建立會(huì)計(jì)信息控制內(nèi)控體系 一是做好會(huì)計(jì)信息記錄基礎(chǔ)工作。在會(huì)計(jì)核算體系、科目設(shè)置、賬簿設(shè)置、憑證處理審核、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)匯總、報(bào)表編制、各級復(fù)核等方面，依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和自身管理需要，制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算操作手冊，定期檢查其執(zhí)行情況；二是建立多級會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)復(fù)核體系，明確每一級復(fù)核的內(nèi)容、原則、標(biāo)準(zhǔn)和復(fù)核人的責(zé)任，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠。 （二）構(gòu)建資產(chǎn)所有人與受托經(jīng)營者利益一致關(guān)系 產(chǎn)權(quán)主體追求的是投資收益率最大化，經(jīng)營主體追求的自身利益最大化。資產(chǎn)所有者追求的利潤最大化、資產(chǎn)整體價(jià)值最大化，受托經(jīng)營者是追求的報(bào)酬的最大化。如果資產(chǎn)所有者處

5、理好利潤或整體資產(chǎn)價(jià)值最大化與受托經(jīng)營者的報(bào)酬的一致性關(guān)系，可大大降低受托經(jīng)營者修改會(huì)計(jì)報(bào)告信息的動(dòng)因。一是下達(dá)考核指標(biāo)要科學(xué)合理。對企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境所面臨的有利因素和不利因素有清晰的認(rèn)識，對企業(yè)自身調(diào)動(dòng)各種資源的能力進(jìn)行正確的評估，對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭對手情況、未來發(fā)展趨勢進(jìn)行合理的預(yù)估，綜合多方面的因素制定合理的考核指標(biāo)，防止認(rèn)識上誤差導(dǎo)致企業(yè)考核指標(biāo)脫離實(shí)際；二是獎(jiǎng)懲要得當(dāng)。資產(chǎn)所有者獲得的收益越多，經(jīng)營者獲得的報(bào)酬也應(yīng)越多，關(guān)鍵是經(jīng)營者獎(jiǎng)懲的幅度要和資產(chǎn)所有者獲得收益增減幅度相協(xié)調(diào)，防止不顧客觀實(shí)際的粗暴考核方式，損害經(jīng)營者的應(yīng)得利益。 （三）建立防止信息不對稱機(jī)制 一是

6、完善監(jiān)督體系，設(shè)置專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如審計(jì)部門），監(jiān)督部門直接對資產(chǎn)所有者負(fù)責(zé)。監(jiān)督部門定期和不定期對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督，向資產(chǎn)所有者報(bào)告其監(jiān)督情況，讓資產(chǎn)資產(chǎn)所有者掌握豐富的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)信息和會(huì)計(jì)報(bào)告信息；二是建立會(huì)計(jì)信息報(bào)告機(jī)制，即企業(yè)定期向資產(chǎn)所有者報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)信息的范圍、內(nèi)容，監(jiān)督部門同時(shí)對會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性進(jìn)行審查復(fù)核；三是資產(chǎn)所有者深入企業(yè)調(diào)查了解，掌握會(huì)計(jì)報(bào)告信息之外的信息，盡量與受托經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)信息對稱。 四、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告信息解讀 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度本身固有的缺陷，真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息并非完全能直接用于決策。特別是資產(chǎn)

7、負(fù)債上的時(shí)點(diǎn)信息，需要進(jìn)行解讀調(diào)整才能作為決策信息。如債權(quán)債務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表上某一時(shí)點(diǎn)（月末、季末、年末）信息不能代表經(jīng)營期間所有時(shí)點(diǎn)的信息。作為利益相關(guān)各方，僅依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息作出決策可能不符合實(shí)際情況，因此須對會(huì)計(jì)報(bào)告信息進(jìn)行解讀。 （一）債權(quán)類項(xiàng)目解讀 債權(quán)類項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、委托貸款等。債權(quán)類項(xiàng)目解讀的核心是債權(quán)所對應(yīng)的債務(wù)單位的償還能力。解讀的方法是：本單位會(huì)計(jì)政策所規(guī)定的計(jì)提減值準(zhǔn)備與債務(wù)單位的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、償債能力等實(shí)際情況是否相符，如不相符應(yīng)進(jìn)行調(diào)整；經(jīng)對債務(wù)單位的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查后，預(yù)計(jì)償還金額高于

8、此項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的剩余值的，應(yīng)調(diào)高債權(quán)數(shù)額。債務(wù)單位預(yù)計(jì)償還金額低于此項(xiàng)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的剩余值的，應(yīng)調(diào)減債權(quán)數(shù)額?？傊?，通過調(diào)整后的債權(quán)數(shù)額就是企業(yè)今后真正能得到的金額。 （二）存貨類項(xiàng)目解讀 存貨類項(xiàng)目主要包括：材料采購、在途物資、原材料、自制半成品、庫存商品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，存貨類項(xiàng)目要定期進(jìn)行盤點(diǎn)，核實(shí)盈虧。但是對于存貨的質(zhì)量變化情況、市場公允價(jià)值變化情況、能否繼續(xù)使用情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一般不會(huì)進(jìn)行一一核實(shí)鑒別，也不具備這種能力，特別是每種物資的市場公允價(jià)值。因此存貨類項(xiàng)目解讀的核心是每種物資的市場公允價(jià)值，這需要企業(yè)

9、相關(guān)的專業(yè)人員合作完成。對不存在活躍市場的物資，還需具備專業(yè)的估價(jià)技能。取得存貨各類物資的公允價(jià)值后，會(huì)計(jì)賬簿所列凈值金額一一對比，并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 （三）固定資產(chǎn)項(xiàng)目解讀 固定資產(chǎn)解讀方法與存貨類似。固定資產(chǎn)價(jià)值的確定還應(yīng)考慮：以發(fā)揮一定功能為目的的若干單項(xiàng)固定資產(chǎn)的組合不能進(jìn)行單項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值的簡單相加，也不能以單項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值來認(rèn)定，而應(yīng)以實(shí)現(xiàn)特定功能為目的的組合體進(jìn)行認(rèn)定，這具有相當(dāng)大的難度。可運(yùn)用評估的方法的來解決，一般采用收益法進(jìn)行價(jià)值認(rèn)定。 （四）無形資產(chǎn)項(xiàng)目解讀 無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。解讀的重點(diǎn)是該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，

10、有活躍市場的，參照市場價(jià)值來確定，無活躍市場的，運(yùn)用評估的方法進(jìn)行確定。成本法或收益法均可，可根據(jù)實(shí)際情況而定。 （五）負(fù)債類項(xiàng)目解讀 負(fù)債類項(xiàng)目較多，主要有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)繳稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、交易性金融負(fù)債等。負(fù)債類項(xiàng)目解讀的主要方法是：確定是否有不能付出（如債權(quán)人已經(jīng)消失或下落不明，多年無聯(lián)系）、無須付出（如職工已經(jīng)離開企業(yè)放棄應(yīng)得報(bào)酬的權(quán)利）的項(xiàng)目，對確實(shí)無法履行償付義務(wù)的債務(wù)金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，作為企業(yè)額外收益。 （六）會(huì)計(jì)報(bào)告以外信息解讀 會(huì)計(jì)報(bào)告反映的主體是企業(yè)之內(nèi)，而企業(yè)是置身于社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中的，企業(yè)的生息與所處的經(jīng)濟(jì)政治大環(huán)境