稅務(wù)培訓(xùn)講義講義　游有旺

1、 第二章 應(yīng)納稅所得額介紹 2007年12月20日 游有旺游有旺 2 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 應(yīng)納稅所得額 稅法第稅法第2章（第章（第521條）；條例第條）；條例第2章（第章（第975條條 ，共，共67條）條） 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則；一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則； 二、計(jì)算公式的變化；二、計(jì)算公式的變化； 三、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定；三、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的收入總額的確定； 四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定；四、稅前扣除的基本框架和特殊規(guī)定； 五、資產(chǎn)和負(fù)債的稅務(wù)處理。五、

2、資產(chǎn)和負(fù)債的稅務(wù)處理。 3 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （一）納稅調(diào)整原則；（一）納稅調(diào)整原則； （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則； （三）真實(shí)性原則；（三）真實(shí)性原則； （四）實(shí)質(zhì)重于形式原則；（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則； （五）實(shí)現(xiàn)原則（五）實(shí)現(xiàn)原則 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則 4 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 也稱稅法優(yōu)先原則也稱稅法優(yōu)先原則 1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法、

3、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法 律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī) 的規(guī)定計(jì)算。（稅法的規(guī)定計(jì)算。（稅法第第21條條） 2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。 3、也是申報(bào)納稅的基本方法。、也是申報(bào)納稅的基本方法。 申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤申報(bào)表設(shè)計(jì)：會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整納稅調(diào)整 納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差納稅調(diào)整按準(zhǔn)備金、折舊等分類，既不需要、也不可能將差 異分解到會(huì)計(jì)核算的各個(gè)科目中。異分解到會(huì)計(jì)核算的各個(gè)科目中。 （一）納稅調(diào)整原則

4、（一）納稅調(diào)整原則 5 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念 條例第條例第9條條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 ，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的 收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期 收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅

5、 務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 6 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 1.什么是什么是“屬于當(dāng)期屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以 與之相關(guān)的與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2.“不論款項(xiàng)是否支付不論款項(xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別， 但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為 不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)

6、收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。 3.交易事項(xiàng)發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否交易事項(xiàng)發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否 則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項(xiàng)必須有明確規(guī)定。則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項(xiàng)必須有明確規(guī)定。 4.要正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn)要正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn) 收入相關(guān)聯(lián)的收入相關(guān)聯(lián)的:產(chǎn)品保修費(fèi)等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)品保修費(fèi)等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日 資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 7 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總

7、局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 1、真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。、真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)適當(dāng)憑據(jù)。憑據(jù)。 實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)取得發(fā)票取得發(fā)票 發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)發(fā)票是收付款的憑據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn) 收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。 企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí)，某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng) 期應(yīng)該扣除，但由于沒有付

8、款，暫時(shí)沒有取得發(fā)票期應(yīng)該扣除，但由于沒有付款，暫時(shí)沒有取得發(fā)票 （三）真實(shí)性原則（三）真實(shí)性原則 8 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 2、真實(shí)性原則應(yīng)用應(yīng)考慮：、真實(shí)性原則應(yīng)用應(yīng)考慮： （1）企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情）企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情 況況； 比如，向某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓比如，向某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓 館，也可能從集貿(mào)市場(chǎng)采購餐飲物資；館，也可能從集貿(mào)市場(chǎng)采購餐飲物資； 再比如，進(jìn)口免稅物資。再比如，進(jìn)口免稅物資。 （2）取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。）取

9、得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。 有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，金額準(zhǔn)確，但不符合發(fā)票管理有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，金額準(zhǔn)確，但不符合發(fā)票管理 規(guī)范規(guī)范 也有的無意取得的假發(fā)票，實(shí)際支出真實(shí)存在；甚也有的無意取得的假發(fā)票，實(shí)際支出真實(shí)存在；甚 至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真實(shí)支至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真實(shí)支 出存在。出存在。 9 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 3、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，任何合、按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，任何合 理支出未扣除，都不能得出應(yīng)納稅所得額。理支出未扣除，都不能得出應(yīng)

10、納稅所得額。 因此：因此： （）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同（）在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同 、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對(duì)某些項(xiàng)目支出申報(bào)扣除；也可、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對(duì)某些項(xiàng)目支出申報(bào)扣除；也可 能針對(duì)某個(gè)、或某些項(xiàng)目進(jìn)行核定，當(dāng)然為鼓勵(lì)使用發(fā)能針對(duì)某個(gè)、或某些項(xiàng)目進(jìn)行核定，當(dāng)然為鼓勵(lì)使用發(fā) 票，核定時(shí)可從嚴(yán)把握。票，核定時(shí)可從嚴(yán)把握。 （）在稅務(wù)稽查時(shí)，即使沒有發(fā)票，也要基于自（）在稅務(wù)稽查時(shí)，即使沒有發(fā)票，也要基于自 由裁量權(quán)的由裁量權(quán)的合理界限合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定，特對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定，特 別是企業(yè)的支出是有形的。否則不能確定稅額，不能定別是企業(yè)的支

11、出是有形的。否則不能確定稅額，不能定 性。性。 10 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則 反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根 據(jù)誠實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形據(jù)誠實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形 式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來 具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。 會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第條：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)

12、則第條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì) 量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 （四）實(shí)質(zhì)重于形式原則（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則 11 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 實(shí)現(xiàn)原則實(shí)現(xiàn)原則 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意 義上的所得概念，但為了便于征管，同時(shí)必須以義上的所得概念，但為了便于征管，同時(shí)必須以“交易交易 ”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。實(shí)現(xiàn)或完成

13、為前提。 在涉及接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在涉及接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時(shí)，要考慮所得實(shí)以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時(shí)，要考慮所得實(shí) 現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因?yàn)槠髽I(yè)重組中涉及的現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題（因?yàn)槠髽I(yè)重組中涉及的 資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變資產(chǎn)交易量大，許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換，沒有變 現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)要納稅人，可能阻礙這類交易的發(fā)生，因而，從經(jīng)濟(jì) 意義上分析是無效率的）。意義上分析是無效率的）。 （五）實(shí)現(xiàn)原則（五）實(shí)現(xiàn)原則 12 國家稅務(wù)總局國

14、家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入 扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第5條）條） 現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式 應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額彌應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額彌 補(bǔ)以前年度虧損免稅所得（國稅發(fā)補(bǔ)以前年度虧損免稅所得（國稅發(fā)200656號(hào)）號(hào)） 二、二、 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化

15、13 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 老稅法：老稅法： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= 收入總額收入總額 各項(xiàng)扣除各項(xiàng)扣除 以前年度虧損以前年度虧損 免稅所得免稅所得 新稅法：新稅法： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 收入總額收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入免稅收入（減計(jì)收入）（減計(jì)收入） 扣除額（小于零即為虧損）扣除額（小于零即為虧損） 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 14 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 三、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額基于

16、資產(chǎn)負(fù)債觀的收入總額 （一）收入總額的（一）收入總額的框架框架 （二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較（二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較 （三）不征稅收入和免稅收入（三）不征稅收入和免稅收入 15 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （一）收入總額的框架（一）收入總額的框架 16 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 17 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）

17、其中，貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)） 準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免債務(wù)的豁免； 非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資 產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、 勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。 貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣 性收入條例第條要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。性收入條例第條要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 特別規(guī)定公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格特別規(guī)定公允價(jià)值是市場(chǎng)價(jià)格 18 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局

18、所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 3 3、討論：、討論：資產(chǎn)負(fù)債務(wù)觀為基礎(chǔ)的所得經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)原則資產(chǎn)負(fù)債務(wù)觀為基礎(chǔ)的所得經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵與實(shí)現(xiàn)原則 （）簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后，（）簽訂銷售合同，收到客戶預(yù)付款項(xiàng)后， 如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀：如果按照資產(chǎn)負(fù)債觀： 資產(chǎn)（銀行存款）增加資產(chǎn)（銀行存款）增加100100萬元萬元 負(fù)債（應(yīng)付款）負(fù)債（應(yīng)付款） 增加增加7070萬元萬元 確認(rèn)收入確認(rèn)收入3030萬元萬元 （）接受捐贈(zèng)萬元的固定資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)壽命為年，如（）接受捐贈(zèng)萬元的固定資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)壽命為年，如 何確認(rèn)收入？何確認(rèn)收入？ 19 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)

19、總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 4、討論：為什么不改變持股結(jié)構(gòu)均衡地向股東、討論：為什么不改變持股結(jié)構(gòu)均衡地向股東分配紅分配紅 股股 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作分配，視為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作分配，視為股票分割股票分割，而稅法規(guī)定，而稅法規(guī)定 分配為分配和投資分配為分配和投資兩個(gè)交易兩個(gè)交易處理？處理？ 20 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 某上市股份公司發(fā)行在外普通股為，年未資產(chǎn)負(fù)某上市股份公司發(fā)行在外普通股為，年未資產(chǎn)負(fù) 債務(wù)表股本，資本公積，未分配利潤。債務(wù)表股本，資本公積，未分配

20、利潤。 經(jīng)董事會(huì)決定，股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定將未分配利潤中的進(jìn)經(jīng)董事會(huì)決定，股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定將未分配利潤中的進(jìn) 行現(xiàn)金分配，另按股東持股比例送紅股。某個(gè)人行現(xiàn)金分配，另按股東持股比例送紅股。某個(gè)人 股東原持股，分得紅股。股東原持股，分得紅股。 會(huì)計(jì)上，只相當(dāng)于分配現(xiàn)金，送紅股不作分配，因?yàn)楣蓶|凈資產(chǎn)并會(huì)計(jì)上，只相當(dāng)于分配現(xiàn)金，送紅股不作分配，因?yàn)楣蓶|凈資產(chǎn)并 未增加未增加 稅法對(duì)送紅股視為分配現(xiàn)金股息，同時(shí)按每股購買稅法對(duì)送紅股視為分配現(xiàn)金股息，同時(shí)按每股購買 股。股。 某個(gè)人股東原持股，分得紅股。實(shí)際可得股票某個(gè)人股東原持股，分得紅股。實(shí)際可得股票 ，現(xiàn)金股息（扣個(gè)人所得稅，現(xiàn)金部分扣稅，紅股

21、部，現(xiàn)金股息（扣個(gè)人所得稅，現(xiàn)金部分扣稅，紅股部 分扣稅）分扣稅） 21 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 例：例：A A企業(yè)企業(yè)20072007年年末凈資產(chǎn)相對(duì)于年初增加了年年末凈資產(chǎn)相對(duì)于年初增加了 3 3個(gè)億，其中有個(gè)億，其中有50005000萬是來自于所有者的增萬是來自于所有者的增 資，資，2 2個(gè)億是由于出售產(chǎn)品取得，另外個(gè)億是由于出售產(chǎn)品取得，另外50005000 萬是由于出售不需用的無形資產(chǎn)產(chǎn)生萬是由于出售不需用的無形資產(chǎn)產(chǎn)生 資本性（實(shí)收資本、資本公積）：資本性（實(shí)收資本、資本公積）： 50005000 利潤

22、表中損益：利潤表中損益： 2500025000 22 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 1 1、收入確認(rèn)基本原則趨同、收入確認(rèn)基本原則趨同 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出 的商品實(shí)施有效控制的商品實(shí)施有效控制 收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成

23、本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 （二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較（二）稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于收入的比較 23 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基流轉(zhuǎn)稅關(guān)于收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)取得發(fā)票，還是基于已經(jīng)取消的老的基 本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（）本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（） 收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已 取得貨款或取得貨款憑據(jù)。進(jìn)一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收取得貨款或取得貨款憑據(jù)。進(jìn)一步又區(qū)分不同結(jié)算方

24、式，比如托收 承付、委托代銷等。承付、委托代銷等。 不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)發(fā)票的取得，收付實(shí)現(xiàn)不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)發(fā)票的取得，收付實(shí)現(xiàn) 不符合結(jié)算方式多樣化的新情況不符合結(jié)算方式多樣化的新情況:售后回購售后回購 售后租回售后租回 24 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 售后回購：因主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不作銷售，收到售后回購：因主要風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不作銷售，收到 款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)大于原價(jià)的，差額應(yīng)在回購款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)大于原價(jià)的，差額應(yīng)在回購 期間按期計(jì)提利息例：公司于月日向公司銷

25、售期間按期計(jì)提利息例：公司于月日向公司銷售 商品，價(jià)值萬，增值稅萬，成本萬。商品，價(jià)值萬，增值稅萬，成本萬。 公司應(yīng)于月日以萬購回公司應(yīng)于月日以萬購回 借：銀行存款借：銀行存款 借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：庫存商品貸：庫存商品 貸貸:應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 2 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)） 應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 25 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 借：庫存商品借：庫存商品 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金增值稅（進(jìn)項(xiàng)）增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 銀行存款銀行存款 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：庫存商品貸：庫存商品

26、 26 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 2、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別：、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別： （）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的 （包括分期收款銷（包括分期收款銷 售）；售）； （）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長(zhǎng)期合同（建造合同（）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長(zhǎng)期合同（建造合同 和長(zhǎng)期勞務(wù)合同）；和長(zhǎng)期勞務(wù)合同）； （）利息、租金；（）利息、租金； （）長(zhǎng)期股權(quán)投資（）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn)（）按公

27、允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn) 27 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （）合同明確規(guī)定延期付款的：（）合同明確規(guī)定延期付款的： 例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收例：甲公司銷售大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收 款方式，從銷售當(dāng)年末分款方式，從銷售當(dāng)年末分5 5年分期收取，每年年分期收取，每年20002000 萬，合計(jì)萬，合計(jì)1 1億。不考慮增值稅億。不考慮增值稅。 其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款， 只須支付只須支付80008000萬元。萬元。 分析：公允價(jià)

28、值為分析：公允價(jià)值為80008000萬元，折現(xiàn)率為萬元，折現(xiàn)率為7.93%7.93% 28 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 未收本金未收本金 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 本金收現(xiàn)本金收現(xiàn) 總收現(xiàn)總收現(xiàn) A=A-CA=A-C B=AB=A* *7.93% C=D-B D7.93% C=D-B D 銷售日銷售日 8000 0 0 08000 0 0 0 第第1 1年末年末 8000 634 1366 20008000 634 1366 2000 第第2 2年末年末 6634 526 1474 20006634 526 1474 2000

29、 第第3 3年末年末 5160 410 1590 20005160 410 1590 2000 第第4 4年末年末 3570 283 1717 20003570 283 1717 2000 第第5 5年末年末 1853 147 1853 20001853 147 1853 2000 總額總額 2000 8000 100002000 8000 10000 29 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 銷售成立時(shí)：銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000010000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80008000 未實(shí)

30、現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 20002000 第第1 1年末：年末： 第第5 5年末：年末： 借：銀行存款借：銀行存款 2000 2000 借：銀行存款借：銀行存款 20002000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 20002000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147147 30 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （）長(zhǎng)期合同：（）長(zhǎng)期合

31、同： 長(zhǎng)期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)條件：長(zhǎng)期合同符合交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將 發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)按發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，應(yīng)按完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同完工百分比法。這與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同 完工進(jìn)度的確定完工進(jìn)度的確定 已完工作的測(cè)量已完工作的測(cè)量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例發(fā)生成本占總成本的比例 31 國家稅

32、務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的： 已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤 已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失 稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過1212個(gè)月的，均應(yīng)按個(gè)月的，均應(yīng)按 完工百分比法確認(rèn)收入完工百分比法確認(rèn)收入 32 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國

33、家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （）利息、租金（）利息、租金 條例條例18條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)上對(duì)持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)會(huì)計(jì)上對(duì)持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng) 收帳款都采取實(shí)際利率法收帳款都采取實(shí)際利率法 19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì)上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃會(huì)計(jì)上出租人應(yīng)采用直線法將收到的租金在租賃 期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特

34、殊情況下，則應(yīng)采用比直接期內(nèi)確認(rèn)為收益，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比直接 法更系統(tǒng)合理的方法。法更系統(tǒng)合理的方法。 33 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 例：例：20002000年初，甲公司購買了一項(xiàng)國債債券，剩余年限年初，甲公司購買了一項(xiàng)國債債券，剩余年限5 5年，劃年，劃 分為持有至到期投資，公允價(jià)值為分為持有至到期投資，公允價(jià)值為9090，交易成本為，交易成本為5 5，每年按票，每年按票 面利率可收得固定利息面利率可收得固定利息4 4。該債券在第五年兌付（不能提前兌付。該債券在第五年兌付（不能提前兌付 ）時(shí)可得本金

35、）時(shí)可得本金110110。 初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下： 4 4（1 1r) r)-1-1+4/(1+r)+4/(1+r)-2-2+114/(1+r)+114/(1+r)-5-5=95=95 r=6.96%r=6.96% 34 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 年份年份 年初攤余成本年初攤余成本 利息利息 現(xiàn)金流現(xiàn)金流 年末攤余成本年末攤余成本 a b=a b=ar ar c =a+b-cc =a+b-c 2000 95 6.61 4 97.612000 95 6.61 4 97.61 200

36、1 97.61 6.79 4 100.412001 97.61 6.79 4 100.41 2002 100.41 6.99 4 103.392002 100.41 6.99 4 103.39 2003 103.39 7.19 4 106.582003 103.39 7.19 4 106.58 2004 106.58 7.42 4+110 0 2004 106.58 7.42 4+110 0 35 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 (1)(1)借：持有至到期投資借：持有至到期投資 9595 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595

37、 (2)(2)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 4 4 持有至到期投資利息調(diào)整持有至到期投資利息調(diào)整 2.612.61 貸：投資收益貸：投資收益 6.616.61 按稅法規(guī)定，每年國債利息免稅，共；國債到期清算轉(zhuǎn)讓所得按稅法規(guī)定，每年國債利息免稅，共；國債到期清算轉(zhuǎn)讓所得 。 36 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （）長(zhǎng)期股權(quán)投資（）長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)上對(duì)控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場(chǎng)報(bào)會(huì)計(jì)上對(duì)控制，共同控制和重大影響以下、又沒有活躍市場(chǎng)報(bào) 價(jià)的股權(quán)投資采取成本法；價(jià)的股權(quán)投資采取成本法； 對(duì)重大影響和共同控制的聯(lián)營

38、、合營采取權(quán)益法對(duì)重大影響和共同控制的聯(lián)營、合營采取權(quán)益法 對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的股權(quán)投資直接確認(rèn)損益。 稅法基本類似成本法，不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。稅法基本類似成本法，不按公允價(jià)值計(jì)價(jià)。 37 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) 后面專門介紹后面專門介紹 38 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 新稅法第五條首創(chuàng)了新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入不征

39、稅收入”和和“免稅收入免稅收入”的概念，的概念， 并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅 收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng) 納稅所得額。納稅所得額。 （三）不征稅收入和免稅收入（三）不征稅收入和免稅收入 39 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 1、不征稅收入、不征稅收入 （1）財(cái)政撥款；）財(cái)政撥款； （2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （3 ）國務(wù)院規(guī)

40、定的其他不征稅收入）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 條例第條明確，上述所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府條例第條明確，上述所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府 對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 ，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 40 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照 國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在

41、實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、 法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取 并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī) 定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國 務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主

42、管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政 性資金。性資金。 41 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 2、不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖、不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖 廣義的財(cái)政撥款 增加國家投資的財(cái)政撥款 納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款 技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等 貼息貸款貼息貸款 先征后返、即征即退（包括所得稅）先征后返、即征即退（包括所得稅） 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)-土地使用權(quán)、天然林土地使用權(quán)、天然林 政府補(bǔ)助 42 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管

43、理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 借借:銀行存款等銀行存款等 貸貸:遞延收益遞延收益 借借:遞延收益遞延收益 貸貸:營業(yè)外收入營業(yè)外收入 隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用隨著有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)的使用,在使用期限內(nèi)平均分配在使用期限內(nèi)平均分配,計(jì)入損益計(jì)入損益 43 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 與收益相關(guān)與收益相關(guān) 1.用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的用于補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失的,取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外營業(yè)外 收入收入) 2.用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失

44、的用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的,先確認(rèn)為遞延收益先確認(rèn)為遞延收益,在確認(rèn)在確認(rèn) 費(fèi)用的期間內(nèi)費(fèi)用的期間內(nèi),分期計(jì)入營業(yè)外收入分期計(jì)入營業(yè)外收入 44 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 非貨幣性資產(chǎn)交換：非貨幣性資產(chǎn)交換： 、有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，視同銷售；、有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，視同銷售； 、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資 、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售； 、將自產(chǎn)的貨物、

45、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非、將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非 生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再不再視同銷售；視同銷售； 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售 45 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： 1.1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 2.2.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得的不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得的

46、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異 46 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 四、稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)和特殊規(guī)定 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) （二）稅前扣除的特殊規(guī)定（二）稅前扣除的特殊規(guī)定 47 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)（一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) 1、基本結(jié)構(gòu)、基本結(jié)構(gòu) （1）一般肯定條款）一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、 合理性原則合理性

47、原則 （2）特殊否定條款）特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。 股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除； 體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策； 資本性支出不得一次性扣除。資本性支出不得一次性扣除。 （3）特殊肯定條款：）特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件 48 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 2、扣除條款相互關(guān)系：、扣除條款相互關(guān)系： （1）對(duì)同一事項(xiàng)：特殊肯定條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都）對(duì)同一事項(xiàng)：特殊肯定

48、條款優(yōu)先于特殊否定條款，兩者都 優(yōu)先于一般概括條款。優(yōu)先于一般概括條款。 （2）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原）沒有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原 則。則。 示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得示例：資本性支出不得扣除、固定資產(chǎn)按規(guī)定折舊、與取得 收入有關(guān)合理支出可以扣除收入有關(guān)合理支出可以扣除 49 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 3、稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計(jì)算的總的原則外，、稅前扣除的基本原則：除應(yīng)納稅所得計(jì)算的總的原則外， （1）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從

49、根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)）相關(guān)性原則，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān) （收入相關(guān)性）（收入相關(guān)性） 稅法第條稅法第條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的 支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例 條例第條：企業(yè)同時(shí)從事適用不同所得稅待遇的項(xiàng)條例第條：企業(yè)同時(shí)從事適用不同所得稅待遇的項(xiàng) 目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒有單目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分

50、攤期間費(fèi)用；沒有單 獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 50 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 合法性原則合法性原則 非法支出不能扣除非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出 和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許和秘密支付不允許扣除（美國、意大利、巴西、印度），允許 扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國、德國、日本、荷蘭、瑞士、 瑞典）；支付恐怖組

51、織費(fèi)用（美國的例子）瑞典）；支付恐怖組織費(fèi)用（美國的例子） 51 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 配比原則：配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期 申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前 或滯后申報(bào)扣除?；驕笊陥?bào)扣除。 確定性原則：確定性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須 是確定的。是確定的。 區(qū)分收益性支出和資本性支出原則區(qū)分收益性支出

52、和資本性支出原則：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣：前者在發(fā)生當(dāng)期直接扣 除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)除；后者不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)當(dāng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn) 成本；成本； 52 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 4、相關(guān)要求：、相關(guān)要求： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重不得重 復(fù)扣除復(fù)扣除； 已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后年度全部收回和部分收回全部收回和部分收回時(shí)，時(shí)， 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入；

53、 有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的 范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金） 有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)有些費(fèi)用必須符合國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) ；（；（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等）等） 53 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 1、可以扣除的成本費(fèi)用、可以扣除的成本費(fèi)用 合理的工資、薪金；合理的工資、薪金； 按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

54、（包括按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等）；）； 住房公積金；住房公積金； 按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)；按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)； 可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的） 不需資本化的借款費(fèi)用；不需資本化的借款費(fèi)用； （二）扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定（二）扣除項(xiàng)目的特殊規(guī)定 54 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管

55、理司所得稅管理司 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出； 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出；金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出； 同業(yè)拆借利息支出；同業(yè)拆借利息支出； 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出（不超過按照金融企業(yè)同不超過按照金融企業(yè)同 期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分）期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分）； 匯兌損失；匯兌損失； 符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出（符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出（不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14的部分的部分）；）； 55 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總

56、局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2的部分的部分） 職工教育經(jīng)費(fèi)支出（職工教育經(jīng)費(fèi)支出（不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5的部分的部分） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)（發(fā)生額的發(fā)生額的60，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的，最高不得超過當(dāng)年銷售收入的0.5% ） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過當(dāng)年銷售收入不超過當(dāng)年銷售收入15的部分的部分） 用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金（用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金（按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī) 定提取的定提取

57、的） 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)繳納的保險(xiǎn)費(fèi) 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi) 56 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)提取的折舊費(fèi)用； 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出；企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，分?jǐn)偟木惩饪倷C(jī)構(gòu)的費(fèi)用 （與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，并能夠提供相關(guān)證明文件與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的

58、費(fèi)用，并能夠提供相關(guān)證明文件） 公益性捐贈(zèng)支出（公益性捐贈(zèng)支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12的部分的部分 ） 57 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 2、不允許扣除的支出、不允許扣除的支出 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金；稅收滯納金； 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；稅法規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； 贊助支出；贊助支出； 企業(yè)之間支付

59、的管理費(fèi)；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)； 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)； 58 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息； 企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；（經(jīng)國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管經(jīng)國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管 部門批準(zhǔn)的，可以扣除部門批準(zhǔn)的，可以扣除） 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金） 與取得收入無

60、關(guān)的其他支出；與取得收入無關(guān)的其他支出； 59 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 所得稅管理司所得稅管理司 3、工資薪金支出與職工薪酬、工資薪金支出與職工薪酬 條例第條例第條條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬， 包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年