10月CPA考試《會計》考試沖刺試題及答案

1、2015年10月cpa考試會計考試沖刺試題及答案1、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。自2011年1月1日起，甲公司將一項投資性房地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每1年收取租金650萬元。該投資性房地產(chǎn)原價為12000萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零;至2011年1月1日已使用10年，累計折舊3000萬元。2011年12月31日，甲公司在對該投資性房地產(chǎn)進行減值測試時，發(fā)現(xiàn)1該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，該投資性房地產(chǎn)對甲公司2011年利潤總額的影響金額為( )。(2012年)a. 250萬元b. 350萬元c. 450萬元d. 650萬元【

2、考點】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量【答案】b【難易程度】【解析】2011年計提折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元)，2011年12月31日;計提減值準備前投資性房地產(chǎn)賬面價值：(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額為8800萬元，大于其賬面價值，所以不需計提減值準備。該投資性房地產(chǎn)對甲公司2011年利潤總額的影響金額=650 -300=350(萬元)。2、甲公司2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃

3、協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金400萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為5200萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。a. 出租辦公樓應(yīng)于2014年計提折舊150萬元b. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認公允價值變動損益一50萬元c. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價6000萬元確認為投資性房地產(chǎn)d. 出租辦公樓2014年取得的150萬元租金收入應(yīng)確認為營業(yè)外收入【考點】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量【答案】ab【難易程度】【解析】201

4、4年應(yīng)計提的折舊=6000206/12=150(萬元)，選項a正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/202.5=5250(萬元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日，賬面價值大于公允價值的差額應(yīng)確認公允價值變動損益，金額=5200- 5250=-50(萬元)，選項b正確;租賃期開始日按當(dāng)日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，選項c錯誤，出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他營業(yè)收入，選項d錯誤。3、st公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：2010年12月18日

5、，st公司與mt公司簽訂租賃合同，st公司將一棟寫字樓整體出租給mt公司，租期為3年，年租金為2 000萬元，從2011年開始每年年末收到租金，每年租金收入應(yīng)交營業(yè)稅100萬元。2010年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60 000萬元，預(yù)計使用年限為40年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按年計提折舊，稅法與會計規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預(yù)計凈殘值均相同，已計提折舊3 000萬元，未計提減值。2011年支付寫字樓的日常修理要求(分錄金額以“萬元”為單位)：(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。(2)編制2011年與租金及營業(yè)稅相關(guān)的會計分錄。(3)編制201

6、1年對投資性房地產(chǎn)計提折舊的會計分錄。(4)編制2011年支付寫字樓修理費用的會計分錄。(5)假定2013末租賃期滿后收回，編制將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會計分錄。(6)假定2013年末租賃期滿后，為了提高租金收入，st公司決定對寫字樓進行改擴建，并與rt公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時起將寫字樓出租給rt公司。2013年12月31日，寫字樓隨即進入改擴建。12個月后改擴建完工，共發(fā)生資本化支出3 000萬元，以銀行存款支付，即日按照租賃合同出租給rt公司。編制有關(guān)寫字樓改擴建相關(guān)的會計分錄。(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售，售價為80 000萬元，應(yīng)交營業(yè)稅4 000萬元，編

7、制有關(guān)會計分錄。(8)假定2012年1月1日，st公司認為，此寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價值為70 000萬元。編制2012年1月1日的相關(guān)會計分錄?！究键c】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量【難易程度】【答案解析】(1)2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓 60 000累計折舊 3 000貸：固定資產(chǎn) 60 000投資性房地產(chǎn)累計折舊 3 000(2)2011年租金及營業(yè)稅的相關(guān)會計分錄：借：銀行存款 2 000貸：其他業(yè)

8、務(wù)收入 2 000借：營業(yè)稅金及附加 100貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 100(3)2011年對投資性房地產(chǎn)計提折舊的會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 1 500貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 (60 00040)1 500(4)2011年支付寫字樓修理費用的會計分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 2貸：銀行存款 2(5)假定2013年末租賃期滿后收回，將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會計分錄：借：固定資產(chǎn) 60 000投資性房地產(chǎn)累計折舊 (3 000+1 5003)7 500貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 60 000累計折舊 7 500(6)租賃期滿后寫字樓改擴建工程相關(guān)的會計分錄：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓(在建)52 500投資性

9、房地產(chǎn)累計折舊 (3 000+1 5003)7 500 貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 60 000借：投資性房地產(chǎn)寫字樓(在建)3 000貸：銀行存款 3 000借：投資性房地產(chǎn)寫字樓 (52 500+3 000)55 500貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓(在建) 55 500(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售的相關(guān)會計分錄：借：銀行存款80 000貸：其他業(yè)務(wù)收入80 000借：其他業(yè)務(wù)成本 52 500投資性房地產(chǎn)累計折舊 (3 000+1 5003)7 500貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 60 000借：營業(yè)稅金及附加4 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4 000(8)2012年1月1日追溯調(diào)整的會計分

10、錄：借：投資性房地產(chǎn)寫字樓(成本)70 000投資性房地產(chǎn)累計折舊 (3 000+1 500)4 500貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓 60 000遞延所得稅負債 70 000-(60 000-4 500)25%3 625盈余公積 1 087.5利潤分配未分配利潤 9 787.54、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司2010-2013年涉及投資性房地產(chǎn)的有關(guān)資料如下：(1)2010年12月1日，甲公司與a公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓出租給a公司，租期為3年，每年租金為1 000萬元，于年初收取(假定租金均按期收到)，2011年1月1日為租賃期開始日，2013年12月31日到期。轉(zhuǎn)

11、換日的公允價值為30 000萬元，該固定資產(chǎn)賬面原值為20 000萬元，已計提的累計折舊為10 000萬元，未計提減值準備。2011年1月1日，甲公司按照10 000萬元確認了投資性房地產(chǎn)，并將收取的1 000萬元租金確認為收入。(2)2011年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30 500萬元;2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為30 800萬元。2011年12月31日和2012年12月31日，甲公司對當(dāng)時的公允價值與賬面價值之間的差額確認了該投資性房地產(chǎn)的公允價值變動損益20 500萬元和300萬元。(3)2013年12月31日，租賃協(xié)議到期，甲公司收回辦公樓自用，當(dāng)日

12、該辦公樓的公允價值為30 700萬元。2013年12月31日，甲公司終止確認了該投資性房地產(chǎn)，并將其公允價值與賬面價值的差額確認為資本公積。不考慮其他因素。要求：(1)分別判斷上述業(yè)務(wù)中，甲公司的會計處理是否正確，同時說明判斷理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制正確的會計分錄(以“萬元”為單位)。(2)假定2013年12月31日租賃協(xié)議到期時將該投資性房地產(chǎn)出售，價款為30 700萬元，編制相關(guān)分錄。【考點】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量【難易程度】【答案解析】(1)2011年1月1日，甲公司的處理不正確。理由：將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值

13、計量，并且，預(yù)收的租金應(yīng)先確認為預(yù)收賬款，等年底時再確認為收入。正確的分錄為：2011年1月1日，轉(zhuǎn)換時借：投資性房地產(chǎn)辦公樓(成本) 30 000累計折舊 10 000貸：固定資產(chǎn) 20 000資本公積其他資本公積 20 000收到租金時借：銀行存款 1 000貸：預(yù)收賬款 1 000年末確認收入借：預(yù)收賬款 1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 0002011年12月31日，甲公司的處理不正確;2012年12月31日，甲公司的處理正確。理由：2011年12月31日在確認公允價值變動損益之前甲公司賬面價值是2011年1月1日甲公司確認的10 000萬元，所以確認的公允價值變動損益金額(30 500

14、10 000)不正確。2011年12月31日正確的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)一辦公樓(公允價值變動)500貸：公允價值變動損益 5002013年12月31日租賃協(xié)議到期，甲公司的處理不正確。理由：公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資行房地產(chǎn)時，公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)記入“公允價值變動損益”科目。正確的分錄是：借：固定資產(chǎn) 30 700公允價值變動損益 100貸：投資性房地產(chǎn)辦公樓(成本)30 000辦公樓(公允價值變動)800(2)假定2013年12月31日租賃協(xié)議到期時，將該投資性房地產(chǎn)出售的會計處理：借：銀行存款 30 700貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 700借：其他業(yè)務(wù)成本 30 800貸：投資性房地產(chǎn)辦公樓(成本) 30 000辦公樓(公允價值變動)800借：公允價值變動損益800貸：其他業(yè)務(wù)成本800借：資本公積其他資本公積 20 000貸：其他業(yè)務(wù)成本 20 0005、下列各項關(guān)于投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有( )。a. 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量轉(zhuǎn)為公允價值模式計量，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更b. 投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷c. 采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行計量的企業(yè)，新取得的投資性房地產(chǎn)公允價