合并財(cái)務(wù)報(bào)表重難點(diǎn)

1、本章近三年主要考點(diǎn)：購(gòu)買日的確定、合并成本的計(jì)算、合并商譽(yù)的計(jì)算、合并報(bào)表中調(diào)整分錄和抵消分錄、出售部分投資喪失控制權(quán)及不喪失控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理?？键c(diǎn)一：合并范圍的確定（1個(gè)客觀題，判斷是否納入合并范圍）一是以控制”為基礎(chǔ)，確定合并范圍合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指投資方擁有被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額?！咀⒁狻?、權(quán)力一一權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力；權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)力；權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時(shí)也可能

2、表現(xiàn)為其他合同安排。2、相關(guān)活動(dòng)一一必須是對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。3、可變回報(bào)一一是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績(jī)而變化的回報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。二是納入合并范圍的特殊情況一一對(duì)被投資方可分割部分的控制三是合并范圍的豁免 一一投資性主體（即并不是母公司對(duì)子公司控制就合并，eg:投資公司）考點(diǎn)二：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（以后實(shí)際工作時(shí)應(yīng)知道的）（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別

3、資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表、及個(gè)別 所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額（三）編制調(diào)整分錄與抵消分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表考點(diǎn)三：長(zhǎng)投與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）同一控制下取得子公司 合并日 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制抵消分錄：借：股本（實(shí)收資本）資本公積子公司0E （因?yàn)槟腹就顿Y者付出對(duì)價(jià)購(gòu)買子公其他綜合收益司只得到子公司資產(chǎn)、負(fù)債，并未得到0E）盈余公積 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司長(zhǎng)投代表子公司的凈資產(chǎn)，但子公司凈資產(chǎn)已并入母公司）少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東投資者在子公司凈資產(chǎn)中享有的權(quán)利）借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)根據(jù)權(quán)益結(jié)合法，在合并

4、財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積轉(zhuǎn)入留存收 益直接投資及同一控制下取得子公司合并日后 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）長(zhǎng)投成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果調(diào)整分錄如下：1、投資當(dāng)年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（虧損相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益一一本年（4）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年2、連續(xù)編制

5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 因?yàn)?，本期合并?cái)務(wù)報(bào)表中年初 “所有者權(quán)益 ”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末 “所有者權(quán)益 ”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致。 所以在連續(xù)編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，上期只要是通過(guò)所有者權(quán)益科目的，這期都要重復(fù)編制 一次，通過(guò)“股本 年初”、“資本公積年初 ”、“其他綜合收益 年初”、 “盈余公積 年初 ”項(xiàng)目代替。涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表 “未分配利潤(rùn) ”的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵消分錄時(shí)均應(yīng) 用“未分配利潤(rùn) 年初 ”項(xiàng)目代替。1 ) 調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長(zhǎng)投貸：未分配利潤(rùn) 年初2 ) 調(diào)整被投資單位本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益(虧損相反

6、分錄)3 ) 調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn) 年初貸：長(zhǎng)投4 ) 調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)投5 ) 調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)投貸：其他綜合收益 年初6 ） 調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)投貸：其他綜合收益 本年7 ） 調(diào)整子公司以前年度除凈損益、 其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其 他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)投貸：資本公積 年初8 ） 調(diào)整子公司本年除凈損益、 其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變 動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)投貸：資本公積 本年（二）合并抵消分錄1、母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益的抵

7、消借：股本（實(shí)收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 *少數(shù)股東持股比例）2、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤(rùn)一一年初貸:提取盈余公積對(duì)所有者（股東）的分配未分配利潤(rùn)年末【關(guān)注】1、少數(shù)股東是否承擔(dān)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益方法：在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對(duì)逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制分錄，借記“少數(shù)股東權(quán)益”，貸記少數(shù)股東損益”2、會(huì)計(jì)算合并凈利潤(rùn)、少數(shù)股東損益、歸屬于母公司的凈利潤(rùn)?？键c(diǎn)四：長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非

8、同一控制下企業(yè)合并）、非同一控制下取得子公司 購(gòu)買日 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下 借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積 借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債（二）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消處理 借：股本（實(shí)收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（借方差額）貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積和未分配利潤(rùn)（貸方差額，母公司購(gòu)買日不編制合并利潤(rùn)表故不能使用利潤(rùn)表項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外收入）、非同一控制取得子公司 購(gòu)買日后 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一） 對(duì)子公司個(gè)

9、別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整應(yīng)該使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的基礎(chǔ)確定 的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）如下：1、投資當(dāng)年借：固定資產(chǎn)一一原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用2、 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表借：固定資產(chǎn) 原價(jià)貸：資本公積 年初借：資本公積 年初貸：遞延所得稅負(fù)債借：未分配利潤(rùn) 年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤(rùn) 年初借：管理費(fèi)用（

10、當(dāng)年補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用（二） 長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法長(zhǎng)投成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。（三）抵銷分錄1、 母公司長(zhǎng)投與子公司的所有者權(quán)益的抵銷借：股本（實(shí)收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益 * 少數(shù)股東投資持股比例）2、 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷 借：投資收益少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤(rùn) 年初貸：提取盈余公積對(duì)投資者（股東）分配未分配利潤(rùn)考點(diǎn)五：內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷上述抵消分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。針對(duì)考試，將上述地下分錄分為：1、 將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：未分配利潤(rùn) 年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本2、 將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本3、將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理首先，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵消分錄為：借：存