生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物免抵退稅培訓(xùn)提綱

1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物免抵退稅培訓(xùn)提綱一、“免、抵、退”稅管理辦法的實施范圍1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口自產(chǎn)貨物2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）的自產(chǎn)貨物，3、產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的視同自產(chǎn)貨物。上述企業(yè)出口的產(chǎn)品除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。4、生產(chǎn)企業(yè)，是指獨立核算，實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度，經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，并且具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。5、自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。6、 下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理 “免、 抵、 退” 稅： 6、 下列出口貨物可視同自產(chǎn)貨物辦理 “免、抵、

2、退”稅：生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅。（一）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；（二）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；（三）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。、生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商, 符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（二）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員，集團公司（或總廠，下同） 收購成員企業(yè)（或分廠，下同）生產(chǎn)的產(chǎn)品

3、，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。（一）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；（二）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（三）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。（一）必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；（二）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；（三）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度；（四）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要原材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含

4、代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。7、增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實行免征增值稅辦法。8、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。二、“免、抵、退”規(guī)定的具體內(nèi)容實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款； “退” 稅， 是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準后，予以退稅。三、生產(chǎn)企業(yè)出口銷售入帳時間、銷售收入和離岸價的確定（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論

5、海、陸、空、郵運出口，均按財務(wù)制度規(guī)定的入賬（企業(yè)會計準則 收入第5條：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的 主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售 出的商品實施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量） 時間作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間登記出口銷售帳。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物 離岸價（FOB以出口發(fā)票上的離岸價為準若以其他價格條件成交的,按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、 保險費、傭金等均應(yīng)予以沖減出

6、口銷售收入。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照中 華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。（在實際 審核中，一般以出口報關(guān)單上傳OB價為依據(jù)或企業(yè)提供相應(yīng)的運費、保險費發(fā)票計算）。（三）出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，均按國家規(guī)定的匯率折算成人民幣登記有關(guān)賬冊生產(chǎn)企業(yè)可 以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案，一個 清算年度內(nèi)不予調(diào)整。（四）自營出口收入必須單獨設(shè)置明細賬。四、有關(guān)“免抵退”稅的計算（一）“免抵退”

7、稅額、“免抵退”稅額抵減額及“免抵”稅額的計算：“免抵退”稅觸出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率免抵退”稅額抵減額上期結(jié)轉(zhuǎn) 免抵退稅額抵減額“免抵退”稅額抵減孤免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進的免稅原材料和進料加工免稅進口料但t中進料加工免稅進口料件的 價格為組成計稅價格，計算公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)檢 海關(guān)實征消費稅（如企業(yè)購入貨 物為離岸價，應(yīng)加上由企業(yè)支付的境外運費和保險費）“免抵”稅觸“免抵退”稅額應(yīng)退稅額（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額的計 算：當(dāng)期

8、應(yīng)納稅劄=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期 未抵扣完的進項稅額（當(dāng)期進項稅額已扣除其他進項轉(zhuǎn)出及上期經(jīng)批準的應(yīng)退增值稅款。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅糊當(dāng)期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X （出口貨物征稅褶口貨 物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額h期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=購進的免稅原材料價格x （出口貨物征稅麻口貨物退稅率）（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額、結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額的計算1 .當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額2月的應(yīng)抵扣稅額時，應(yīng)納稅額0,即本月無未抵扣完的進項稅額： 當(dāng)期應(yīng)退稅劄=

9、0當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅褥當(dāng)期“免抵退”稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額（為）=當(dāng)期“免抵退”稅額無結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進項稅額（即為0）。2 .當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額（本月的應(yīng)抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當(dāng)期期末有留抵 稅額：（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額君期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額= 當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額= 當(dāng)期“免抵退”稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=0 ；（2）如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額= 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)“免抵”稅額=0結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣進項稅額= 當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額?！捌谀┝舻侄愵~”是計算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)，應(yīng)以當(dāng)期

10、增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”的審核數(shù)欄為準。注： 原有浙江省免抵退稅管理辦法規(guī)定， 出口企業(yè)以當(dāng)月實際出口的外銷收入、 退稅率、 增值稅納稅申報表上的留抵稅額分別計算免抵稅額和應(yīng)退稅額。自 2005年10月 1日起按總局免抵退稅辦法計算，即： 應(yīng)退稅款以當(dāng)期實際收到的出口退稅單證、退稅率、和留抵稅額計算應(yīng)退稅款和免抵稅額。例題： 某生產(chǎn)企業(yè)在2005年 12月出口自產(chǎn)貨物97萬美元（ FOB） ， 折合人民幣800萬元，內(nèi)銷銷售收入500萬元， 本月進項稅額150萬元，進料加工手冊一本已在國稅登記備案， 本月進口料件到岸價80萬元人民幣。上期留抵稅額10萬元，已收到經(jīng)國稅退稅部門審核通過

11、的上月申報 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報匯總表一份，批準應(yīng)退稅額8萬元，免抵稅額外20萬元。本月份收到單證420萬元，其中：當(dāng)期出口20萬元，前期出口貨物400萬元（經(jīng)預(yù)審信息齊全，符合正式申報條件），該企業(yè)適用增值稅稅率為17%，退稅率為 13%，請計算當(dāng)月免抵退稅，并填表申報，作出賬戶處理。計算過程：（一）、新老辦法相同1、銷項稅誨500X17%=85萬元2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額80萬元X Q7%-13%） =3.2萬元3、免抵退稅不得免征和抵減稅額800 X（17%-13%）-3.2=28.8元4、免抵退稅抵減褥80X13%=10.4J元5、本月應(yīng)納稅額=85-（10+150-28

12、.8+3.2）-8=-41.萬元4（二）、原辦法：1、免抵退稅褥800X13%-10.4=93.訂元2、應(yīng)退稅款=41.4萬元3、本期免抵稅額=93.6-41.4萬元 =52.2萬元 .賬戶處理 :1、借 :應(yīng)收賬款5,850,000貸：產(chǎn)品銷售收入-內(nèi)銷收入5,000,000貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 850,0002、借 :應(yīng)收賬款8,000,000貸:產(chǎn)品銷售收入 -外銷收入8,000,0003、結(jié)轉(zhuǎn)上期應(yīng)收退稅借：應(yīng)收出口退稅80,000貸 :應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅80,0004、借：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額522000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

13、出口退稅 5220005、借：產(chǎn)品銷售成本256000貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）256000（三）、新辦法1免抵退稅觸420X13%-10.4=44.萬元2、應(yīng)退稅款=41.4萬元3、免抵稅額=44.2-41.4=2.8萬元賬戶處理相同。（四）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實行按月退稅的辦法， 而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。具體掌握如下：1、注冊開業(yè)時間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），經(jīng)地市稅務(wù)機關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅行為及走私、 逃套匯等違法行為的， 可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、 抵、 退稅的辦法

14、。2、 新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過500萬元 （含） 人民幣， 且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)， 如在自成立之日起12個月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，企業(yè)可在符合條件的當(dāng)月提出按月辦理免抵退稅辦法申請， 經(jīng)市地國家稅務(wù)局批準， 可實行統(tǒng)一的按月計算辦理免、 抵、 退稅的辦法。（五） 生產(chǎn)企業(yè)必須在足額繳納增值稅， 無欠繳、 緩繳增值稅稅款的情況下方可予以辦理出口貨物的“免抵退”稅。（六）生產(chǎn)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日起超逸0天未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證A、聯(lián)企業(yè)外匯核銷單可以放寬到180天）或未向主管國稅機關(guān)辦理免抵退稅申報手續(xù)的，主管國稅機關(guān)視同內(nèi)銷貨物計算征稅。視同

15、內(nèi)銷貨物計提銷項稅額 的計算1、生產(chǎn)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證2、未向主管國稅機關(guān)辦理免抵退稅申報手續(xù)的3、出口不予退免稅的貨物一般納稅人：銷項稅額=（出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價）+1+法定增值稅稅率）X法定增值稅稅率 小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價）+1+征稅率）X征稅率（七） 生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品后， 應(yīng)及時回收單證， 按月向稅務(wù)機關(guān)辦理 “免抵退” 稅申報手續(xù)， 如不按 規(guī)定及時申報，將按相關(guān)稅收法規(guī)進行處罰。五、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報程序及稅務(wù)機關(guān)的辦理程序（一）生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”稅的申報程序1 .生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口后應(yīng)及時與“口岸

16、電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的出口貨物報關(guān)單（退稅）證明聯(lián)電子數(shù)據(jù)進行核對，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定在財務(wù)上作銷售。2 .生產(chǎn)企業(yè)在“免、抵、退”稅申報系統(tǒng)中錄入辦理免抵退稅申報所必須的各種數(shù)據(jù)，生成明細申報數(shù)據(jù)軟盤送退稅部門預(yù)審。 各種數(shù)據(jù)包括： 進料加工手冊登記錄入、 進口料件明細錄入、 進料加工核銷錄 入（以上為有進料加工業(yè)務(wù)企業(yè)的必錄項）、出口貨物明細申報錄入、收齊出口單證明細錄入。3 .生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退稅部門預(yù)審后的反饋信息調(diào)整相關(guān)明細申報標識，并對數(shù)據(jù)進行一致性檢查后，重新生成明細申報數(shù)據(jù)。 若當(dāng)期有進料加工業(yè)務(wù)的， 須模擬出具進料加工免稅證明， 計算免抵退稅抵減額和 不予免征、抵

17、扣稅額抵減額。4 .生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報期限內(nèi)（每月10日前）持增值稅納稅申報表等資料向主管國稅機關(guān)征收部門辦理納稅申報和 “免、 抵、 退” 稅申報手續(xù)， 并附送當(dāng)月對應(yīng)的 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、 退稅申報明細表（見附件2）和退稅部門確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表。5 .生產(chǎn)企業(yè)于每月15日前根據(jù)征稅部門審核簽章的 增值稅納稅申報表 ， 將相關(guān)數(shù)據(jù)錄入申報系統(tǒng)，在免抵退匯總表數(shù)據(jù)錄入模塊中自動生成生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表。6 .生產(chǎn)企業(yè)打印出相關(guān) “免、 抵、 退” 稅申報報表并在生成匯總申報數(shù)據(jù)模塊中生成匯總申報數(shù)據(jù) （注意： 退稅申報明細數(shù)據(jù)與匯總

18、表數(shù)據(jù)不能生成在同一張軟盤的同一目錄下， 企業(yè)可在一張軟盤上建兩個目錄，如：mx存放明細數(shù)據(jù)，hz存放匯總表數(shù)據(jù)，或分別存入在兩張軟盤上。）7 .企業(yè)申報數(shù)據(jù)經(jīng)退稅部門正式審核后，如與企業(yè)原申報數(shù)據(jù)不一致，應(yīng)將信息反饋給企業(yè)，企業(yè)將反饋信息讀入申報系統(tǒng)， 并用 “反饋信息處理” 將原申報數(shù)據(jù)更新， 使其與稅務(wù)機關(guān)審核系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)保 持一致。8 .生產(chǎn)企業(yè)按月辦理“免、抵、退”稅申報后，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的審批反饋情況，做好“應(yīng)收出口退稅” 帳務(wù)的調(diào)整工作。 生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報時計算入帳的應(yīng)退稅額如與退稅部門審批數(shù)據(jù)不一致時， 應(yīng) 及時調(diào)整有關(guān)帳戶。應(yīng)退稅額須全額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收出口退稅”帳戶核算。下月

19、增值稅納稅申報表第 22 欄“上期留抵稅額”及23欄“免抵退貨物已退稅額”應(yīng)分別按本月 增值稅納稅申報表第29欄“期末留抵稅額”欄和本月計算出的“應(yīng)退稅額”填列。六、辦理免、抵、退稅申報所需的資料（一）生產(chǎn)企業(yè)向征收部門辦理增值稅納稅申報及免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供下列資料：1 增值稅納稅申報表及其規(guī)定的附表；2退稅部門確認的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表和本期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表各一式四份；3稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。（二）生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：1 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表；2生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申

20、報明細表； 3經(jīng)征收部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報表； 4有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報：（ 1）生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表；（ 2）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明；5裝訂成冊的報表及原始憑證：（ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表； （ 2）與進料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表； （ 3）加蓋海關(guān)驗訖章的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）； （ 4）經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠期收匯證明； （ 5）代理出口貨物證明（如代理出口協(xié)議副本）； （ 6）企業(yè)簽章的出口銷售發(fā)票； （ 7）主管退稅部門要求提供的其他資料。七、辦理免、抵、退稅申報的要求（一）增值稅納

21、稅申報表有關(guān)項目的申報要求1、“出口貨物免稅銷售額”填寫享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期報關(guān)出口并在財務(wù)上做銷售的全部 （包括單證不齊部分） 免抵退出口貨物人民幣銷售額，應(yīng)與當(dāng)期 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、 退稅申報匯總表 和生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、 退稅申報明細表中的當(dāng)期免、抵、退出口貨物銷售額欄數(shù)據(jù)相一致；2、“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報， 有進料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” ； 當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” 大于 “出口貨物銷

22、售額乘征退稅率之差” 時， “免抵退貨物不得抵扣稅額”按0 填報，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” 采用 “購進法” 計算， 其金額為當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。 企業(yè)應(yīng)于復(fù)出口貨物全部報關(guān)出口， 并自取得 海關(guān)進料加工手冊結(jié)案通知書或銀行保證金臺帳核銷通知單之日起10 天內(nèi)向主管退稅機關(guān)辦理核銷手續(xù)，如結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的，應(yīng)在該欄進行調(diào)整。3、“上期留抵稅額”按照上月增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”數(shù)據(jù)填寫。4、“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門確認的上月生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報，即為上期

23、轉(zhuǎn)入“應(yīng)收出口退稅”帳戶的免抵退稅貨物的應(yīng)退稅額。5、若退稅部門審核生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“累計申報數(shù)”與增值稅納稅申報表對應(yīng)項目的累計數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報時根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表 中“與增值稅納稅申報表差額” 欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對 增值稅納稅申報表 有關(guān)數(shù)據(jù)進行調(diào)整。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的申報要求1 生產(chǎn)企業(yè)按當(dāng)期報關(guān)出口并在財務(wù)上做出口銷售的全部出口明細 （包括單證不齊全部分） 填報 生 產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、 退稅申報明細表 ， 對單證不齊無法填報的項目暫不填寫， 并在 “單證不齊標志 欄”內(nèi)按填表說明做相應(yīng)標志。2

24、 .對前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免、抵、退稅申報時一并申報參與免、抵、退稅的計算， 可單獨填報 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、 退申報明細表 ， 在“單證不齊標志” 欄內(nèi)填寫原申報時的所屬期和申報序號。3生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)應(yīng)與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“當(dāng)期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)相一致。（三） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的申報要求1 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表的“當(dāng)期免、抵、退出口貨物銷售額”數(shù)據(jù)應(yīng)與生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的“出口銷售額”欄數(shù)據(jù)相一致；2 “出口銷售額乘征退稅

25、率之差” 按企業(yè)當(dāng)期全部 （包括單證不齊全部分） 免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積填報；3“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報；4 “出口銷售額乘退稅率” 按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門審核確認的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計算填報。5 “免抵退稅額抵減額” 按退稅部門當(dāng)期開具的 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 中的 “免抵退稅額抵減額”填報。6 .“與增值稅納稅申報表差額”為退稅部門審核確認的“累計”申報數(shù)減增值稅納稅申報表對應(yīng)項目的累計數(shù)的

26、差額， 企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報時對 增值稅納稅申報表 進行調(diào)整。7 .新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12 個月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0 填報， “當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。（四）申報錯誤數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的， 當(dāng)期可進行調(diào)整。 前期少報出口額或低報征、 退稅率的， 可在當(dāng)期補報； 前期多報出口額或高報征、 退稅率的， 當(dāng)期可以紅字 （或負數(shù)） 差額數(shù)據(jù)沖減； 也可用紅字 （或負數(shù)） 將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減， 再重新全額申報藍字數(shù)據(jù)。 對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、 保險費和傭金， 與原預(yù)估入帳值有差額的， 也按此規(guī)則進行調(diào)整。 本年度出口貨物發(fā)生退運業(yè)務(wù)的，

27、可在下期用紅字 （或負數(shù)）沖減出口銷售收入進行調(diào)整。八、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”單證辦理生產(chǎn)企業(yè)開展進料加工業(yè)務(wù)以及“免、 抵、 退”稅憑證丟失需要辦理有關(guān)證明的，在“免、抵、 退” 稅申報期內(nèi)申報辦理。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物發(fā)生退運的，可以隨時申請辦理有關(guān)證明。（一）生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的辦理1 .進料加工業(yè)務(wù)的登記。開展進料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)， 在履行每份進料加工復(fù)出口合同第一次進料之前，應(yīng)持進料加工貿(mào)易合同、 海關(guān)核發(fā)的 進料加工登記手冊 、 經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門蓋章的 加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證 、 進口料件申請備案清單、 出口成品申請備案清單、 出口制成品及對應(yīng)進口料件消耗備案清單等資料，向退稅部門

28、辦理登記備案手續(xù)。2 .生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明的出具。開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、 抵、 退” 稅時， 應(yīng)填報 生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表 ， 退稅部門按規(guī)定審核后出具 生 產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。進料加工業(yè)務(wù)采用 “購進法” 計算 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額” ， 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明按當(dāng)期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。3 .進料加工業(yè)務(wù)的核銷。生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記手冊最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、進料加工登記手冊 被海關(guān)收繳之前， 持手冊原件及 生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表 到退稅部門辦理進料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。

29、 退稅部門根據(jù)進口料件和出口貨物的實際發(fā)生情況出具 進料加工登記手冊 核銷后的 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 ， 與當(dāng)期出具的 生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明 一 并參與計算。退稅部門在辦理進料加工核銷時應(yīng)對企業(yè)核銷資料與登記資料按規(guī)定要求進行核對， 如結(jié)案核銷情況與原扣減情況有差異的，應(yīng)進行調(diào)整。開展進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理 “免、 抵、 退” 稅時， 應(yīng)提供退稅部門按規(guī)定審核后出具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明。（二）其他“免、抵、退”稅單證辦理。1 補辦出口貨物報關(guān)單證明。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）需向海關(guān)申請補辦的，可在出口之日起六個月內(nèi)憑主管退稅部門出具的補辦出口報關(guān)單證明，向海關(guān)申請補辦。生產(chǎn)企業(yè)在向主管退稅部門申請出具補辦