會計研究論文內(nèi)部控制的發(fā)展及我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和思考

1、內(nèi)部控制的發(fā)展及我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和思考 內(nèi)部控制的發(fā)展及我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和思考 中國石油天然氣股份有限公司遼寧銷售公司李麗內(nèi)部控制一直是企業(yè)管理的一個重中之重的問題,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入發(fā)展,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制更成為大勢所趨,特別是新的會計法頒布實施以來,強(qiáng)化了對企業(yè)內(nèi)部審計、財產(chǎn)清查、重大事項的決策等一系列問題的要求,而這些問題從本質(zhì)上說,其實就是企業(yè)的內(nèi)部控制。盡管新的會計法對此提出了許多具體的要求,但真正實施起來,還是有許多問題存在的。 一、企業(yè)內(nèi)部控制的起源及其發(fā)展 1西方國家內(nèi)部控制的發(fā)展。內(nèi)部控制是一個古老而又年輕的話題,經(jīng)歷了大概半個世紀(jì)之久的發(fā)展才有了今天的面

2、貌,內(nèi)部控制的發(fā)展大概經(jīng)歷了以下幾個階段:第一階段: 1947年,美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)下屬的審計程序委員會(cap)在審計準(zhǔn)則暫行公告(tsas)中第一次以審計準(zhǔn)則的形式確定了內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計程序,其簡單表述為“要適當(dāng)研究和評價現(xiàn)行的內(nèi)部控制,以決定其可依賴和作為制定審計測試程序的依據(jù)的程度”。 第二階段:內(nèi)部控制思想被認(rèn)為是內(nèi)部控制制度思想,主要分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。1958年,審計程序委員會(cap)在其第29號審計程序公告中指出,“內(nèi)部控制,從廣義上說是既包括會計特征又包括管理特征的控制”。1972年,審計準(zhǔn)則委員會(asb)第一號審計準(zhǔn)則公告中指出,“管理控制

3、包括組織規(guī)劃以及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。會計過程包括組織規(guī)劃以及保護(hù)財產(chǎn)安全和財務(wù)報表可靠性有關(guān)的程序和記錄”。 第三階段:西方學(xué)術(shù)界發(fā)展了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,其中, 1988年審計準(zhǔn)則委員會(asb)發(fā)布了第55號審計準(zhǔn)則公告,“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)取得特定標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序,其具體內(nèi)容包括:控制環(huán)境,控制秩序,會計制度”。 第四階段: 1992年,coso委員會(發(fā)起組織委員會,該委員會由全國舞弊性財務(wù)報告委員會成立,即tradeway委員會)頒布的內(nèi)部控制整體框架中對內(nèi)部控制作了如下定義:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工

4、實施的,為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程。 2內(nèi)部控制概念新發(fā)展的幾個特點。同以往內(nèi)部控制理論及研究成果相比, coso報告提出了許多新的、有價值的觀點。 首先,明確了對內(nèi)部控制的責(zé)任問題。在世界內(nèi)部控制的發(fā)展史上,coso第一次明確了內(nèi)部控制的制定與實施的責(zé)任問題。該報告明確指出,不僅僅是董事會、高層管理人員和內(nèi)部審計,組織上的所有人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 其次,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程結(jié)合在一起。coso報告認(rèn)為,經(jīng)營過程是指通過規(guī)劃、執(zhí)行及監(jiān)督等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理過程的一部分,是與企業(yè)的經(jīng)營管

5、理過程融合在一起的,而不是凌駕于企業(yè)經(jīng)營管理過程之上的,但是,內(nèi)部控制只是管理的一種工具,它并不能取代企業(yè)的管理。 再次,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程。內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督的過程,只要企業(yè)的經(jīng)營管理不停止,內(nèi)部控制也不會停止,內(nèi)部控制并不是一種簡單的、機(jī)械的規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化必然要求內(nèi)部控制也必須隨之變化,以保證內(nèi)部控制的適用性。 二、內(nèi)部控制在中國的發(fā)展 內(nèi)部控制在我國起步較晚,直到20世紀(jì)90年代,政府才開始大力推動企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。1996年12月,財政部頒布獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制和風(fēng)險審計,該報告要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制,控制環(huán)境和會計程序。1997

6、年5月,中國人民銀行頒布加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則,這是我國第一部有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年,中國證監(jiān)會頒布了關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知,要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范并化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定內(nèi)部控制的執(zhí)行制度,監(jiān)事會對此要予以監(jiān)督。2000年11月,證監(jiān)會頒布了公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則,要求公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險公司和證券公司應(yīng)強(qiáng)化其內(nèi)部控制制度,并在招股說明書中應(yīng)專設(shè)一部分,對其內(nèi)部控制的完整性、有效性作出詳細(xì)的闡述。1999年頒布, 2000年開始實施的會計法明確各單位應(yīng)建立起符合各單位實際情況的會計監(jiān)督和內(nèi)部控制制度,

7、會計法是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部控制的法律文件,具有重要的意義。 上述法律法規(guī)的制定與實施,必將大力促進(jìn)我國內(nèi)部控制制度的發(fā)展。 三、內(nèi)部控制在我國存在的問題 自20世紀(jì)90年代以來,盡管我國已出臺多部法律法規(guī)及行政規(guī)定以促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展,但由于內(nèi)部控制在我國發(fā)展時間相對較短,企業(yè)對內(nèi)部控制的重視程度等問題的影響,內(nèi)部控制在我國的發(fā)展尚不盡如人意,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:首先,我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱。我國企業(yè)整體上內(nèi)部控制意識不強(qiáng),有些企業(yè)對內(nèi)部控制甚至存在誤解,再加上公司治理結(jié)構(gòu)的先天不足以及公司人員素質(zhì)等原因,導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部控制意識非常淡泊。 其次,我國企業(yè)管理者的素質(zhì)亟待提高,企業(yè)

8、管理者的素質(zhì)是一個企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵因素。企業(yè)管理者的素質(zhì)不同,阻礙著企業(yè)的發(fā)展,影響著企業(yè)的行為。以巨人集團(tuán)為例,其在珠海開工修建的巨人大廈所花費(fèi)的16億元中,沒有一分錢是銀行的貸款,全部是由企業(yè)的自有資金提供,這直接導(dǎo)致了巨人集團(tuán)危機(jī)的發(fā)生。這個事例反映了我國企業(yè)的一個通病企業(yè)的理財循環(huán)內(nèi)部控制制度不健全,這是我國企業(yè)迫切需要解決的問題。 再次,投資者對于內(nèi)部控制信息的接受程度。內(nèi)部控制信息的披露不應(yīng)該成為投資者的負(fù)擔(dān),既要考慮信息披露的要求,又要考慮投資者的接受能力,就現(xiàn)階段而言,從所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離及投資者自身的素質(zhì)來看,投資者更關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果,而對于過程,反倒熱情不

9、高。當(dāng)然,就長遠(yuǎn)來說,投資者對企業(yè)的經(jīng)營過程同樣會給予密切的關(guān)注,但就現(xiàn)階段來說,這方面并沒有體現(xiàn)出明顯的需求。 四、啟示與借鑒 針對我國目前內(nèi)部控制所存在的問題,并比較coso報告和我國有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī),我們可以從coso報告以及西方國家關(guān)于內(nèi)部控制的具體操作經(jīng)驗得到很多啟示。 1完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制,首先應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍,是一種企業(yè)文化,影響員工的控制意識及自覺性,決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),內(nèi)部控制的環(huán)境直接影響著企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn),對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有

10、重要的意義和影響。 2加強(qiáng)信息溝通。一個良好的信息管理系統(tǒng)將大大提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部的信息,而且也要處理和企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的外部環(huán)境信息,企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是內(nèi)部控制環(huán)境的重要方面,也是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。因此,一個良好的信息系統(tǒng)對于企業(yè)內(nèi)部控制的制定與實施至關(guān)重要。 3加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。要確保內(nèi)部控制被切實的執(zhí)行和實施以及內(nèi)部控制是否適應(yīng)新形勢,就必須對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督可以通過日常的、連續(xù)的監(jiān)督活動完成,也可以通過單獨的、個別的評估來完成。在監(jiān)督活動中,內(nèi)部審計和控制自我評估。但在我國,由于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊,大大降低了內(nèi)部審計的作用,我國企業(yè)內(nèi)部審計的建設(shè)應(yīng)亟待加強(qiáng);控制自我評估指每個企業(yè)不定期的對自己的內(nèi)部控制