第五章 關(guān)稅法

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)： 了解關(guān)稅概述、關(guān)稅的納稅人、征稅對象、了解關(guān)稅概述、關(guān)稅的納稅人、征稅對象、 稅率及征納管理；理解關(guān)稅的特點和意義；稅率及征納管理；理解關(guān)稅的特點和意義；掌握稅率的分類、計稅依據(jù)的確定及關(guān)稅的掌握稅率的分類、計稅依據(jù)的確定及關(guān)稅的 繳納、補征、追征、保證措施；熟練運用辦繳納、補征、追征、保證措施；熟練運用辦理有關(guān)關(guān)稅事宜的基本技能。理有關(guān)關(guān)稅事宜的基本技能。 關(guān)稅概述關(guān)稅概述 關(guān)稅法的基本要素關(guān)稅法的基本要素 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算 征收管理征收管理主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：5.1.1 5.1.1 關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展5.1.2 5.1.2 關(guān)稅的概念

2、關(guān)稅的概念5.1.3 5.1.3 關(guān)稅的特點關(guān)稅的特點5.1.4 5.1.4 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類5.1 5.1 關(guān)稅概述關(guān)稅概述在古希臘，公元前在古希臘，公元前5 5世紀，雅典就以使用港口的報酬世紀，雅典就以使用港口的報酬為名，對輸出入的貨物征收為名，對輸出入的貨物征收2%2%至至5%5%的使用費。的使用費。在古羅馬，公元前在古羅馬，公元前3 3世紀到世紀到5 5世紀，關(guān)稅已相當(dāng)完善，世紀，關(guān)稅已相當(dāng)完善，并開始實行分類稅率。并開始實行分類稅率。1616到到1818世紀中葉，歐洲進入資本原始積累和工場手工世紀中葉，歐洲進入資本原始積累和工場手工業(yè)時期，國際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重業(yè)

3、時期，國際貿(mào)易不斷發(fā)展，關(guān)稅成為政府收入的重要來源。要來源。1818世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財政作用逐漸削弱，保世紀產(chǎn)業(yè)革命以后，關(guān)稅的財政作用逐漸削弱，保護作用不斷增強。護作用不斷增強。2020世紀以來，國際市場的競爭更加世紀以來，國際市場的競爭更加激烈，關(guān)稅的保護作用更加突出激烈，關(guān)稅的保護作用更加突出 。5.1.1 5.1.1 關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展關(guān)稅的產(chǎn)生與發(fā)展為緩解各國之間的貿(mào)易矛盾，促進國際貿(mào)易發(fā)展，為緩解各國之間的貿(mào)易矛盾，促進國際貿(mào)易發(fā)展，19471947年，年，2323個國家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總個國家在日內(nèi)瓦簽訂了關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定協(xié)定 (General Agreement

4、on Tariffs and (General Agreement on Tariffs and Trade GATT) Trade GATT) 。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易。關(guān)貿(mào)總協(xié)定是關(guān)于關(guān)稅和貿(mào)易準(zhǔn)則的多邊國際協(xié)定和組織。準(zhǔn)則的多邊國際協(xié)定和組織。19471947年至年至19941994年，年，關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了關(guān)貿(mào)總協(xié)定舉行了8 8輪多邊貿(mào)易談判。輪多邊貿(mào)易談判。19951995年年1212月月1212日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的日，關(guān)貿(mào)總協(xié)定的128128個締約方在日個締約方在日內(nèi)瓦舉行最后一次會議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使內(nèi)瓦舉行最后一次會議，宣告關(guān)貿(mào)總協(xié)定歷史使命的完結(jié)。命的完結(jié)。19961996

5、年年1 1月月1 1日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界日起，關(guān)貿(mào)總協(xié)定為世界貿(mào)易組織貿(mào)易組織 (World Trade Organization WTO) (World Trade Organization WTO) 所取代。所取代。 在中國，早在公元前在中國，早在公元前1111世紀至公元前世紀至公元前771771年，西周年，西周就對通過關(guān)卡和上市交易的商品征收就對通過關(guān)卡和上市交易的商品征收“關(guān)市之賦關(guān)市之賦”，其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時期，為了其中的關(guān)賦就是一種內(nèi)地關(guān)稅。唐玄宗時期，為了適應(yīng)對外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，適應(yīng)對外貿(mào)易發(fā)展的需要，曾在廣州設(shè)置市舶使，負責(zé)海關(guān)征稅及其他

6、事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國的國境負責(zé)海關(guān)征稅及其他事務(wù)，由此創(chuàng)立了中國的國境關(guān)稅，以后各代，也一直征收國境關(guān)稅。關(guān)稅，以后各代，也一直征收國境關(guān)稅。18401840年鴉片戰(zhàn)爭后，中國喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主年鴉片戰(zhàn)爭后，中國喪失了關(guān)稅主權(quán)，關(guān)稅主權(quán)操縱在帝國主義列強手中，一直到權(quán)操縱在帝國主義列強手中，一直到19301930年，民國年，民國政府與日本簽訂政府與日本簽訂中日關(guān)稅協(xié)定中日關(guān)稅協(xié)定，中國收回關(guān)稅，中國收回關(guān)稅自主權(quán)。自主權(quán)。中華人民共和國成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海中華人民共和國成立后，保留并繼續(xù)征收關(guān)稅，海關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善。關(guān)與關(guān)稅的制度不斷完善。 19851985年重新發(fā)布海關(guān)進

7、出口關(guān)稅條例和海關(guān)年重新發(fā)布海關(guān)進出口關(guān)稅條例和海關(guān)進出口稅則。進出口稅則。19921992年第二次修訂。年第二次修訂。關(guān)稅水平變動：關(guān)稅水平變動：9494年以前，關(guān)稅總水平為年以前，關(guān)稅總水平為42%42%。9494年降為年降為36%36%；9696年降為年降為23%23%，9797年再次降為年再次降為17%17%；加入加入WTOWTO影響：我國關(guān)稅在影響：我國關(guān)稅在20012001年底約為年底約為15.3%15.3%，承，承諾至諾至20052005年降到發(fā)展中國家關(guān)稅平均水平以下，工年降到發(fā)展中國家關(guān)稅平均水平以下，工業(yè)品進口平均關(guān)稅率降到業(yè)品進口平均關(guān)稅率降到10%10%。（世貿(mào)組織成員

8、國總體平均關(guān)稅水平為（世貿(mào)組織成員國總體平均關(guān)稅水平為6%6%，發(fā)展，發(fā)展中國家為中國家為10%10%，發(fā)達國家為，發(fā)達國家為3%3%。）。）含義：含義：關(guān)稅是指由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、關(guān)稅是指由海關(guān)對進出國境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。物品征收的一種稅。F國境一國以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。國境一國以邊境為界，行使主權(quán)的領(lǐng)域。F關(guān)境指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。關(guān)境指海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。F貨物通常指貿(mào)易性商品。貨物通常指貿(mào)易性商品。F物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交物品通常指非貿(mào)易性物品，包括入境旅客或交通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個人郵寄通工具上的工作人員隨身攜帶的物品及個

9、人郵寄的自用品。的自用品。 .1.2 .1.2 關(guān)稅的概念關(guān)稅的概念 納稅上的統(tǒng)一性和一次性納稅上的統(tǒng)一性和一次性 征收上的過征收上的過“關(guān)關(guān)”性性 稅率上的復(fù)式性稅率上的復(fù)式性 征管上的權(quán)威性征管上的權(quán)威性 對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性對進出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性.1.1. 關(guān)稅的特點關(guān)稅的特點分類標(biāo)準(zhǔn)分類標(biāo)準(zhǔn)具體分類具體分類按征收對象劃分按征收對象劃分（1）進口稅）進口稅（2）出口稅）出口稅（3）過境稅（通過稅）過境稅（通過稅）按征收目的劃分按征收目的劃分（1）財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）財政關(guān)稅（收入關(guān)稅）（2）保護關(guān)稅）保護關(guān)稅按計征方式劃分按計征方式劃分（1）從量關(guān)稅）從量關(guān)稅（2）從價關(guān)稅）從價關(guān)稅（3）

10、混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）（4）選擇性關(guān)稅）選擇性關(guān)稅（5）滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）滑動關(guān)稅（滑準(zhǔn)稅）按差別待遇和特定的實按差別待遇和特定的實施情況劃分施情況劃分（1）加重關(guān)稅）加重關(guān)稅（2）優(yōu)惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）優(yōu)惠稅（特別針對某個國家的全部或某些商品）（3）普遍優(yōu)惠制（普惠制）普遍優(yōu)惠制（普惠制）.1.1. 關(guān)稅的分類關(guān)稅的分類 關(guān)稅征稅對象關(guān)稅征稅對象 關(guān)稅納稅人關(guān)稅納稅人 關(guān)稅的稅則和稅率關(guān)稅的稅則和稅率 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠. . 關(guān)稅法基本要素關(guān)稅法基本要素關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進出我國國境的貨物和關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進出我國國境的貨物和物品。貨物是指

11、貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品，各種運輸工身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品，各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。以及其他方式進入我國國境的個人物品。 關(guān)稅征稅對象的具體品目由關(guān)稅征稅對象的具體品目由海關(guān)進出口稅則海關(guān)進出口稅則的的商品分類目錄規(guī)定商品分類目錄規(guī)定中國現(xiàn)行商品分類目錄是以國際通行的中國現(xiàn)行商品分類目錄是以國際通行的商品名稱商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度及編碼協(xié)調(diào)制度為基礎(chǔ)制訂的為基礎(chǔ)制訂的. .1 .1 關(guān)稅征稅對象

12、關(guān)稅征稅對象 進口貨物的納稅人為進口貨物的收貨人進口貨物的納稅人為進口貨物的收貨人 出口貨物的納稅人為出口貨物的發(fā)貨人出口貨物的納稅人為出口貨物的發(fā)貨人 入境物品的納稅人為物品的所有人入境物品的納稅人為物品的所有人 . .2 .2 關(guān)稅納稅義務(wù)人關(guān)稅納稅義務(wù)人 進口關(guān)稅的稅率：進口關(guān)稅的稅率：設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。 進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的。產(chǎn)地而確定的。 適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、

13、特惠稅率的適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會國家或地區(qū)的名單，由國務(wù)院稅則委員會決定。決定。. .3 .3 關(guān)稅的稅率關(guān)稅的稅率 出口關(guān)稅的稅率出口關(guān)稅的稅率為鼓勵商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對絕大部分出為鼓勵商品出口，現(xiàn)行關(guān)稅對絕大部分出口商品不征稅口商品不征稅對國際市場容量有限且競爭性較強的商品對國際市場容量有限且競爭性較強的商品以及需要限制出口的商品，以及需要限制出口的商品，稅率稅率20%20%40%40%，征收少量的出口關(guān)稅征收少量的出口關(guān)稅 。 特別關(guān)稅特別關(guān)稅 包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關(guān)稅。保障性關(guān)稅

14、。法定減免稅：法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，法定減免稅：法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：對列舉的課稅對象給予的減免。包括：關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣5050元以下的一票貨物元以下的一票貨物無商業(yè)價值的廣告品和貨樣無商業(yè)價值的廣告品和貨樣外國政府、國際組織無償贈送的物資外國政府、國際組織無償贈送的物資進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品食用品特定減免稅：特定減免稅：臨時減免稅：臨時減免稅：. .4 .4 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定 關(guān)稅完稅價格的確定關(guān)稅完稅價格的確定 關(guān)稅應(yīng)納稅額

15、的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算.3 .3 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”：是指進口貨物完全在是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為該貨物的原產(chǎn)國。原產(chǎn)國。“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”：是確定兩個以上國家參是確定兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)，以最后一個具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。具備實質(zhì)性加工的國家為原產(chǎn)國。 加工后，稅則加工后，稅則4 4位歸類發(fā)生改變；位歸類發(fā)生改變； 加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過加工增值部分占新產(chǎn)品總值超過30%30%及以上的及以上的。

16、.3.1 .3.1 原產(chǎn)地規(guī)定原產(chǎn)地規(guī)定計稅依據(jù)計稅依據(jù)應(yīng)稅貨物的完稅價格。應(yīng)稅貨物的完稅價格。完稅價格完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定；成交價格不能確定時，為基礎(chǔ)審查確定；成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。完稅價格由海關(guān)依法估定。成交價格成交價格FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF。.3.2 .3.2 關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅的完稅價格FOBFOB的含義是的含義是“船上交貨船上交貨”，又稱，又稱“離岸價格離岸價格”。是指賣。是指賣方在合同規(guī)定的裝運港把貨物裝上買方指定的船，方在合同規(guī)定的裝運港把貨物裝上買方指定的船，并負責(zé)貨物裝上船為止的一切費用

17、和風(fēng)險。并負責(zé)貨物裝上船為止的一切費用和風(fēng)險。CFRCFR的含義是的含義是“成本加運費成本加運費”，又稱，又稱“離岸加運費價格離岸加運費價格”。是指賣方負責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往是指賣方負責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往目的港的船，負責(zé)貨物裝上船為止的一切費用和風(fēng)目的港的船，負責(zé)貨物裝上船為止的一切費用和風(fēng)險，并支付運費。險，并支付運費。CIFCIF的含義是的含義是“成本加運費、保險費成本加運費、保險費”，又稱，又稱“到岸價到岸價格格”。是指賣方負責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定。是指賣方負責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上買方指定運往目的港的船，辦理保險手續(xù)，并負責(zé)支付運費運往目的港的船，辦理

18、保險手續(xù)，并負責(zé)支付運費和保險費。和保險費。 已成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格已成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格 進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、 貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。及其相關(guān)費用、保險費。 進口貨物完稅價格貨價采購費用（包進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）輸、保險和其他勞務(wù)等費用）.3.2.1 .3.2.1 進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格【例例】 某進出口公司從美國進口一批化工原料共某進出口公司從

19、美國進口一批化工原料共500500噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合噸，貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為人民幣為20 00020 000元，買方承擔(dān)包裝費每噸元，買方承擔(dān)包裝費每噸500500元，另向賣方支付的傭金每噸元，另向賣方支付的傭金每噸1 0001 000元人民幣元人民幣，另向自己的采購代理人支付傭金，另向自己的采購代理人支付傭金5 0005 000元人元人民幣，已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起民幣，已知該貨物運抵中國海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用為每卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)費用為每噸噸2 0002 000元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝

20、卸元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用費用300300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅完稅價格。完稅價格?！敬鸢浮俊敬鸢浮浚?0000+500+1000+2000）500=1175（萬元） 海關(guān)估定完稅價格海關(guān)估定完稅價格 對于價格不符合成交條件或成交價格不能確對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。海關(guān)估價依次使用的方法包括：依次使用的方法包括： 相同或類似貨物成交價格方法相同或類似貨物成交價格方法 倒扣價格方法倒扣價格方法 計算價格方法計算價格方法 其他合理的方法其他合理的方法.3.2.1 .

21、3.2.1 進口貨物的完稅價格進口貨物的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格完稅價格完稅價格= =（離岸價格（離岸價格- -單獨列明的支付給境外的傭金）單獨列明的支付給境外的傭金）（1+1+出口稅率）出口稅率）海關(guān)估定完稅價格海關(guān)估定完稅價格同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同或者或者類似貨物的成交價格；類似貨物的成交價格；根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；所得的價格；按照合

22、理方法估定的價格。按照合理方法估定的價格。.3.2.2 .3.2.2 出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格v以一般陸、空、海運方式進口貨物：以一般陸、空、海運方式進口貨物： 運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運) ) 運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率、保險費可按照中運費按運費率、保險費可按照“貨價加運費貨價加運費”的的3 3估算。估算。v以其他方式進口貨物：以其他方式進口貨物： 郵運進口貨物，以郵費作為運輸郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等

23、相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的公路運輸進口貨物，按貨價的1%1%計算運輸及相關(guān)費用、保險計算運輸及相關(guān)費用、保險費。費。 v出口貨物：出口貨物：出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當(dāng)扣除。岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當(dāng)扣除。.3.2.3.3.2.3完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費的計算險費的計算【例】【例】 某企業(yè)海運進口一批貨物，海關(guān)審定貨價折合某企業(yè)海運進口一批貨物，海關(guān)審

24、定貨價折合人民幣人民幣5 0005 000萬元，運費折合人民幣萬元，運費折合人民幣2020萬元，萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關(guān)稅稅率為保險費無法查明，該批貨物進口關(guān)稅稅率為5%5%，則應(yīng)納關(guān)稅，則應(yīng)納關(guān)稅為多少？為多少？【答案答案】完稅價格完稅價格= =(5000+20)(5000+20)(1+3(1+3)= 5035.06)= 5035.06（萬元）（萬元） 關(guān)稅關(guān)稅= =5035.065035.065%=251.755%=251.75（萬元）（萬元）【例】【例】 某公司從境外進口小轎車某公司從境外進口小轎車3030輛，每輛小轎輛，每輛小轎車貨價車貨價1515萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的

25、運萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為的比例為2%2%。關(guān)稅稅率。關(guān)稅稅率60%60%，消費稅稅率，消費稅稅率9%9%。 分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。 【答案答案】進口小轎車的貨價進口小轎車的貨價15153030450450（萬元）（萬元） 進口小轎車的運輸費進口小轎車的運輸費4504502%2%9 9（萬元）（萬元） 進口小轎車的保險費（進口小轎車的保險費（4504509 9）3 31.381.38（萬元）萬元）

26、進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅： 關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅的完稅價格4504509 91.381.38460.38460.38（萬元（萬元） 應(yīng)繳納關(guān)稅應(yīng)繳納關(guān)稅460.38460.3860%60%276.23276.23（萬元）（萬元） 五、稅額計算五、稅額計算 從價計征的貨物從價計征的貨物: :應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =完稅價格完稅價格稅率稅率 從量計征的貨物從量計征的貨物: :應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =貨物數(shù)量貨物數(shù)量稅率稅率 復(fù)合計稅應(yīng)納稅額復(fù)合計稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位貨單位貨物稅額物稅額+ +應(yīng)稅進口貨物數(shù)量應(yīng)稅進口貨物數(shù)

27、量單位完稅價格單位完稅價格適適用稅率用稅率 滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額= =應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量單位完單位完稅價格稅價格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率.3.3 .3.3 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算【例】【例】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為14101410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金的向境外采購代理人支付的買方傭金1010萬元萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟

28、件，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費費5050萬元、向賣方支付的傭金萬元、向賣方支付的傭金1515萬元），另萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等3535萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為20%20%。要求：計算該公司應(yīng)納關(guān)稅。要求：計算該公司應(yīng)納關(guān)稅?！敬鸢浮俊敬鸢浮筷P(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500(=1410+50+15-10+35=1500(萬元萬元) )進口環(huán)節(jié)關(guān)稅進口環(huán)節(jié)關(guān)稅=1500=150020%=300(20%=300(元元) ) 納稅期限及地點納稅期限及地點 關(guān)

29、稅強制執(zhí)行關(guān)稅強制執(zhí)行 關(guān)稅的溢征和補征、追征關(guān)稅的溢征和補征、追征.4 .4 征收管理征收管理納稅期限納稅期限 申報時間：申報時間：進口貨物自運輸工具申報進境之進口貨物自運輸工具申報進境之日起日起 1414日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后日內(nèi)；出口貨物在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的裝貨的2424小時以前。小時以前。 納稅期限：納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起1515日內(nèi)向日內(nèi)向指定銀行繳納。指定銀行繳納。 不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長不得超過延期繳納，但最長不得超過 6 6個月個月向