第3章 存貨的分類(lèi)及初始計(jì)量 (2)

1、第三章第三章存貨存貨q先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法q月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法q移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法q個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法一、存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法一、存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的核算發(fā)出存貨的核算1、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法單位：公斤單位：公斤/元元2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初10105 5505010105 55050416進(jìn)420出424進(jìn)4305 510105050 5 54 42020154 41010404020203 36060100154601044020360104402036010550154602、

2、月末一次加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法單位：公斤單位：公斤/元元2011摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額41期初10105 55050416進(jìn)15154 46060420出424進(jìn)20203 36060430151556.656.6（50+60+6050+60+60）/45/453030113.4113.43.783.78（50+60+6050+60+60）- - 113.4113.43、移動(dòng)加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法單位：公斤單位：公斤/元元20112011摘摘要要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存月月日日數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額數(shù)數(shù)量量單單價(jià)價(jià)金金額額

3、4 41 1期期初初10105 5505010105 550504 41616進(jìn)進(jìn)4 42020出出4 42424進(jìn)進(jìn)4 430304.44.41515666650+60/2550+60/2544+60/3044+60/30101044444.44.430303.473.4710410415460254.411020360練練3-10:3-10:甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。20102010年年9 9月月1 1日結(jié)存日結(jié)存A A材料材料100100公斤，每公斤實(shí)際成本公斤，每公斤實(shí)際成本100100元。本月發(fā)元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：生如下有關(guān)業(yè)務(wù)

4、：（1 1）3 3日，購(gòu)入日，購(gòu)入A A材料材料5050公斤，每公斤實(shí)際成本公斤，每公斤實(shí)際成本105105元，材料元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。已驗(yàn)收入庫(kù)。（2 2）5 5日，發(fā)出日，發(fā)出A A材料材料8080公斤公斤（3 3）7 7月，購(gòu)入月，購(gòu)入A A材料材料7070公斤，每公斤實(shí)際成本公斤，每公斤實(shí)際成本9898元，材料元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。已驗(yàn)收入庫(kù)。(4(4）1212日，發(fā)出日，發(fā)出A A材料材料130130公斤。公斤。（5 5）2020日，購(gòu)入日，購(gòu)入A A材料材料8080公斤，每公斤實(shí)際成本公斤，每公斤實(shí)際成本110110元，材元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6 6）2525日，發(fā)出日

5、，發(fā)出A A材料材料3030公斤。公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A A材料成本材料成本（1 1）5 5日發(fā)出的成本日發(fā)出的成本 （2 2）1212日發(fā)出的成本日發(fā)出的成本（3 3）2525日發(fā)出的成本日發(fā)出的成本 （4 4）計(jì)算期末結(jié)存材料的成本）計(jì)算期末結(jié)存材料的成本(1)5(1)5日發(fā)出存貨的成本日發(fā)出存貨的成本80801001008 000(8 000(元元) )(2)12(2)12日發(fā)出存貨的成本日發(fā)出存貨的成本202010010050501051056060989813 130(13 130(元元) )(3)25(3)25日發(fā)出存貨的成本日發(fā)出存貨的成本101

6、0989820201101103180(3180(元元) )(4)(4)期末結(jié)存的成本期末結(jié)存的成本(100(100505080807070130130808030)30)1101106600(6600(元元) )或或(80(8020)20)1101106 600(6 600(元元) )二、二、發(fā)出存貨的發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 1 1、出售（、出售（庫(kù)存商品庫(kù)存商品/ /原材料原材料） 確認(rèn)收入確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /銀行存款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)

7、轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）（其他業(yè)務(wù)成本） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品/ /原材料原材料甲銷(xiāo)售一批甲銷(xiāo)售一批A A產(chǎn)品，售價(jià)產(chǎn)品，售價(jià)15 00015 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅2 5502 550元，元，價(jià)款尚未收到。該批價(jià)款尚未收到。該批A A產(chǎn)品的賬面價(jià)值為產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12 00012 000元。元。例例3-153-15借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 152 550152 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 2 5502 550 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1

8、20 000120 000 貸貸: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品 120 000120 000 A A銷(xiāo)售一批原材料銷(xiāo)售一批原材料, ,售價(jià)售價(jià)6 0006 000元元, ,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 0201 020元元, ,價(jià)款已收存銀行價(jià)款已收存銀行. .該批材料的賬面價(jià)值為該批材料的賬面價(jià)值為5 5005 500元元. .例例3-163-16借：銀行存款借：銀行存款 7 0207 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 0006 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1 0201 020 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 5 5005 500 貸貸: :原材料原材料

9、 5 5005 500 2 2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料原材料 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：原材料貸：原材料A A公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250 000250 000元元, ,其中基本生其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)領(lǐng)用150 000150 000元元, ,輔助生產(chǎn)領(lǐng)用輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70 00070 000元元, ,生產(chǎn)車(chē)間一般耗生產(chǎn)車(chē)間一般耗用用20 00020 000元元, ,管理部門(mén)領(lǐng)用管理部門(mén)領(lǐng)用10 00010 000元元. .例例3-173-17借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 150 000150

10、000 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 70 00070 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 00020 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 000 10 000 貸貸: :原材料原材料 250 000250 000( (一一) )低值易耗品：低值易耗品：1.1.非固定資產(chǎn)非固定資產(chǎn)2.2.勞動(dòng)資料勞動(dòng)資料3.3.多次周轉(zhuǎn)不改變多次周轉(zhuǎn)不改變4.4.價(jià)值不斷轉(zhuǎn)移入成本，費(fèi)用價(jià)值不斷轉(zhuǎn)移入成本，費(fèi)用5.5.品種多、數(shù)量大、價(jià)值低、使用年限品種多、數(shù)量大、價(jià)值低、使用年限短、容易損壞、收發(fā)頻繁短、容易損壞、收發(fā)頻繁( (二二) )包裝物包裝物：1.1.生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分生產(chǎn)過(guò)程中用來(lái)包裝產(chǎn)品

11、作為產(chǎn)品組成部分2.2.隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)3.3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)4.4.出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算領(lǐng)用部門(mén)用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)部門(mén)構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本車(chē)間車(chē)間一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售部門(mén)隨同商品隨同商品出售出售不不單獨(dú)計(jì)價(jià)單獨(dú)計(jì)價(jià)的的銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用隨同商品隨同商品出售出售并并單獨(dú)單獨(dú)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)的的（視為材料銷(xiāo)售）（視為材料銷(xiāo)售）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅計(jì)算增值稅）

12、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本用于用于出出租租的的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅計(jì)算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本用于用于出出借借的的銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理部門(mén)管理部門(mén)自用自用管理費(fèi)用管理費(fèi)用建造承包商建造承包商 在建工程用在建工程用工程施工工程施工按賬面價(jià)值1 1、領(lǐng)用、領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用/ /銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用等等 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品 2 2、攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)方法 一次攤銷(xiāo)法一次攤銷(xiāo)法：領(lǐng)用時(shí)一次性記入成本、費(fèi)用領(lǐng)用時(shí)一次性記入成本、費(fèi)用 五五攤銷(xiāo)法五五攤銷(xiāo)法（在庫(kù)、在用、攤銷(xiāo)在庫(kù)、在用、攤銷(xiāo)）：）：領(lǐng)用時(shí)

13、攤銷(xiāo)領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)50%50%，報(bào)，報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)廢時(shí)攤銷(xiāo)50%50%）某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為1 3001 300元；廠(chǎng)部管理部門(mén)領(lǐng)用辦公用品一批，實(shí)際成本為元；廠(chǎng)部管理部門(mén)領(lǐng)用辦公用品一批，實(shí)際成本為1 1001 100元，該企業(yè)采用一次攤銷(xiāo)法核算。元，該企業(yè)采用一次攤銷(xiāo)法核算。 例例3-183-18 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 3001 300 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 1001 100 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品 2 400 2 400 一次攤銷(xiāo)法的運(yùn)用一次攤銷(xiāo)法的運(yùn)用 A A公司辦公室公司辦公室20112011

14、年年6 6月月2 2日領(lǐng)用一批低值易耗品，日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本實(shí)際成本5 0005 000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷(xiāo)法。假定元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷(xiāo)法。假定20112011年年1010月月2020日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值日，該批低值易耗品報(bào)廢，收回殘料價(jià)值100100元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？元（作為原材料）。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？例例3-193-19借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-在庫(kù)在庫(kù)5 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-

15、攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 2 5001 1、領(lǐng)用時(shí)、領(lǐng)用時(shí)領(lǐng)用領(lǐng)用攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)50%50%報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)50% (50% (扣除殘料扣除殘料) )借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 400 原材料原材料 100 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品低值易耗品-攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 2 500轉(zhuǎn)銷(xiāo)轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品- -攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 5 0005 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品低值易耗品- -在用在用 5 0005 000五五攤銷(xiāo)法的運(yùn)用五五攤銷(xiāo)法的運(yùn)用 A A公司出租給購(gòu)貨單位包裝物一批，成本為公司出租給購(gòu)貨單位包裝物一批，成本為6 6，000000元，收到租金元，收到租金1

16、 1，000000元（不含稅），押金元（不含稅），押金5 5，850850元。元。試用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。試用五五攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。例例 3-203-20借：銀行存款借：銀行存款 5 5，850850 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 5 5，8508502 2、收取押金、收取押金1 1、收到租金、收到租金借：銀行存款借：銀行存款 1 1，170170 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 1，000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）1701703 3、發(fā)出包裝物、發(fā)出包裝物借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -在用在用 6 6，000000 貸：周轉(zhuǎn)材

17、料貸：周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -在庫(kù)在庫(kù)6 6，0000004 4、發(fā)出時(shí)攤銷(xiāo)、發(fā)出時(shí)攤銷(xiāo)50%50% 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 3 3，000000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 3 3，000000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 3 3，000000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 3 3，0000005 5、收回時(shí)再攤銷(xiāo)、收回時(shí)再攤銷(xiāo)50%50%6 6、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)、同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已提攤銷(xiāo)額已提攤銷(xiāo)額借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -攤銷(xiāo)攤銷(xiāo) 6 6，000000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料- -包裝物包裝物- -在

18、用在用 6 6，0000003 3、在建工程領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用領(lǐng)用領(lǐng)用庫(kù)存商品庫(kù)存商品 （視同銷(xiāo)售）（視同銷(xiāo)售） 借：在建工程借：在建工程 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品（該批庫(kù)存商品的實(shí)際成（該批庫(kù)存商品的實(shí)際成本本/ /賬面價(jià)值）賬面價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 說(shuō)明：貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅根據(jù)該批庫(kù)存商品的說(shuō)明：貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅根據(jù)該批庫(kù)存商品的正常銷(xiāo)售價(jià)格（而不是賬面價(jià)值）正常銷(xiāo)售價(jià)格（而不是賬面價(jià)值）* *17%17%計(jì)算。計(jì)算。注意：視同銷(xiāo)售，注意：視同銷(xiāo)售，但不確認(rèn)收入，直但不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本接結(jié)轉(zhuǎn)成本H H公司設(shè)備安裝工程領(lǐng)用一批庫(kù)存商品公司設(shè)備安裝

19、工程領(lǐng)用一批庫(kù)存商品. .該批庫(kù)存商品的賬該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為面價(jià)值為5 0005 000元元, ,正常售價(jià)為正常售價(jià)為6 0006 000元元, ,增值稅稅率為增值稅稅率為17%.17%.例例3-213-21借：在建工程借：在建工程 6 0206 020 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 5 0005 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1 0201 020 3 3、在建工程領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用領(lǐng)用領(lǐng)用原材料：原材料：如果領(lǐng)用原材料所建造的固定資產(chǎn)為如果領(lǐng)用原材料所建造的固定資產(chǎn)為機(jī)器設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)線(xiàn)等直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)生產(chǎn)線(xiàn)等直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn) 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料如果領(lǐng)用原材料所建造的固定資產(chǎn)為如果領(lǐng)用原材料所建造的固定資產(chǎn)為倉(cāng)庫(kù)、辦倉(cāng)庫(kù)、辦公樓、廠(chǎng)房等不直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)公樓、廠(chǎng)房等不直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)借：在建工