第一章財務(wù)報表編制與分析

1、財務(wù)報表編制與分析財務(wù)報表編制與分析武漢大學(xué) 本書結(jié)構(gòu)第一部分：導(dǎo)言（基本知識）第一部分：導(dǎo)言（基本知識） 第一章第一章第二部分：報表編制（五表一附注）第二部分：報表編制（五表一附注） 第二章到第七章第二章到第七章第三部分：財務(wù)分析 第八章到第十章第一章 財務(wù)報表編制與分析綜述o 第一節(jié) 財務(wù)報表及其編制的意義o 第二節(jié) 財務(wù)報表編制的規(guī)范與要求o 第三節(jié) 財務(wù)報表分析及其意義本章學(xué)習(xí)目標o （1）了解財務(wù)報表分析有哪些需求者，以及他們分別需要哪些信息；o （2）了解財務(wù)報表分析的主要內(nèi)容、主要原則、使用資料的范圍；o （3）一般掌握財務(wù)報表分析的一般步驟；o （4）一般掌握財務(wù)報表分析及其在

2、企業(yè)決策中的重要性；o （5）一般掌握財務(wù)報表附注和決策的相關(guān)性；o （6）重點掌握財務(wù)報表分析的方法。知識點和技能點o 知識點：財務(wù)報表的基本概念；財務(wù)報表體系的內(nèi)容構(gòu)成。o 技能點：企業(yè)財務(wù)信息的載體、國際通用商業(yè)語言的解讀。第一節(jié) 財務(wù)報表及其編制的意義o財務(wù)報表的概念o財務(wù)報表的作用o財務(wù)報表的基本構(gòu)成一、財務(wù)報表概念o 財務(wù)報表是會計核算、記錄的交易和事項的客觀反映。它是企業(yè)對外提供的，對企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的結(jié)構(gòu)性表述文件。o 財務(wù)報表表現(xiàn)為財務(wù)報告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報表需用者進行決策的重要財務(wù)會計信息。二、財務(wù)報表的作用 o 1、引導(dǎo)與優(yōu)化資源配

3、置o 投資者與債權(quán)人通過對會計報表信息理解的財務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流情況，做出是否投資或提供貸款的決策，引導(dǎo)和促進社會資源流向效益好的企業(yè)；o 企業(yè)經(jīng)營管理者通過對會計報表信息掌握的不同業(yè)務(wù)的盈利能力和占用資源情況，做出哪些應(yīng)該退出或擴張的決定，以便調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和投資方向，實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。二、財務(wù)報表的作用 o 2、揭示和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險o 投資者與債權(quán)人需要通過會計信息了解企業(yè)的投資、營銷模式對產(chǎn)生經(jīng)營效果的分析與判斷，評估投資風(fēng)險；o 可以揭示企業(yè)的優(yōu)勢與弱點，企業(yè)經(jīng)營管理者借助會計信息分析投資效果和經(jīng)營策略產(chǎn)生的效果，以及財產(chǎn)損失與壞帳風(fēng)險，以便適時調(diào)整經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和營銷模式。

4、二、財務(wù)報表的作用 o 3、反映企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責(zé)任和效績o 通過會計報表信息可以揭示企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)濟資源的經(jīng)營效果，反映資產(chǎn)是否完整、資本是否有效保全、增值，以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流情況等，從而可以反映和評價企業(yè)管理者對受托資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任的履行情況與經(jīng)營效績水平。三、財務(wù)報表的基本構(gòu)成o 1、資產(chǎn)負債表o 2、利潤表o 3、現(xiàn)金流量表o 4、所有者權(quán)益變動表o 5、財務(wù)報表附注1、資產(chǎn)負債表o 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定時點（年末日、季末日或月末日）的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益數(shù)額及其結(jié)構(gòu)狀況的會計報表。o 資產(chǎn)負債表是以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式為理論基礎(chǔ)進行反映的結(jié)構(gòu)關(guān)系。

5、o 資產(chǎn)負債表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息： 企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）； 企業(yè)所負擔(dān)的債務(wù)狀況及償債能力（負債）； 企業(yè)所有者的權(quán)益及積累能力（股東權(quán)益或凈資產(chǎn)）。2、利潤表o 利潤表是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表。o 利潤表主要反映企業(yè)年初至報告日累計實現(xiàn)的營業(yè)收入、成本、費用和營業(yè)外收支等情況，以及實現(xiàn)的經(jīng)營利潤、利潤總額（稅前利潤）、凈利潤（稅后利潤）、可供分配利潤等損益情況和利潤分配情況。o 利潤表是以“收入費用=利潤”這一平衡公式所反映的指標結(jié)構(gòu)和利潤計算過程。o 利潤表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息： 企業(yè)利潤實現(xiàn)能力； 企

6、業(yè)財務(wù)收支預(yù)算完成情況； 企業(yè)經(jīng)營成長情況； 利潤分配情況（利潤分配表）。3、現(xiàn)金流量表o 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流情況的會計報表。o 現(xiàn)金流包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。其中：現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的可立即用于支付的貨幣?，F(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的短期性的、流動性高的投資。o 現(xiàn)金流量表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息： 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 企業(yè)本會計年度實現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量（凈流入或凈流出）。 4、所有者權(quán)益變動表o 所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)所有者權(quán)益當前變動情況的財務(wù)報表。5、財務(wù)報

7、表附注o 是指對財務(wù)報表中列示項目所作的進一步說明，以及對是指對財務(wù)報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明。未能在這些報表中列示項目的說明。o 會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容：會計報表附注至少應(yīng)當包括下列內(nèi)容： (一)不符合會計核算基本前提的說明； (二)重要會計政策和會計估計的說明； (三)重要會計政策和會計估計變更的說明； (四)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明； (五)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露； (六)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明； (七)企業(yè)合并、分立的說明； (八)會計報表中重要項目的明細資料； (九)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。第一節(jié)

8、 財務(wù)報表編制的規(guī)范與要求o 一、會計核算的基本前提o 二、會計要素o 三、會計核算的一般原則一、會計核算的基本前提o 會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。期和貨幣計量。會計主體又稱會計實體，會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的范圍，才能把握會計處理的立場，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。它明確了會計工作的空間范圍。注意會計主體不同于法律主體（法人），一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。掌握教材給出的獨資、合

9、伙企業(yè)和企業(yè)集團的例子。一、會計核算的基本前提o 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。它明確了會計工作的時間范圍。 注意采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。一、會計核算的基本前提o 會計分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的經(jīng)營成果收入、費用和利潤，確認某個會計期末的財務(wù)狀況資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，編制會計報表。注意由于會計分期，產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而

10、出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會計方法。一、會計核算的基本前提o 4、貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：會計核算以人民幣作為記賬本位幣。二、會計要素o 會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。o 它包括反映財務(wù)狀況的會計要素：o 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；o 反映經(jīng)營成果的會計要素：o 收入、費用和利潤。這部分內(nèi)容應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。二、會計要素資產(chǎn)o（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或

11、者控制的資源； 2.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。o（二）資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件:1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、會計要素負債o（一）負債的定義負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債具有以下幾個方面的特征:1.負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2.負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。o（二）負債的確認條件將一項義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個

12、條件:1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。二、會計要素所有者權(quán)益（一）所有者權(quán)益的定義（一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。1.所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。 2

13、.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 3.留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。（三）所有者權(quán)益的確認條件（三）所有者權(quán)益的確認條件 由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的

14、確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。二、會計要素o（一）收人，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入應(yīng)當按照其重要性分項列示。o（二）費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在利潤表上，費用應(yīng)當按照其性質(zhì)分項列示。o（三）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應(yīng)當按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構(gòu)成分類分項列示。三、會計核算的一般原則o （1）客觀性原則 （2）實質(zhì)重于形式原則 （3）相關(guān)性原則 （4）一貫性原則 （5）可比性

15、原則 （6）及時性原則 （7）明晰性原則 （8）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （9）配比原則 （10）歷史成本原則 （11）劃分收益性支出與資本性支出原則 （12）謹慎性原則 （13）重要性原則三、會計核算的一般原則o 1、客觀性原則 客觀性原則要求企業(yè)的會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。o 2、實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回購，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標準等都與實質(zhì)重于形式原則有關(guān)。三、會計核算的一般原則o 3、相關(guān)性原則

16、 相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。o 4、一貫性原則 一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。三、會計核算的一般原則o 5、可比性原則 可比性原則要求企業(yè)的會計核算按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t和一貫性原則都為了能進行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。 6、及時性原則 及時性原則要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前

17、或延后。三、會計核算的一般原則o 7、明晰性原則 明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告清晰明了，便于理解和利用。三、會計核算的一般原則o 8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實際上是配比原則在會計分期假設(shè)下的延伸。三、會計核算的一般原則o 9、配比原則 配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。 1

18、0、歷史成本原則 歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。三、會計核算的一般原則o 11、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則要求企業(yè)在進行會計核算時合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當作為資本性支出。對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。三、會計核算的一般原則o 12、謹慎性原則 謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、

19、少計負債或費用，但是謹慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅等劃上等號，因而制度中嚴令禁止提取各項不符合規(guī)定的秘密準備。三、會計核算的一般原則o 13、重要性原則 重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實情況下，會計處理必須嚴格核算，單獨反映，這就是重要性原則的要求。 第三節(jié) 財務(wù)報表分析及其意義o一、財務(wù)報表分析的主體o二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容o三、財務(wù)報表分析步驟o四、財務(wù)報表分析使用的方法一、財務(wù)報表分析的主體o 概念：會計報表分析是以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采用科學(xué)的評價標準和適

20、用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標的比較分析，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況及其效績作出判斷、評價和預(yù)測。一、財務(wù)報表分析的主體o 投資人o 債權(quán)人o 企業(yè)管理當局o 政府財稅部門o 社會公眾o 內(nèi)部職工二、財務(wù)報表分析的內(nèi)容三、會計報表分析步驟o 具體步驟會 計報表分析步驟閱讀文字部分分析三張報表審計報告報表文字資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表會計報表附注會計報表附注財務(wù)情況說明書財務(wù)情況說明書運用具體方法進行分析運用具體方法進行分析四、會計報表分析使用的方法o比較分析法o比率分析法o趨勢分析法o因素分析法比較分析法的定義o

21、 是指將實際達到的數(shù)據(jù)同特定的各種標準相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進行差異分析或趨勢分析的一種分析方法。比較分析法的分類o 按比較對象的不同，可分為：n 絕對數(shù)比較分析n 相對數(shù)比較分析o 按比較標準的不同，可分為：n 本期實際與預(yù)定目標n 本期實際與上年同期實際n 本期實際與國內(nèi)外先進水平n 本期實際與評價標準值例子比較方法o橫向比較法o縱向比較法n 是指通過計算某項經(jīng)濟指標各個組成部分占總體的比重，分析構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而掌握該項經(jīng)濟活動的特點與變化趨勢。例子例：20002001增減變化（1）（2）金額（3）百分比（%）（4）=（3）/（1）資產(chǎn) 貨幣資金1540001678901389

22、09.02% 應(yīng)收賬款1687499012778000-4096 990-24.28%例：項項目目2001年年度度2000年年度度一一、產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售收收入入減減：產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售成成本本 產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售費費用用 產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售稅稅金金及及附附加加二二、產(chǎn)產(chǎn)品品銷銷售售利利潤潤加加：其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)利利潤潤減減：管管理理費費用用 財財務(wù)務(wù)費費用用三三、營營業(yè)業(yè)利利潤潤加加：投投資資收收益益 營營業(yè)業(yè)外外收收入入減減：營營業(yè)業(yè)外外支支出出四四、利利潤潤總總額額減減：所所得得稅稅五五、凈凈利利潤潤100%56.06%3.68%3.30%39.96%3.48%1. 18%32.29%2. 31

23、%0. 45%34.11%10.23%23.38%100%57.54%3.87%3.37%35.22% 4.24% 1.68%29.30% 2.62% 0.75%31.17%9.35%21.82%北方公司共同比損益表比率分析法的定義o是利用指標間的相互關(guān)系，通過計算比率來考察、計量和評價企業(yè)經(jīng)濟活動效益的一種方法。比率分析法的優(yōu)缺點：o 優(yōu)點：n（1）能夠通過個別的分析措施，掌握帳戶之間的內(nèi)部聯(lián)系或基本的經(jīng)濟狀況，即使這些聯(lián)系和狀況是比較復(fù)雜的；n（2）從絕對數(shù)轉(zhuǎn)到相對數(shù)，使得不同規(guī)模的公司在不同的期間進行相互比較成為可能。o 缺點：n（1）計量屬性?，F(xiàn)行財務(wù)報表主要提供歷史成本方面的信息，以致在計量業(yè)績方面可能產(chǎn)生歪曲。另外，由于存在著大量的估算項目（如折舊和攤銷），收益比率就失去了一定的可信度。在經(jīng)營活動結(jié)束之前，收益的確認是近似的。使用者在分析損益表時應(yīng)該注意凈收益計算過程中的不確定性。比率分析法（續(xù)）：o （2）現(xiàn)有大部分的財務(wù)比率采用的數(shù)據(jù)都來源于財務(wù)報表內(nèi)的項目，但許多表外項目也對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動具有重要影響。比率分析法（續(xù)）：o （3）不同的會計政策和程序影響比率的可比性。例如，在美國釀酒行業(yè)，某一企業(yè)利用平均成本法代替后進先出法對存貨進行計價，期末存貨增加大約33000000美元，從