畢業(yè)設(shè)計（論文）影響上市公司審計質(zhì)量因素的探討

1、 2010 屆 經(jīng)濟管理 學(xué)院 專 業(yè) 會計學(xué) 學(xué) 號 20060961 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2010 年 6 月 8 日 畢業(yè)論文成績單畢業(yè)論文成績單 學(xué)生姓名學(xué)號20060961班級經(jīng) 0605-1專業(yè)會計學(xué) 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 factors affecting the quality of listed companies of the audit 影響上市公司審計質(zhì)量因素的探討 畢業(yè)論文題目影響上市公司審計質(zhì)量因素的探討 指導(dǎo)教師姓名 指導(dǎo)教師職稱 評 定 成 績 指導(dǎo)教 師 得分 評閱人得分 答辯小 組組長 得分 成績： 院長(主任) 簽字： 年 月 日 題目影響上市

2、公司審計質(zhì)量因素探討 學(xué)生姓名王中雄學(xué)號 20060961 班級 經(jīng) 0605-1 專業(yè)會計學(xué) 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文任務(wù)書 畢業(yè)論文開題報告畢業(yè)論文開題報告 題目影響上市公司審計質(zhì)量因素探討 承擔(dān)指導(dǎo)任務(wù)單位財務(wù)會計系 導(dǎo)師 姓名 王洪軍 導(dǎo)師 職稱 副教授 一、主要內(nèi)容 本文應(yīng)主要針對上市公司審計質(zhì)量影響因素進行分析與探討。應(yīng)通過對上市公司審計質(zhì)量的 國內(nèi)外背景以及其影響因素研究現(xiàn)狀的分析，得出我國上市公司審計質(zhì)量影響因素的相關(guān)結(jié)論。 分析上市公司審計質(zhì)量低下主要成因、發(fā)現(xiàn)與總結(jié)影響審計質(zhì)量的因素，進而提出提高上市公司 審計質(zhì)量的方法與策略等。 二、基本要求 本研究屬于畢業(yè)論文，在論文格式

3、上要符合經(jīng)管類論文的要求，嚴禁抄襲。論文應(yīng)具有思想 性、學(xué)術(shù)性、科學(xué)性和創(chuàng)造性。論文的構(gòu)成與展開嚴格按照緒論、本論、結(jié)論的邏輯思維形式， 以事實為基礎(chǔ)，以嚴謹?shù)耐评磉^程為依據(jù)，得出可信的科學(xué)結(jié)論。它的結(jié)構(gòu)要以提出問題、分析 問題、解決問題三段式的邏輯結(jié)構(gòu)為原則，易于為讀者理解和接受，做到論點正確、深刻、有創(chuàng) 意；證據(jù)真實、典型、充分；論證嚴密、有力、符合邏輯。語言表達要嚴謹、準確、流暢，可采 用舉例說明、比較說明、數(shù)字數(shù)據(jù)說明、圖表說明等方法。 三、主要技術(shù)指標 論文正文不少于 1 萬字，查閱文獻資料不少于 15 篇，其中外文文獻不少于 2 篇，翻譯與課題 有關(guān)的外文資料不少于 3000 漢字

4、。 四、應(yīng)收集的資料及參考文獻 1章永奎,劉峰.盈余管理與審計意見相關(guān)性實證研究j中國會計與財務(wù)研究，2002(3)： 81o 2李潛,沈繼鋒.我國上市公司審計質(zhì)量影響因素研究j.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，no.20，2009. 3方軍雄,洪劍峭,李若山.我國上市公司審計質(zhì)量影響因素研究:發(fā)現(xiàn)和啟示.審計與研究， 2004 年 06 期. 五、進度計劃 時間內(nèi)容指導(dǎo)教師簽字 4 月 10 日5 月 1 日完成開題報告及論文提綱 5 月 2 日5 月 21 日完成初稿 5 月 22 日6 月 5 日完成二稿 6 月 6 日6 月 27 日定稿，論文答辯 教研室主任簽字時間2010 年4 月 12 日 學(xué)生姓

5、名王中雄學(xué)號20060961班級經(jīng) 0605-1專業(yè)會計學(xué) 一、研究背景及意義 審計對國家經(jīng)濟有著不可替代的監(jiān)督的作用。尤其是對于上市公司，審計質(zhì)量的高低直接 關(guān)系到投資人的經(jīng)濟利益、獨立審計的公眾形象、市場經(jīng)濟發(fā)展狀況。所以審計質(zhì)量影響因素 的研究一直是審計理論界、實務(wù)界以及政府監(jiān)管部門持續(xù)關(guān)注的焦點問題之一。 在市場經(jīng)濟的當(dāng)代審計就顯得更加重要，研究影響審計質(zhì)量的各個因素以提高審計質(zhì)量， 這無論是對國家還是個人都有重要的意義，有助于促進國民經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。 審計雖然有著如此重大的意義，然而當(dāng)今審計的現(xiàn)狀并不樂觀。尤其是近十幾年來國內(nèi)外 各種審計與會計丑聞的不斷出現(xiàn)，更是把財務(wù)報告及審計

6、舞弊推向了頂峰。 2006年10月30日，財政部發(fā)布了中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十二 號)檢查60家會計師事務(wù)所。此次檢查，財政部對違規(guī)會計師事務(wù)所分情況予以暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、 警告和整改的處罰;對違規(guī)注冊會計師予以吊銷證書2人，暫停執(zhí)業(yè)7人，警告30人，這足以引起 審計界警惕。為什么在審計方面會出現(xiàn)如此多的問題？國內(nèi)外各個方面的目光就要更加關(guān)注在 影響審計質(zhì)量的因素研究上來。 二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 到目前為止，經(jīng)過中外專家多年的努力，國內(nèi)外對于審計質(zhì)量影響因素的研究都獲得了長 足的發(fā)展，取得了不錯的成就。 首先在我國國內(nèi)，2006年姜巍、樊心月，以04年我國的滬深a股上市為樣本，

7、對我國上市公 司的審計質(zhì)量影響因素進行了分析。他們得出了第一大股東、審計事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的關(guān) 系，財務(wù)風(fēng)險、企業(yè)規(guī)模與審計意見的關(guān)系。 余玉苗在2001年提出我國審計市場呈現(xiàn)出低集中度、強地域性的特點，導(dǎo)致會計事務(wù)所無 法形成規(guī)模經(jīng)濟。沒有足夠的壓力以及動力去培育審計質(zhì)量，風(fēng)險和品牌意識差，更是嚴重危 害了審計的獨立性。 劉麗(2007)認為，影響我國獨立審計質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在兩個方面：我國對高質(zhì)量審計服 務(wù)的內(nèi)在需求不足和我國獨立審計的法律風(fēng)險低。 在與此同時國內(nèi)的許多其他相關(guān)專家也從其他方面闡述了上市公司審計質(zhì)量影響因素。 在國外，1998年，richard bcart通過實證研究得

8、出可以用事務(wù)所聲譽來衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的 高低的觀點。 而dye在1993年，假設(shè)審計質(zhì)量取決于審計成本和訴訟風(fēng)險之間的平衡，而注冊會計師的財 富水平、審計準則的要求，通過影響審計成本和訴訟風(fēng)險來影響審計量。 1986年瓦茨和齊默爾曼認為審計質(zhì)量主要涉及專業(yè)勝任能力和獨立性這兩項質(zhì)量要素的聯(lián) 合檢驗。 copley(1 994)通過實證研究證明了審計費用與審計產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。 三、研究目標 通過對該領(lǐng)域國內(nèi)外專家研究成果的學(xué)習(xí)，結(jié)合我國上市公司審計質(zhì)量的現(xiàn)狀，以及對我 國上市公司面臨的環(huán)境和審計要素的分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)今我國上市公司審計存在的缺陷與不足。通 過多種途徑與方法，尋求出一套對我國上市

9、公司審計現(xiàn)狀有針對性的方案，對于不同的影響因 素采取不同的態(tài)度，使各個因素朝著有利的方向發(fā)展，促進我國上市公司審計質(zhì)量的不斷提高， 從而保證我國國民經(jīng)濟的健康快速發(fā)展。 四、研究內(nèi)容 文章結(jié)合審計對我國國民經(jīng)濟的重要性，通過對上市公司審計現(xiàn)狀進行分析研究，分析闡 明導(dǎo)致上市公司審計質(zhì)量低下各方面原因，例如上市公司自身種種問題缺陷導(dǎo)致的審計困難； 會計師事務(wù)所及注冊會計師的原因造成審計質(zhì)量低下；行政因素的影響等。并針對這些情況提 出了提高審計質(zhì)量的方法與策略。 綜合以上，通過提出改革意見與建議，以建立適合我國上市公司審計的體系與策略，維護 審計的尊嚴，確保我國國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。 五、研究方

10、法 文章主要通過實證法、比較說明、舉例說明以及設(shè)立研究模型等方法對本章的問題進行分 析，討論，以達到條理清晰、論述清楚、簡單明了的效果。 六、主要參考文獻 1章永奎，劉峰盈余管理與審計意見相關(guān)性實證研究j中國會計與財務(wù)研究，2002(3)：8- 10 2李潛，沈繼鋒我國上市公司審計質(zhì)量影響因素研究j現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，no.20，2009 3方軍雄，洪劍峭，李若山我國上市公司審計質(zhì)量影響因素研究:發(fā)現(xiàn)和啟示j審計與研究. 2004年06期 4楊玲 我國上市公司注冊會計師審計質(zhì)量研究.江西理工大學(xué)d2007 5宋寶雙關(guān)于注冊會計師審計質(zhì)量問題的研究.南京理工大學(xué)d2007 6司艷萍注冊會計師審計質(zhì)量的

11、因素分析與改善對策d http:/ 7唐梅證券市場審計質(zhì)量低下的原因及對策研究d http:/ 8余玉苗，陳波資產(chǎn)特征治理結(jié)構(gòu)與會計師事務(wù)所組織形式j(luò)審計研究.2002(5)，pp:27- 31 9 eangelo，l，f. auditor size and audit quality. journal of accounting and ecomomics l9dee:183- 199 10 陸建橋，中國虧損上市公司盈余管理實證研究j會計研究，1999(9) 11 郭田，王碩書會計師事物所審計收費問題成因剖析及其治改j當(dāng)代財經(jīng),2005(10) 12 丁準平 中國注冊會計師：世紀末的回眸m東

12、北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001，56-58 13 陳繼云中國企業(yè)競爭力評價體系研究述評j商業(yè)時代，2007，第9期 指導(dǎo)教師簽字時 間 2010 年 4 月 12 日 摘 要 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，審計的作用就越來越重要，而注冊會計師民間審計是審計的 主要形式，審計質(zhì)量對資本市場的穩(wěn)定和完善起著越來越重要的作用，同時注冊會 計師審計質(zhì)量也是會計師事務(wù)所生命之所在。審計對國民經(jīng)濟起著監(jiān)督的作用，有 一句對審計非常形象生動的形容：審計是經(jīng)濟界的“看門狗”。但是我國經(jīng)濟現(xiàn)階 段處在資本市場轉(zhuǎn)型期，公司結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制以及各項法律、制度都還不 完善，上市公司頻頻發(fā)生會計舞弊事件。審計質(zhì)量的影響因素受到理論

13、界、實務(wù)界 和廣大投資者廣泛關(guān)注、批評和質(zhì)疑。面對會計市場的國際競爭，如何提高審計質(zhì) 量成為亟待解決的問題。 該文主要對我國上市公司審計質(zhì)量的影響因素進行歸納、評述和研究。通過對 國內(nèi)外研究成果的研究與總結(jié)，運用經(jīng)濟學(xué)原理和科學(xué)的方法對收集的數(shù)據(jù)加以分 析，以期對如何提高我國上市公司審計質(zhì)量能得到一些心得體會。首先是審計影響 因素研究成果的回顧，其次對審計影響因素的分析討論。這一部分做為本文的重點： (1)由于上市公司自身種種問題、缺陷導(dǎo)致的審計困難，比如：企業(yè)管理制度等；(2) 會計師事務(wù)所及注冊會計師的原因造成審計質(zhì)量低下，例如專業(yè)勝任能力，職業(yè)道 德；會計事務(wù)所的規(guī)模等；(3)我國法律制

14、度及監(jiān)管的不完善；(4)受社會經(jīng)濟環(huán)境的 影響。最后提出自己的方法，得出自己的結(jié)論。 關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 影響因素 治理結(jié)構(gòu) abstract with economic development, an increasingly important role of the audit, the cpa civil audit is the main form of audit, audit quality on the stability and improvement of capital market plays an increasingly important role, while t

15、he audit quality is certified public accountants of life lies. auditors play an oversight role in the national economy, there is a vivid image of the audit are described: the audit of economic sector watchdog. however, at this stage in the capital market in chinas economic transition, the company st

16、ructure is irrational, internal control and the various laws, institutions are not perfect, the frequent occurrence of listed companies accounting fraud. factors affecting the quality audit by theorists, practitioners and the general investor attention, criticism and doubt. the face of international

17、 competition in the accounting market, how to improve audit quality has become an urgent problem. in this paper, the audit of listed companies in china main factors affecting the quality of induction, review and research. through the research results of the study and summary of economic principles a

18、nd scientific methods to analyze the collected data to how to improve audit quality of listed companies in china to get some realizations. first results of the audit review of influencing factors, followed by analysis of influencing factors on the discussion of the audit. this part of the focus of t

19、his article as: (1) the problems of the listed companys own audit of the difficulties caused by defects, such as: enterprise management system; (2) certified public accountants and cpa audit causes of poor quality, such as professional competence, professional ethics; the size of accounting firms; (

20、3) the imperfect legal system and supervision; (4) by socio-economic environment. finally, their own methods, draw their own conclusions. keywords: audit quality factors governance 目 錄 第一章 緒論.1 一、研究背景及現(xiàn)狀.1 （一）研究背景.1 （二）研究現(xiàn)狀.1 二、研究內(nèi)容及目的.2 第二章 審計質(zhì)量的概述.3 一、審計質(zhì)量的含義及特征.3 （一）審計質(zhì)量的含義.3 （二）審計質(zhì)量的特征.4 第三章 影響上

21、市公司審計質(zhì)量的因素分析.5 一、上市公司治理體制因素.5 （一）上市公司內(nèi)部治理體制不完善.5 （二）上市公司的外部治理缺陷.6 二、會計事務(wù)所及會計師的因素.7 （一）會計事務(wù)所的規(guī)模較小.7 （二）會計事務(wù)所組織形式不合理.8 （三）注冊會計師專業(yè)勝任能力不足.9 （四）注冊會計師職業(yè)道德缺失.10 三、行政因素.11 （一）政府對上市公司的影響.11 （二）政府對審計的影響.11 第四章 提高審計質(zhì)量的對策.13 一、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu).13 （一）優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu).13 （二）增強董事會獨立性,分清獨立董事和監(jiān)事的職責(zé).14 二、改善上市公司外部治理環(huán)境.14 （一）完善我

22、國資本市場的競爭機制.14 （二）培育優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人市場.14 三、加強會計事務(wù)所的改革及注冊會計師教育.15 （一）會計事務(wù)所的改革.15 （二）注冊會計師專業(yè)能力的培養(yǎng).16 （三）注重審計人員道德素質(zhì)的培養(yǎng).16 四、規(guī)范政府行為.17 （一）明確界定政府的行政權(quán)力范圍.17 （二）制定相應(yīng)的監(jiān)管體系.17 （三）明確政府介入時間.17 第五章 結(jié)束語.18 參考文獻.19 致謝.20 附錄一.21 附錄二.26 附錄三.30 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 1 第一章 緒論 一、研究背景及現(xiàn)狀 （一）研究背景 近些年來隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計業(yè)在迅猛的發(fā)展，隨之而來的結(jié)果是上市公司 的審計逐漸引

23、起了理論界、實務(wù)界、以及政府的廣泛關(guān)注。但是近些年來上市公司 審計的結(jié)果卻并不隨人意，國內(nèi)外部分公司相繼爆出了一些駭人聽聞的會計舞弊丑 聞，涉及其中的會計事務(wù)所或名譽掃地，或破產(chǎn)清算。這一連串的事件嚴重損害了 審計行業(yè)的尊嚴，人們開始對注冊會計師行業(yè)“經(jīng)濟警察”的作用產(chǎn)生質(zhì)疑。 于此同時，人們并沒有因為問題的存在而放棄了對上市公司的審計，而是加快 了提高審計質(zhì)量的步伐。國內(nèi)外眾多專家把目光放在了研究上市公司影響審計質(zhì)量 的因素上，并且取得了一定的成就?？偟膩碚f，審計的問題存在，但它在不斷地改 進中，并取得了一定的成就。 （二）研究現(xiàn)狀 關(guān)于審計質(zhì)量的研究，國內(nèi)外相關(guān)文獻采用實證研究或者定性分析

24、的方法已得 出眾多有指導(dǎo)意義的結(jié)論，這對我論文的撰寫有著重要的啟發(fā)作用。 國外的研究成果有： (1)dye 在 1993 年，假設(shè)審計質(zhì)量取決于審計成本和訴訟風(fēng)險之間的平衡，而 注冊會計師的財富水平、審計準則的要求，通過影響審計成本和訴訟風(fēng)險來影響審 計量。 (2)1986 年瓦茨和齊默爾曼認為審計質(zhì)量主要涉及專業(yè)勝任能力和獨立性這兩 項質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗。 (3)copley(1 994)通過實證研究證明了審計費用與審計產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān) 系。 (4)deangelo 在 1981 年提出大型會計師事務(wù)所也普遍比小型會計師事務(wù)所獨立 性強、專業(yè)勝任能力高的理論。 (5)donald r.d

25、eis 指出在沒有直接衡量標準的情況下，審計所花費的時間可以 用來衡量審計質(zhì)量的高低。即闡述了審計花費時間與審計質(zhì)量的關(guān)系。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 2 在我國國內(nèi)的研究成果有： (1)2006 年姜巍、樊心月，以 2004 年我國的滬深 a 股上市為樣本，對我國上市 公司的審計質(zhì)量影響因素進行了分析。他們得出了第一大股東、審計事務(wù)所規(guī)模與 審計質(zhì)量的關(guān)系，財務(wù)風(fēng)險、企業(yè)規(guī)模與審計意見的關(guān)系。 (2)余玉苗在 2001 年提出我國審計市場呈現(xiàn)出低集中度、強地域性的特點，導(dǎo) 致會計事務(wù)所無法形成規(guī)模經(jīng)濟。沒有足夠的壓力以及動力去培育審計質(zhì)量，風(fēng)險 和品牌意識差，更是嚴重危害了審計的獨立性。 (3

26、)劉麗(2007)認為，影響我國獨立審計質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在兩個方面：我國 對高質(zhì)量審計服務(wù)的內(nèi)在需求不足和我國獨立審計的法律風(fēng)險低。 (4)王英姿提出事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所從業(yè)人員的質(zhì)量；是否為國際會計公司的成員 事務(wù)；所擁有的行業(yè)專長水平；事務(wù)所質(zhì)量控制制度本身的完善程度和執(zhí)行情況； 事務(wù)所的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息溝通情況事務(wù)所擁有的客戶的更換頻繁程度；負面因素等 八方面作為衡量會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的標準。 二、研究內(nèi)容及目的 該文主要是針對當(dāng)今上市公司審計中存在的問題為出發(fā)點，結(jié)合中外文獻，分 析研究上市公司審計質(zhì)量的影響因素，針對各個因素提出了提高審計質(zhì)量的方法， 以求能得出一套適合我國實際情況

27、的理論，對提高上市公司的審計質(zhì)量起到一定的 作用，使審計信息更加真實，讓審計起到應(yīng)有的作用，維護審計的尊嚴。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 3 第二章 審計質(zhì)量的概述 一、審計質(zhì)量的含義及特征 （一）審計質(zhì)量的含義 對于審計的質(zhì)量是什么，它都包括什么？在國內(nèi)外存在著許許多多不同的觀點， 主要有以下幾種主要的看法： deangelo 是討論審計質(zhì)量概念的第一位學(xué)者，她將審計質(zhì)量定義為會計師發(fā)現(xiàn) 客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。 美國審計總署從審計本源出發(fā)，提出審計質(zhì)量是指“審計師按照公認審計準則 實施審計，以合理確信所審計財務(wù)報表和相關(guān)披露，按照公認會計原則進行表述： 存在由

28、于錯誤或者舞弊導(dǎo)致的重大錯報。” 美國瓦茨和齊默爾曼(1982)把審計質(zhì)量定義為注冊會計師報告管理當(dāng)局違約行 為的概率(以被審計人發(fā)生違約行為為前提)，主要取決于兩個因素：(1)審計師發(fā)現(xiàn) 某一特定違約行為的概率；(2)審計師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告或披露的概率。 第一個概率(發(fā)現(xiàn)違約行為)取決于審計師的職業(yè)能力和在審計方面投入的人力和物 力；第二個概率(報告違約行為)取決于審計師相對于客戶的獨立性。 夏立軍(2001)認為注冊會計師的審計質(zhì)量是指注冊會計師發(fā)現(xiàn)并且報告出被審 計單位財務(wù)報告中的非真實、非公允性表達的概率。 張龍平的觀點：審計質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最

29、終 體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量，核心在于審計工作能夠在多大的程度上增加了財務(wù)報告的 可信性。 李金華的觀點：審計質(zhì)量是指審計工作水平的高低。審計工作質(zhì)量是一個總的 概念，它要通過整個審計工作全過程的各個環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計工作質(zhì)量的 好壞最終要體現(xiàn)在審計報告之中，對被審計單位的審計結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整。 以上幾種觀點都有其合理性，每一種觀點都有其深厚的研究基礎(chǔ)。本人比較贊 同 deangelo 的觀點。這一觀點認為審計質(zhì)量是會計師能夠發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在 違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。而會計師要發(fā)現(xiàn)客戶的違規(guī)行為，就 要求會計師要有相應(yīng)的技術(shù)水平，在審計的過程要注重質(zhì)量。 石家莊

30、鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 4 （二）審計質(zhì)量的特征 任何產(chǎn)品或勞務(wù)都有其自身質(zhì)量的特征，審計作為一項獨立性很強的經(jīng)濟監(jiān)督 活動，它所提供的特殊勞務(wù)與其他勞務(wù)相比，既有一般勞務(wù)質(zhì)量的共性，又有其他 勞務(wù)所不具備的特征。審計的質(zhì)量特征主要有以下幾個方面： (1)審計質(zhì)量具有獨立性。獨立性是審計的核心，沒有獨立性審計的質(zhì)量就無從 談起，獨立性越強審計質(zhì)量就越高。提高審計質(zhì)量，就一定要保持審計的獨立，尤 其是財務(wù)上與審計對象的獨立。審計質(zhì)量的內(nèi)在根本特征在于它的獨立性。 (2)審計質(zhì)量的主觀性。對一般商品的質(zhì)量，可以使用技術(shù)測定的方法，很容易 斷定商品物理性能、化學(xué)成分、使用壽命以及安全性等方面是否達到規(guī)定的

31、質(zhì)量標 準，質(zhì)量評價是具有剛性的。但對于審計產(chǎn)品審計報告而言，由于審計期望差距的 存在、審計責(zé)任和會計責(zé)任的劃分不明確、形式和實質(zhì)內(nèi)容的不一致等多方面的原 因，如果想對審計質(zhì)量做一個硬性的規(guī)定就不那么容易了，所以具有主觀性的特點。 (3)審計質(zhì)量的公正性特征。審計質(zhì)量的公正性特征是由于審計質(zhì)量獨立性特征 而來的，也是審計師保持獨立性的必然結(jié)果。對于審計師而言，保持獨立性是核心， 在此基礎(chǔ)上，作出客觀的判斷，公正地評價客戶的財務(wù)狀況，使審計財務(wù)報告具有 客觀性、可靠性，不辜負客戶的委托和社會的期望。審計質(zhì)量最明顯的外在特征就 是公正性。 (4)審計質(zhì)量的綜合性特征。審計質(zhì)量的綜合性是指審計質(zhì)量受

32、諸多因素的制約， 這些因素包括：審計人員素質(zhì)的高低；審計工作管理的強弱；審計技術(shù)應(yīng)用得是否 恰當(dāng)；被審計單位配合是否默契以及法律保障是否健全等。審計工作的每一個環(huán)節(jié) 即從簽訂審計業(yè)務(wù)約定書開始，到制定審計方案，最后出具審計報告都會關(guān)系到審 計質(zhì)量的優(yōu)劣。因此由于審計的復(fù)雜性，就要求我們要對審計質(zhì)量要有全面的目光， 結(jié)合各方面的因素。所以要提高審計質(zhì)量，就必須要注意到審計質(zhì)量的綜合特征。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 5 第三章 影響上市公司審計質(zhì)量的因素分析 由于審計質(zhì)量綜合性的特征，影響上市公司審計質(zhì)量的因素方方面面都有。該 文將分別對一些主要的因素分類分析。 一、上市公司治理體制因素 上市公司審

33、計質(zhì)量的高低與上市公司的會計賬務(wù)信息量的高低是不可分割的， 注冊會計師的審計就是針對企業(yè)的財務(wù)信息進行的。審計質(zhì)量的涵義是會計師發(fā)現(xiàn) 客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。審計質(zhì)量的評價 標準可以根據(jù)一幅圖表 3.1 表現(xiàn)出來， 表 3.1 審計質(zhì)量評價 財務(wù)報表真假 審計意見真假真假 審計質(zhì)量高低低高 從表中我們可以看出，真實的審計質(zhì)量的高低與上市公司的財務(wù)報表信息質(zhì)量 的高低有著十分密切的關(guān)系。而且根據(jù)現(xiàn)實狀況，不可能報表真實，注冊會計師出 具虛假的審計意見的情況；大部分都是企業(yè)財務(wù)報表虛假，而審計人員因為多種原 因出具了虛假的審計意見?？梢娖髽I(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量低下導(dǎo)致了

34、審計的質(zhì)量低下， 因此提高審計質(zhì)量就需要改善企業(yè)會計信息失真的情況。 企業(yè)財務(wù)報表虛假也有著許多原因，我們就從以下幾個方面分析一下： （一）上市公司內(nèi)部治理體制不完善 我國公司改革與上市還是起步?jīng)]有多長時間，上市公司的治理環(huán)節(jié)還是很薄弱 的，尤其是對于國家是大股東的上市公司，各上市公司的國有大股東對高質(zhì)量的審 計服務(wù)的需求不高。所以這些大股東對于企業(yè)經(jīng)營這的經(jīng)營狀況的監(jiān)督力度不大， 這就容易造成了經(jīng)營者權(quán)利的濫用。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 6 有效的公司治理結(jié)構(gòu)能對公司的管理人員有適當(dāng)?shù)募s束，使它們的行為符合股 東的利益，并且在公司經(jīng)營狀況不佳時，有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市 公司內(nèi)部

35、治理不健全，董事會形同虛設(shè)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，大部分上市公司的 董事會掌握在內(nèi)部人的手里，董事會只是高層管理人員的一種形式代表，由高管任 命監(jiān)督者即監(jiān)事，然后讓監(jiān)督者監(jiān)督高管，所以形成“狗咬尾巴”式的惡性循環(huán)， 導(dǎo)致監(jiān)督的鏈條完全失去了作用。同時，獨立董事也未能積極的參與公司的治理， 大部分的獨立董事成了“花瓶董事”，所以導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”無法監(jiān)督管理者。 由此看來，我國上市公司的監(jiān)事會的作用并不大，它對董事會并沒有任免的權(quán) 利。在內(nèi)部人控制的企業(yè)中，管理者集決策權(quán)與管理權(quán)于一身。對于企業(yè)的會計信 息就可以為所欲為，根本無法反應(yīng)企業(yè)真實的財務(wù)狀況，從而影響了審計質(zhì)量的高 低。 （二）上市公司

36、的外部治理缺陷 上市公司外部治理是指來自公司外部的監(jiān)督，即來自“公司控制權(quán)交易市場” 的監(jiān)督，主要包括產(chǎn)品要素市場、經(jīng)理市場、資本市場、并購市場和控制權(quán)市場等 構(gòu)成的一個市場體系，其目的是為了防止企業(yè)管理者在執(zhí)行公司職務(wù)時濫用其權(quán)力。 在我國，外部治理機制對管理層的約束主要來自資本市場和經(jīng)理市場。 我國的資本市場還不發(fā)達，以及在上市公司中大比例的非流通股的存在。我國 上市公司發(fā)行股票的主要目的是融資，他的這個作用大于其他的作用。同時，在上 市公司的持股比例中國有股占這絕對大的比例，這就造成了除非政府要監(jiān)督，否則 資本市場監(jiān)督根本起不到作用。 經(jīng)理市場是指職業(yè)化經(jīng)理成長的土壤，即公司尋找合適的能

37、夠給公司帶來效益 的優(yōu)秀經(jīng)理人的環(huán)境。我國的職業(yè)經(jīng)理人才相當(dāng)缺乏，這個市場上的競爭不夠大， 使得經(jīng)理所面臨的約束縮小。同時，在我國現(xiàn)有的體制下，缺乏客觀評價經(jīng)理人員 的市場機制，尚未形成一個完善的競爭市場。而且政府在管理層的任命上扮演至關(guān) 重要的角色，干部能上不能下的傳統(tǒng)觀念依然影響著政府的干部任免，因而潛在的 競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人員的威脅較小。 綜上，我們可以看出我國上市公司的治理機構(gòu)存在嚴重的缺陷，這缺陷集中表 現(xiàn)在內(nèi)部治理中的內(nèi)部人控制和外部治理上的外部市場缺乏。 我國上市公司還沒有形成一套完整的行之有效的內(nèi)部管理機制，上市公司的管 理者事實對上市公司有著管理與決策的權(quán)利，不利于防止權(quán)利的

38、濫用現(xiàn)象的出現(xiàn)。 同時由于外部治理機制的不足，外部環(huán)境的監(jiān)督和市場競爭力的不足，這就對上市 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 7 公司的高層管理者起不到有效地約束，進而影響了企業(yè)財務(wù)報表信息的真實性，影 響了注冊會計師出具的審計意見質(zhì)量的高低。 二、會計事務(wù)所及會計師的因素 民間審計是當(dāng)代審計的重要組成部分，尤其是在上市公司的審計。會計事務(wù)所 及注冊會計師是民間審計的主體。上市公司審計質(zhì)量的高低，會計事務(wù)所及注冊會 計師負有不可推卸的責(zé)任。但是在這一方面也還存在著很多亟待解決的問題，這些 問題嚴重影響了會計師出具的審計報告的質(zhì)量。現(xiàn)在就從這一方面加以分析： （一）會計事務(wù)所的規(guī)模較小 早在幾十年前就有學(xué)

39、者提出了會計事務(wù)所的規(guī)模影響著注冊會計師對其客戶的 審計質(zhì)量的理論。本人認為在一般情況下，會計事務(wù)所規(guī)模與其審計質(zhì)量正相關(guān)， 即事務(wù)所規(guī)模越大，注會審計的獨立性就越大，其報出的審計報告就越可信，審計 質(zhì)量就越高。 通過國外的研究我們可以得出結(jié)論四大會計事務(wù)所出具的審計報告更準確 我們可以采用數(shù)學(xué)函數(shù)的方法加以分析： 會計事務(wù)所擁有的財富越多其規(guī)模一般就越大。會計事務(wù)所也是一個企業(yè)，其 主要的目的是財富最大化，所以其管理者應(yīng)該遵循這個原則。 根據(jù)邊際效用遞減原理，會計師事務(wù)所對業(yè)務(wù)收入追求的滿足程度由效用值來 衡量,設(shè)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為 x，則會計事務(wù)所的財富效用可以用 x 的函數(shù) f(x)

40、 表示，隨著 x 的增加 f(x)會隨之增加，但由于邊際遞減原理 f(x)增加的速率卻呈逐 漸遞減趨勢，由此我們可以得到下式： f(x)0, f(x)0 （1） 由于審計堅持獨立性，會計事務(wù)所會因此造成一定的損失，設(shè)其為 c。所以因 為堅持獨立性會計事務(wù)所失去的財富為 g(x)= f(x)f(x-c) （2） 同上面一樣，對公示（2）求導(dǎo)數(shù)，得到 g(x)=f(x)-f(x-c) 由 f(x)0,可以推知: g(x)=f(x)-f(x-c)0 （3） 我們可以發(fā)現(xiàn) g(x)是單調(diào)遞減函數(shù),即隨著 x 的增加,g(x)不斷減小。我們可以 得出如下結(jié)論:在一般情況下，對于同一個財富函數(shù)，會計師事務(wù)

41、所的規(guī)模越大,因 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 8 為堅持審計質(zhì)量而失去相同財富所減少的效應(yīng)越小，所以大規(guī)模的會計師事務(wù)所面 臨失去相同財富所減少的效用越小，會計師也就更加能夠堅守自己的職業(yè)操守，能 提供質(zhì)量相對較高的審計報告。 （二）會計事務(wù)所組織形式不合理 會計事務(wù)所的組織形式是指事務(wù)所存在的形式，目前事務(wù)所的幾種主要的形式 有個人獨資制、普通合伙制、有限合伙制和有限責(zé)任制。每種組織形式都有其特點， 可以用下表來說明： 表 3-2 事務(wù)所的組織形式及特點 責(zé)任 個人獨 資 普通合伙有限合伙有限責(zé)任 由于事務(wù)所經(jīng)營所造成 對組織的負債 個人負 全責(zé) 個人負全責(zé) 個人不必額外 承擔(dān)責(zé)任 個人不必額外

42、承 擔(dān)責(zé)任 由于自身錯誤或疏失造 成的負債 個人負 全責(zé) 個人負全責(zé)個人負全責(zé) 在出資范圍內(nèi)個 人負全責(zé) 由于其它成員或疏失造 成的負債 不適用 無限連帶賠 償責(zé)任 個人不必額外 承擔(dān)責(zé)任 個人不必額外承 擔(dān)責(zé)任 稅金個稅個稅個稅公司稅 不同的組織形式?jīng)Q定了他們承擔(dān)不同的責(zé)任，同時也使其建立的責(zé)任心和風(fēng)險 意識也不同。 從表中我們可以看出，有限責(zé)任制的會計事務(wù)所無論在任何形式下都不必承擔(dān) 無限連帶責(zé)任，它是以公司的形式存在，它們大都按照在我國公司法中規(guī)定的 最低出資額 30 萬出資，這就極大地降低了其投資風(fēng)險。 其它的組織形式或多或少的都比有限責(zé)任制的風(fēng)險大，所以我國的會計事務(wù)所 為了逃避責(zé)任

43、，大都采用有限責(zé)任制的形式。 由于有限的責(zé)任，事務(wù)所在進行審計、發(fā)表審計意見時就會考慮其出具虛假意 見所面臨的收益和損失，由于其所面臨的處罰已經(jīng)可以確定，當(dāng)收益大于處罰時， 事務(wù)所就會為了更大利益出具虛假審計意見。而且我國的民事訴訟法律法規(guī)的不健 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 9 全，中小投資者對事務(wù)所的賠償請求權(quán)無法付諸于實施等，更加劇了事務(wù)所審計質(zhì) 量的低下。 同時由于事務(wù)所是經(jīng)濟簽證類社會中介機構(gòu)，是“人合”公司，而非“資和” 公司，它不以設(shè)立時投入的資本為基礎(chǔ)獲取收益，而是以注冊會計師的人力資本作 為獲取收益的來源，其注冊資本額根本無法保障債權(quán)人的利益，這就進一加大了出 具低質(zhì)量審計意見的概

44、率。 可見有限責(zé)任制的事務(wù)所有利于幫助事務(wù)所逃避風(fēng)險，這就使得我過現(xiàn)在審計 質(zhì)量的下降，也容易失去公眾的信任、喪失保障和失去提高審計質(zhì)量的動力，不利 于事務(wù)所的長久發(fā)展，經(jīng)分析我們看出會計事務(wù)所的組織形式會影響上市公司審計 質(zhì)量。 （三）注冊會計師專業(yè)勝任能力不足 審計質(zhì)量是會計師能夠發(fā)現(xiàn)客戶的會計系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報告這些違規(guī)現(xiàn) 象的聯(lián)合概率。其中注冊會計師有能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象，這種能力就是注冊會 計師的專業(yè)勝任能力。 從審計質(zhì)量的定義我們可以發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力對于審計質(zhì)量至關(guān)重要。如果沒 有這種能力，違規(guī)的現(xiàn)象都無從發(fā)現(xiàn)，就更不要談什么報告了。 當(dāng)今經(jīng)濟迅速發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，注冊

45、會計師所處的環(huán)境日新月異。所 有這一切都使得社會對注冊會計師有了越來越高的要求。因此，就需要有很好的專 業(yè)勝任能力的人員。我們現(xiàn)在普遍認為只有通過教育和實踐，才能使注冊會計師保 持足夠的勝任能力。 根據(jù)獨立審計準則的要求，注冊會計師的專業(yè)勝任能力體現(xiàn)在以下三個方 面：不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)、注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任、接 受后續(xù)教育。 但是我國乃至世界上這種情況并不樂觀。我國注會事業(yè)起步較晚，這方面專業(yè) 的人才還十分的稀缺，而且注會及相關(guān)助理人員的業(yè)務(wù)能力及其素質(zhì)都普遍的低下。 我國注冊會計師現(xiàn)在面臨著低素質(zhì)人才供過于求，高素質(zhì)人才嚴重不足的矛盾 局面，這個矛盾主要表現(xiàn)在兩個方面

46、： （1）從業(yè)人員不足。根據(jù)我國 2006 年 12 月的一份統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國只有會 計從業(yè)資格證的會計人員高達 1200 萬，而注冊會計師人數(shù)僅有 69467 人(會計師事 務(wù)所 5370 家)，還不到 7 萬人，占會計從業(yè)人員的 5.79，兩者呈現(xiàn)出驚人懸殊的 比例。這就意味著，上千名會計人員在一年時間里做的帳，要由不到 6 名注冊會計 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 10 師在短短的 4 個月時間內(nèi)對這么龐大數(shù)量的會計人員所做的賬務(wù)進行其合理性、合 法性的審計，并發(fā)表審計意見，這是一個相當(dāng)巨大的“工程”。在 06 年就存在如此 嚴重的矛盾，更何況又經(jīng)過了四年的時間，其所需增加的注會人數(shù)就已遠不

47、是 2006 年的 23 萬人了。我們可以明顯的知道，四年從事注會的人數(shù)沒有增加 23 萬人。 （2）專業(yè)人才稀缺。由于審計的重要性，對于注會人員有著比較高的要求，這 也就造成了注冊會計師考試的通過十分不容易，每年的通過率十分的低。同時對于 通過了注冊會計師的考試的人，但是由于審計的高風(fēng)險性和工作量巨大的原因，這 些人有相當(dāng)?shù)牡囊徊糠植粫M入審計行業(yè)。同一份調(diào)查，我國 2006 年，我國通過考 試的人員有 12 萬多人，可是從事審計行業(yè)的注冊會計師人員僅 69467，進入事務(wù)所 的就更少了。 從上可以看出，我們可以發(fā)現(xiàn)我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力遠遠不能滿足經(jīng) 濟的需求。這也是造成上市公司審計

48、質(zhì)量低下的一個重要的原因。 （四）注冊會計師職業(yè)道德缺失 職業(yè)道德是指人們在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的職業(yè)行為規(guī)范。每個行業(yè)都有本行 業(yè)的職業(yè)道德，注會行業(yè)也不例外。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中的每個部分都會受到 職業(yè)道德到影響，一個執(zhí)業(yè)能力不高但是職業(yè)道德高的注冊會計師所做出的審計報 告質(zhì)量遠遠高于一個執(zhí)業(yè)能力高但是職業(yè)道德低的注冊會計師做出的審計報告?？?見職業(yè)道德對審計質(zhì)量的影響是非常重大的，職業(yè)道德是注冊會計師的靈魂，關(guān)系 到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。 但是，在目前的狀態(tài)下，我國的注冊會計師行業(yè)的職業(yè)道德不盡人意，因為注 冊會計師遵循職業(yè)道德在一定程度上意味著審計成本的增加或者是審計份額的失去。

49、 財政部在 2006 年檢查 60 家會計師事務(wù)所并對相應(yīng)的責(zé)任人進行了處理，它們受罰 的原因就有偽造注冊會計師的簽名、蓋章。有的審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題，但是由于 和客戶的千絲萬縷的聯(lián)系或者為了一己私利，發(fā)現(xiàn)問題并不對外公布，更有甚者在 審計的過程中和客戶串通在一起，一起造假。審計署曾組織了對 16 家會計師事務(wù)所 的審計質(zhì)量的檢查，檢查的結(jié)果顯示，有 14 家會計師事務(wù)所的 30 多名注冊會計師 出具了 19 份審計報告存在失實或者是疏漏。但其注冊會計師未對此予以指明。而且 這只是查明的小部分會計師事務(wù)所，然而其存在的問題卻是如此之多，審計師查明 了問題卻由于各種各樣的原因而未予對外公布，可見

50、審計師的職業(yè)道德是如何的低 下。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 11 三、行政因素 政府影響審計質(zhì)量主要是從兩個方面做到的，政府既能影響上市公司也能夠?qū)?注冊會計師直接產(chǎn)生影響。 按照兩權(quán)分離的原則，經(jīng)營者、所有者、與審計者的關(guān)系如圖 3-1 圖 3-1 所有者、審計者、經(jīng)營者之間的關(guān)系 所有者 經(jīng)營者 審計者 委托 報告 負經(jīng)濟責(zé)任 委托 審計 取證 （一）政府對上市公司的影響 目前我國的上市公司大多數(shù)是國有企業(yè)改組上市，它的歷史遺留問題主要是產(chǎn) 權(quán)主體的缺位，上市公司經(jīng)營者既是“委托人”又是“審計對象”的雙重角色不僅 使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控與管理形同虛設(shè)，極有可能造成國有資產(chǎn)的損失，也是造成注 冊會

51、計師參與造假的最大動因。這就不可避免地導(dǎo)致了審計服務(wù)需求方缺乏對審計 高質(zhì)量的自愿要求。另外，在我國上市公司所有者缺位的另一個表現(xiàn)是，上市公司 虛假報告通常只受到國家監(jiān)管部門的處罰，很少會有股東或潛在投資者訴諸法律手 段來保護自身的利益。 （二）政府對審計的影響 首先，我國現(xiàn)行的政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計模式，這種審計體制由于其先天的 缺陷，其更接近于政府的內(nèi)部監(jiān)督審計，政府行為制約審計工作開展，再加上一些 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 12 地方政府領(lǐng)導(dǎo)同志對審計工作重要性認識不足，法制觀念淡薄，某些人為了自己的 利益往往會干涉審計，就會降低審計的質(zhì)量。 其次，由于審計改革的不徹底，審計部門與其原部門

52、有著千絲萬縷的聯(lián)系，在 審計機構(gòu)在進行審計時，會一定程度上影響其審計的獨立性，從而也會降低了審計 的質(zhì)量。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 13 第四章 提高審計質(zhì)量的對策 我國現(xiàn)在上市公司審計存在很多方面的問題，由于當(dāng)今經(jīng)濟的發(fā)展，對上市公 司審計質(zhì)量的要求越來越高，我們就要從影響審計質(zhì)量的因素方面著手，改善各方 面的因素，以求提升上市公司的審計質(zhì)量。 一、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu) 通過上文的分析，我們可以看到，上市公司的治理主要包括內(nèi)外兩個方面，在 這兩個方面我國上市公司都存在著重大的問題。 （一）優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu) 我國上市公司絕大部分都是由國有企業(yè)改造而成的。其中國有股或國有法人股 為公司的

53、第一大股東，上市公司占到上市公司股份總數(shù)的 95%左右，形成一股獨大 的局面。這種現(xiàn)象的存在就表明完善上市公司治理結(jié)構(gòu)就要優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。 (1)首先要建立有效地國家股持股體系。建立這一體系的前提是對國家資產(chǎn)管理 部門要有有效地監(jiān)管，使其真正負起國有資產(chǎn)保值的增值的責(zé)任，使國有資產(chǎn)經(jīng)營 公司成為專門經(jīng)營國有資產(chǎn)的獨立的法人企業(yè),完善其自身治理結(jié)構(gòu)。只有這樣國有 資產(chǎn)經(jīng)營公司才能真正代表國家有效地行使股東權(quán)利。 (2)國家股、法人股場內(nèi)流通與國家股向法人股轉(zhuǎn)化。我國應(yīng)該適當(dāng)?shù)挠羞x擇的 減少有些行業(yè)的國有股的持股比例，但我們沒有辦法直接把國有股直接轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ?股，這樣對社會公眾股市場的沖擊太大

54、。當(dāng)前我國可以建立一個國家股與法人股相 互交換的 c 股市場。同時為了提高公司治理效率,我們有選擇地將國家股轉(zhuǎn)讓給法人 機構(gòu)，對于競爭行業(yè)和國家戰(zhàn)略退出行業(yè),應(yīng)最大限度釋放國家股；對于關(guān)系到國家 安全、國計民生的行業(yè),國家需要絕對控股。在國有股減持、轉(zhuǎn)讓和再造新的法人治 理主體過程中，切實保證國有股的受讓對象是完全的企業(yè)法人和非國有法人。只有 增加完全意義上的法人股的持股比例，才能使上市公司從“所有者缺位”導(dǎo)致的治 理主體虛擬化中找回實實在在的法人治理主體，使公司治理結(jié)構(gòu)得到實質(zhì)的完善 。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 14 （二）增強董事會獨立性,分清獨立董事和監(jiān)事的職責(zé) 當(dāng)代我們增強董事會獨立的

55、方式主要是增加外部董事和獨立董事的數(shù)量。由于 每個公司對董事的要求不同，我們可以采用靈活的方式來增加董事會的獨立性，主 要的方法：(1)制定有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及董事會和董事職責(zé)的規(guī)定；(2)對董事個人及 董事會特定程序信息的披露；(3)注重監(jiān)督的程序,比如舉行只有外部董事出席的年 會等。 在引進獨立董事的同時,要注意監(jiān)事會與獨立董事的性質(zhì)界定和職責(zé)分工，例如： (1)分清獨立董事與監(jiān)事會的不同性質(zhì)。獨立董事制度屬于董事會的內(nèi)部控制機制, 監(jiān)事會是董事會之外并且和其并行的公司監(jiān)督機構(gòu)；(2)正確界定獨立董事與監(jiān)事會 的功能，這樣就能夠避免職能交叉和沖突,要作到各司其職,明確分工。 二、改善上市公司外

56、部治理環(huán)境 （一）完善我國資本市場的競爭機制 資本市場的競爭可以理解為以收購兼并為主要形式的公司控制權(quán)的競爭。資本 市場的有效競爭是以公司管理效率以及經(jīng)營者業(yè)績與公司股票的市場表現(xiàn)是高度正 相關(guān)為前提條件的，所以當(dāng)某企業(yè)經(jīng)營不善，其股票價格就會下降，其他企業(yè)就會 以低價獲得該企業(yè)的控制權(quán)，這樣就起到了優(yōu)勝劣汰的作用，有利于經(jīng)濟的發(fā)展。 這一機制是通過以下兩方面發(fā)揮做用的：第一，股票上市應(yīng)采用核準制。讓那些真 正完成改制符合上市條件的企業(yè)進入資本市場。第二，讓一批治理機制嚴重落后， 已經(jīng)連年虧損的上市公司盡快退出資本市場，而不應(yīng)再保護落后，妨礙市場機制的 完善。 （二）培育優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人市場

57、當(dāng)今市場的競爭可以看做是人才的競爭，積極培育和發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場可以 為上市公司提供很多優(yōu)秀的企業(yè)管理專門人才。為了能真正建立職業(yè)經(jīng)理人市場， 營造中國的企業(yè)家群體和文化，還應(yīng)當(dāng)解決好兩個方面的問題，首先是盡快促進企 業(yè)家階層的形成。企業(yè)家是憑其智慧和能力使企業(yè)盈利和發(fā)展的特殊群體，政府不 應(yīng)當(dāng)以官員模式對待企業(yè)家，盡可能使他們?nèi)娜獾赝度虢?jīng)營，其次要改變他們 的升遷途徑，減少政府任命的出現(xiàn)，以保持企業(yè)家隊伍的相對穩(wěn)定。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 15 三、加強會計事務(wù)所的改革及注冊會計師教育 （一）會計事務(wù)所的改革 (1)一般情況下，規(guī)模較大的會計事務(wù)所出具的審計意見更加準確，質(zhì)量更加高，

58、這是許多學(xué)者研究的結(jié)果，我也比較贊成這種說法。畢竟會計事務(wù)所規(guī)模大了，它 就能夠擁有更多的財富、資金。審計時就能更好的保持審計的獨立性，而且也能夠 吸引更多的優(yōu)秀的注冊會計師加入，這都有利于提高其審計質(zhì)量。 在 2006 年 9 月 28 日，中注協(xié)曾發(fā)布了關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強的意 見。這一意見的發(fā)布，在我國會計事務(wù)所領(lǐng)域引起了會計師事務(wù)所合并浪潮。我 們因此可以看出尊重市場力量的同時，政策上應(yīng)加以引導(dǎo)和支持，可以使中國的會 計師事務(wù)所邁向國際市場的步子更大更快。 當(dāng)然，會計事務(wù)所不能一味的合并，只追求規(guī)模上的大，各個事務(wù)所不僅要做 大，還要做強，在開展規(guī)模經(jīng)營的過程中始終要貫穿著人力

59、資源的優(yōu)化、執(zhí)業(yè)質(zhì)量 和職業(yè)道德的提高、管理水平的進步、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整、執(zhí)業(yè)優(yōu)勢的形成、國際競 爭水平的提高。 在這個改革合并的浪潮中，我們也應(yīng)該允許一小部分規(guī)模小素質(zhì)高的事務(wù)所存 在，因為并不是所有規(guī)模的上市公司都能請的起大規(guī)模的事務(wù)所對自己進行審計。 通過上文的分析論述，我們發(fā)現(xiàn)會計事務(wù)所的組織形式不同，會計事務(wù)所所要 承擔(dān)的責(zé)任將會有很大的不同，相對應(yīng)得其面臨的審計風(fēng)險也會有極大地不同。在 審計時，他們會根據(jù)不同的責(zé)任采用不同的審計態(tài)度，這對上市公司的審計質(zhì)量的 影響是很大的。那么采用什么樣的組織形式有利于提高審計質(zhì)量呢？ 由于會計事務(wù)所與一般企業(yè)的性質(zhì)不同，很明顯我們發(fā)現(xiàn)會計事務(wù)所不適

60、合采 用采用有限責(zé)任公司制。而合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人利益包括人力資本 投資與事務(wù)所業(yè)績和命運緊密相連，更有壓力和動力增強風(fēng)險、責(zé)任、質(zhì)量和品牌 意識，這樣能夠使審計審計師更加有責(zé)任心，有利于保持審計的獨立性，不受來自 受審計公司管理層的影響。 因此我國應(yīng)在借鑒和參考國外經(jīng)驗，完善會計事務(wù)所普通合伙制的相關(guān)法律法 規(guī)，完善稅收的規(guī)定，體現(xiàn)在合伙制的組織形式可以避免雙重納稅的優(yōu)點等相關(guān)的 配套機制。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 16 （二）注冊會計師專業(yè)能力的培養(yǎng) 注冊會計師審計的主體，其素質(zhì)的高低直接影響著其進行的審計質(zhì)量的高低。 如何提高注冊會計師的素質(zhì)呢？ 首先，要想成為注冊會計師，進