第五章賬戶的分類

1、 第五章 賬戶的分類 、教學(xué)安排 【目的和要求】 通過學(xué)習(xí)了解賬戶的分類，應(yīng)全面理解賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的具體內(nèi)容。 【學(xué)習(xí)的重點和難點】 結(jié)算賬戶和調(diào)整賬戶。 【授課方式】 面授 【學(xué)時安排】 3學(xué)時，其中第一節(jié)0.5學(xué)時，第二節(jié)2.5學(xué)時 【教學(xué)的重點】 1、結(jié)算賬戶的債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，應(yīng)用“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”舉例講解；2、調(diào)整賬戶的備抵附加賬戶，應(yīng)用“材料成本差異”賬戶舉例講解。、教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié) 賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 一、賬戶的內(nèi)容賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容就是賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容。 （一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分資產(chǎn)類賬戶，負(fù)債類賬戶，所有者權(quán)益類賬戶，成本類賬戶，損益類賬戶。 （二）賬戶

2、的基本內(nèi)容1、資產(chǎn)類賬戶：用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶；2、負(fù)債類賬戶：用來反映企業(yè)負(fù)債的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶；3、所有者權(quán)益類賬戶：用來反映所有者權(quán)益增減變化及其結(jié)余情況的賬戶；4、成本類賬戶：用來歸集費(fèi)用，計算成本的賬戶；5、損益類賬戶：用來反映企業(yè)應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項收入和費(fèi)用的賬戶。二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的具體分類（圖示） “產(chǎn)（商）品銷售成本”賬戶“產(chǎn)（商）品銷售稅金及附加”賬戶“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”賬戶“經(jīng)營費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶“財務(wù)費(fèi)用”賬戶 “所得稅”賬戶“現(xiàn)金”賬戶“銀行存款”賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶“待攤費(fèi)用”賬戶貨幣資產(chǎn)賬戶結(jié)算債權(quán)賬

3、戶流動資產(chǎn)賬戶 “原材料”賬戶“產(chǎn)成品”賬戶“庫存商品”賬戶等存貨賬戶長期投資賬戶“長期投資”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶 “累計折舊”賬戶無形及遞延資產(chǎn)賬戶 “無形資產(chǎn)”賬戶“遞延資產(chǎn)”賬戶非流動資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)類賬戶“短期借款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付工資”賬戶“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶等流動負(fù)債賬戶“長期借款”賬戶“應(yīng)付債券”賬戶等長期負(fù)債賬戶負(fù)債類賬戶“實收資本”賬戶“資本公積”賬戶收益積累賬戶“盈余公積”賬戶所有者原始投資賬戶“本年利潤”賬戶“利潤分配”賬戶未分配利潤賬戶所有者權(quán)益類賬戶“材料采購”賬戶“商品采購”賬戶材料（商品）采購成本賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶產(chǎn)品生產(chǎn)成本

4、賬戶成本類賬戶“產(chǎn)（商）品銷售收入”賬戶“投資收益”賬戶營業(yè)收入賬戶營業(yè)費(fèi)用賬戶營業(yè)外損益賬戶營業(yè)損益賬戶營業(yè)外收入賬戶營業(yè)外支出賬戶損益類賬 戶賬戶 第二節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 一、賬戶的內(nèi)容 賬戶的用途：是指賬戶通過記錄后，可提供什么核算指標(biāo)（會計計算），即設(shè)置和運(yùn)用賬戶的目的。賬戶的結(jié)構(gòu)：如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以取得必要的核算指標(biāo)（會計信息），即借方貸方核算什么，余額方向，具體表現(xiàn)什么內(nèi)容。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是基本分類，按用途和結(jié)構(gòu)的分類是對前者的必要補(bǔ)充。 （一）賬戶的類別盤存賬戶、結(jié)算賬戶、所有者投資賬戶、集合分配賬戶、跨期攤提賬戶、成本計算賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶、財務(wù)成果賬戶、調(diào)整賬戶

5、、計價對比賬戶。 （二）賬戶的基本內(nèi)容1、盤存賬戶用來反映各項貨幣資金和實物資產(chǎn)的增減變動及其實存數(shù)額的賬戶。 盤存賬戶（資產(chǎn)類賬戶）貨幣和實物資產(chǎn)期初結(jié)余貨幣和實物資產(chǎn)本期增加貨幣和實物資產(chǎn)本期減少貨幣和實物資產(chǎn)期末結(jié)余 通過實地盤點或?qū)~（銀行存款）的方法檢查賬實是否相符； 除“現(xiàn)金”、“銀行存款”外，均設(shè)明細(xì)賬，提供實物和金額兩種指標(biāo)。2、結(jié)算賬戶 用來反映企業(yè)同其他單位和個人之間的債權(quán)、債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。可分為債權(quán)結(jié)算賬戶、債務(wù)結(jié)算賬戶、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。 （1）債權(quán)結(jié)算賬戶反映企業(yè)與其他單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。債權(quán)：指尚未收回的應(yīng)收款項和尚未結(jié)算的預(yù)

6、付款項。 債權(quán)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)類賬戶）期初余額本期增加額本期減少額期末余額 （2）債務(wù)結(jié)算賬戶反映企業(yè)同其他單位或個人之間的債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 債務(wù)：指尚未償還的借入款項、應(yīng)付款項或尚未結(jié)算的預(yù)收款項。 債務(wù)結(jié)算賬戶（ 負(fù)債類賬戶）期初余額本期減少額本期增加額期末余額 （3）債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（又稱往來結(jié)算賬戶）用來反映企業(yè)與其他單位或個人之間的債權(quán)和債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶對某一個企業(yè)或個人，有時可能是債權(quán)人，有時可能是債務(wù)人，它綜合了債權(quán)賬戶和債務(wù)賬戶的兩種結(jié)構(gòu)。 債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)合賬戶）本期余額：債權(quán)債務(wù)數(shù)期初余額：債務(wù)數(shù)債權(quán)數(shù)本期發(fā)生額：債權(quán)增

7、加數(shù) 債務(wù)減少數(shù)本期發(fā)生額：債權(quán)減少數(shù) 債務(wù)增加數(shù)期末余額：債權(quán)債務(wù)數(shù)期末余額：債務(wù)債權(quán)數(shù)期末余額：債權(quán)與債務(wù)的差額，屬于雙重屬性的結(jié)算賬戶。如：“其他往業(yè)”既反映“其他應(yīng)收款”，也反映“其他應(yīng)付款”。a預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，其預(yù)付款則可在“應(yīng)付賬款”賬戶的借方反映,但在填列資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)列在“預(yù)付賬款”項目內(nèi)，此時“應(yīng)付賬款”便成了債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶；b預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，有此業(yè)務(wù)時，記入“應(yīng)收賬款”的貸方，但在填列資產(chǎn)負(fù)債表時，列入“預(yù)收賬款”項目內(nèi)，此時“應(yīng)收賬款”便成了債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶。顯然企業(yè)因業(yè)務(wù)少可以不設(shè)此類科目，體現(xiàn)了企業(yè)應(yīng)

8、用會計科目的靈活性，但會計報表上是一定有此項目，因此應(yīng)填列，應(yīng)列入相應(yīng)項目以體現(xiàn)了會計報表的統(tǒng)一性。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)根據(jù)其明細(xì)賬的具體余額分別相加。結(jié)算賬戶的特點：應(yīng)按結(jié)算對方開設(shè)明細(xì)賬，反映詳細(xì)資料使于對賬。該賬戶只提供金額指標(biāo)。3、所有者投資賬戶又稱資本賬戶。用來反映企業(yè)所有者投資的增減變動及結(jié)存情況的賬戶，按所有者設(shè)明細(xì)賬。所有者投資包括“實收資本”、 “資本公積”、“盈余公積”。 所有者投資賬戶期初余額本期減少額本期增加額期末余額4、集合分配賬戶用來歸集經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的費(fèi)用并按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)成本對象的賬戶，它是一個過渡性賬戶，期末一般無余額，如“制造費(fèi)用”賬戶。

9、集合分配賬戶發(fā)生額：本期發(fā)生的制造費(fèi)用發(fā)生額：本期制造費(fèi)用的分配數(shù)余額：0 5、跨期攤提賬戶 用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”，其借方都是反映實際支出數(shù)，貸方都是反映各會計期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。在結(jié)構(gòu)上小有差別，待攤費(fèi)用先發(fā)生后攤配，余額在借方。預(yù)提費(fèi)用先預(yù)提后支付，余額一般在貸方，實際工作中如有借方余額到在填列資產(chǎn)負(fù)債表時并入“待攤費(fèi)用”項目。跨期攤配賬戶期初余額：已支付尚攤銷的“待攤費(fèi)用” 發(fā) 生 額：本期支付的期初余額：已預(yù)提尚未支付的“預(yù)提費(fèi)用”發(fā) 生 額：待攤費(fèi)用的攤配數(shù) 預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)期末余額：已支付尚未攤配的期末余額：已預(yù)提尚未支付的 6、

10、成本計算賬戶 用來反映、監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部費(fèi)用，如“材料采購”、“生產(chǎn)成本”賬戶。 成本計算賬戶期初余額：期初尚未完成某一生產(chǎn)經(jīng)營過程 的成本計算對象的實際成本（尚未完成采購過程的材料實際成本）（尚未完成生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品實際成本）發(fā)生額：結(jié)轉(zhuǎn)已完成某一過程的成本計算對 象的實際成本（結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際成本）（結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫產(chǎn)品的實際成本）期末余額：期末在產(chǎn)品實際成本及尚未完成 采購過程的材料實際成本 7、收入賬戶 反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所取得的收入或收益的賬戶。如：“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等。收 入 賬 戶發(fā)生額：收入或收益

11、的減少額發(fā)生額：收入或收益的增加數(shù)余額：0 8、費(fèi)用賬戶 反映和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的記入當(dāng)前損益的各項費(fèi)用、成本和支出。如：“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等。 費(fèi) 用 賬 戶發(fā)生額：費(fèi)用支出的增加額發(fā)生額：支出的減少額（即：轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)）余額：0 9、財務(wù)成果賬戶 反映和監(jiān)督企業(yè)在一定期間內(nèi)全部經(jīng)營活動的最終成果的賬戶。如：“本年利潤”。 本年利潤發(fā)生額：有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)來的各項成本費(fèi)用發(fā)生額：有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)來的各項收入和收益余額：累計發(fā)生的虧損余額：累計實現(xiàn)的利潤10、調(diào)整賬戶 用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)

12、整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶。有些會計要素的具體項目要用兩種數(shù)字進(jìn)行反映。如“固定資產(chǎn)”，即要反映其原值又要反映其凈值。 調(diào)整賬戶按調(diào)整方式不同分為：備抵賬戶（資產(chǎn)備抵賬戶、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶）、附加賬戶、備抵附加賬戶。 （1）備抵賬戶用來抵減被調(diào)整賬戶，使其反映實際余額的賬戶按照被調(diào)整的性質(zhì)又分為： 資產(chǎn)備抵賬戶：用來抵減資產(chǎn)賬戶的余額，以得到資產(chǎn)的實際數(shù)。如：期末100,000期末25,000期末100,000期末25,000 固定資產(chǎn) 累計折舊 a、固定資產(chǎn)凈值（實際價值）=100,00025,000=75,000（元） 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備80,0001,000b、應(yīng)收賬款凈額=80,000-

13、1,000=79,000(元)、權(quán)益?zhèn)涞仲~戶：用來抵減權(quán)益賬戶的余額，以得到權(quán)益的實際數(shù)。 本年利潤 利潤分配50,000已分配40,000 權(quán)益的實際數(shù)（未分配利潤）=50,000-40,000=10,000（元） 調(diào)整方式為：被調(diào)整賬戶余額備抵調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶實際余額；備抵調(diào)整賬戶與其被調(diào)整賬戶的余額方向一定相反。 （2）附加賬戶用來補(bǔ)充（增加）被調(diào)整賬戶，反映其實際數(shù)。 調(diào)整方式為：被調(diào)整賬戶余額附加賬戶余額被調(diào)整賬戶的實際余額；附加調(diào)整賬戶與其被調(diào)整賬戶的余額方向一定相同。在實際工作中，純粹的附加賬戶很少運(yùn)用。（3）備抵附加賬戶兼有備抵與附加兩種職能的賬戶。這種賬戶是視其余額與

14、被調(diào)整賬戶的余額在方向上是否一致。方向一致者為附加賬戶，方向不一致者為備抵賬戶。如“材料成本差異”。實際成本計劃成本成本差異計劃成本實際成本計劃成本（超支）實際成本計劃成本（節(jié)約）材料成本差異 材料采購 原 材 料 （4）調(diào)整賬戶有以下特點： 調(diào)整賬戶與其被調(diào)整賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，即：性質(zhì)相同，但用途和結(jié)構(gòu)不同； 被調(diào)整賬戶反映的是原始數(shù)字，而調(diào)整賬戶反映的是調(diào)整數(shù)字，調(diào)整賬戶不能脫離被調(diào)整賬戶而獨(dú)立存在； 調(diào)整方式是原始數(shù)字與調(diào)整數(shù)字相加或相減。 【例56】茶山有限公司2006年丁材料的計劃成本每噸10,000元，2月10日購進(jìn)10噸，實際成本每噸11,000元，增值稅率17，均用銀行存

15、款支付，假設(shè)無采購費(fèi)用。借：材料采購丁 110,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18,700 貸：銀行存款 128,700月末結(jié)轉(zhuǎn)丁材料的采購成本：借：原材料丁 100,000（計劃成本） 貸：材料采購丁 100,000（計劃成本）同時：借：材料成本差異 10,000（超支） 貸：材料采購丁 10,000【例57】茶山有限公司2006年采購丑材料的計劃成本為5,000元噸，3月20日采購10噸，單價4500元噸，增值稅率17，銀行存款支付，假設(shè)無采購費(fèi)用。借：材料采購丑 45,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）7,650 貸：銀行存款 52,650月未結(jié)轉(zhuǎn)丑材料的采購成本：借：原材料

16、丑 50,000（計劃成本） 貸：材料采購丑 50,000（計劃成本）同時：借：材料采購丑 5,000（差異部分） 貸：材料成本差異 5,000（節(jié)約）11、計價對比賬戶用來對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照兩種不同的計價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，借以確定業(yè)務(wù)成果的賬戶。如：“材料采購”、“生產(chǎn)成本”。發(fā)生額：外購材料的計劃成本借差實際成本計劃成本轉(zhuǎn)入“材料成本差異”借方發(fā)生額：外購材料實際成本貸差（實際成本計劃成本）轉(zhuǎn)入“材料成本差異”貸方 計價對比賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶等盤存賬戶負(fù)債結(jié)算賬戶資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶“實收資本”賬戶“資本公積”賬戶“盈余公積”賬戶等“內(nèi)部往來”賬戶“其他往來”賬

17、戶等集合分配賬戶 “制造費(fèi)用”賬戶跨期攤提賬戶“待攤費(fèi)用”賬戶“預(yù)提費(fèi)用”賬戶“材料采購”賬戶“生產(chǎn)成本”賬戶成本計算賬戶“產(chǎn)（商）品銷售收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶等“產(chǎn)（商）品銷售成本”賬戶“產(chǎn)（商）品銷售稅金及附加”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶“財務(wù)費(fèi)用”賬戶“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶等 計價對比賬戶“固定資產(chǎn)清理”賬戶收入賬戶費(fèi)用支出賬 戶財務(wù)成果形成賬戶“現(xiàn)金”賬戶“銀行存款”賬戶“原材料”賬戶“產(chǎn)成品”賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶等資本賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“短期借款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶等“其他應(yīng)付款”賬戶資產(chǎn)結(jié)算賬戶賬戶賬務(wù)成果計算賬戶 “本年利潤”賬戶財務(wù)成果賬

18、 戶備抵附加賬戶“材料成本差異”賬戶備抵賬戶權(quán)益?zhèn)涞仲~戶“利潤分配”賬戶“累計折舊”賬戶“壞賬準(zhǔn)備”賬戶資產(chǎn)備抵賬戶調(diào) 整賬 戶二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的具體分類的圖示：、訓(xùn)練與檢查 一、單項選擇題 1、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶按會計要素分類屬于（ ）。 a、資產(chǎn)類賬戶 b、損益類賬戶 c、負(fù)債類賬戶 d 、備抵調(diào)整賬戶 2、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額表示（ ）。 a、一定時期的資產(chǎn) b、已在本期支付應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 c、一定時期的費(fèi)用支出 d、已在本期及以前幾期預(yù)提尚未支付的費(fèi)用 3、“待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額表示（ ）。 a、已經(jīng)分?jǐn)偵形粗Ц兜馁M(fèi)用 b、已經(jīng)預(yù)付尚未分?jǐn)偟馁M(fèi)用 c、

19、已經(jīng)支付且已分?jǐn)偟馁M(fèi)用 d、已經(jīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用支出 二、多項選擇題 1、下列賬戶中（ ）屬于盤存賬戶。 a、現(xiàn)金 b、長期投資 c、產(chǎn)成品 d、固定資產(chǎn) e、材料采購 2、賬戶的用途是指通過賬戶記錄，能夠（ ）。a、提供什么核算指標(biāo) b、怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) c、開設(shè)和運(yùn)用賬戶的目的d、借貸方登記的內(nèi)容 e、賬戶期末余額的方向 三、判斷題 1、“應(yīng)付賬款”賬戶的余額總在貸方。（ ） 2、跨期攤提賬戶均為資產(chǎn)類賬戶。（ ） 3、調(diào)整賬戶和被調(diào)整賬戶的余額方向正好相反。（ ）、教學(xué)輔助內(nèi)容 教學(xué)參考書目 1、會計學(xué)原理王俊生 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社 2、會計學(xué)原理張萬全，中國商業(yè)出版社2000年1

20、2月3、會計學(xué)原理安慶釗，丁庭中 中華工商聯(lián)合出版社1998.24、企業(yè)會計準(zhǔn)則投資財政部 中國財政經(jīng)濟(jì)出版社1998.2 蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆

21、莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀

22、薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁

23、艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂

24、荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈芅螀羄肄芄蒀螇羀莃薂羃袆莃蚅螆膄莂莄羈膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁莈蒁蚅膇莇薃袀肅蕆蚅蚃罿蒆蒞衿裊蒅薇螞芃蒄蝕羇腿蒃螂螀肅蒂蒂羅羈蒁薄螈芀薁蚆羄膆薀蝿螆肂蕿蒈羂羈膅蟻螅羄膅螃肀芃膄蒃袃膈膃薅肈肄膂蚇袁羀膁螀蚄艿芀葿袀膅艿薁螞肁艿螄袈肇羋蒃螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿