會計(jì)學(xué)畢業(yè)論文新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值與會計(jì)職業(yè)判斷

1、目 錄中文摘要3關(guān)鍵字3abstract3key words4一、公允價值與職業(yè)判斷的基本涵義及特點(diǎn)41、公允價值42、公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍53、會計(jì)職業(yè)判斷6二、公允價值與會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系81、會計(jì)職業(yè)判斷對公允價值具有重要影響作用82、會計(jì)職業(yè)判斷為公允價值提供應(yīng)用條件83、會計(jì)職業(yè)判斷是公允價值確定過程的必要組成部分94、會計(jì)職業(yè)判斷可以協(xié)調(diào)會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性95、會計(jì)職業(yè)判斷制約著公允價值計(jì)量的應(yīng)用9三、提高會計(jì)職業(yè)判斷能力，促進(jìn)公允價值的有效合理應(yīng)用101、轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計(jì)職業(yè)判斷102、完善會計(jì)監(jiān)督體系為會計(jì)職業(yè)判斷構(gòu)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境123、減少職

2、業(yè)判斷中外部因素的干擾12結(jié)語12參考文獻(xiàn)13新會計(jì)準(zhǔn)則下公允價值與會計(jì)職業(yè)判斷重慶工商大學(xué) 會計(jì)學(xué)院 03會計(jì)學(xué)2班 指導(dǎo)教師：趙青華中文摘要：2006年2月16日財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了與國際接軌、與市場經(jīng)濟(jì)接軌的特點(diǎn)，突出的表現(xiàn)了在會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的應(yīng)用范圍、應(yīng)用條件、會計(jì)處理方法等。另外，對與公允價值相關(guān)的會計(jì)人員的職業(yè)判斷也提出了更高的要求。公允價值的應(yīng)用給會計(jì)核算人員更大的職業(yè)判斷空間，需要會計(jì)人員把企業(yè)的目標(biāo)、產(chǎn)品、市場、利率以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)合起來，對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。因而對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。本文從分析公允價值的內(nèi)涵、本質(zhì)、會計(jì)職業(yè)判斷的含義

3、，衡量標(biāo)準(zhǔn)及公允價值與會計(jì)專業(yè)判斷的關(guān)系入手，研究公允價值在會計(jì)計(jì)量中應(yīng)用、公允價值計(jì)量過程、指出我國會計(jì)專業(yè)判斷現(xiàn)狀、分析會計(jì)專業(yè)判斷的運(yùn)用，以會計(jì)人員應(yīng)不斷提升自身綜合素質(zhì)，提高職業(yè)判斷能力，在合理有效應(yīng)用公允價值的基礎(chǔ)上，促進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施，推動我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。關(guān)鍵字： 新會計(jì)準(zhǔn)則 公允價值 會計(jì)職業(yè)判斷abstract：on february 16th，2006 ministry of finance promulgates enterprise accountants the criterion， emphasized and the international trail

4、 connection，and the market economy trail connection characteristic，prominent performance in accountant in criterion fair value application scope，application condition，accountant processing method and so on. moreover， also set a higher request to and the fair value correlation accounting personnels o

5、ccupation judgment. the fair value application for the accounting personnel bigger occupation judgment space，needs the accounting personnel enterprises goal，the product，the market，the interest rate as well as the macroscopic economic environment unifies，carries on processing to the enterprise correl

6、ation economic work. thus set a higher request to accounting personnels service quality. this article from the analysis value connotation，the essence，accountant the occupation judgment meaning，the weight standard and the fair value and accountant specialized judgment relational obtaining，the researc

7、h fair value measures the application in accountant，the fair value measurement process，pointed out our country accountant the specialized judgment present situation，analyzes accountant the specialized judgment the utilization，should promote own synthesis quality unceasingly by the accounting personn

8、el， sharpens the occupation judgment ability，in the reasonable effective application fair and just value foundation，promotes new accountant the criterion smooth implementation，impels our country market economy the development.key words: new accountant criterion fair value accounting personnels occup

9、ation judgment 2006年2月16日財(cái)政部頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確地將公允價值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個具體會計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，這強(qiáng)調(diào)了與國際接軌、與市場經(jīng)濟(jì)接軌的特點(diǎn)，表明我國會計(jì)向國際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性一步。在新準(zhǔn)則中突出的表現(xiàn)了公允價值的應(yīng)用范圍、應(yīng)用條件、會計(jì)處理方法等。公允價值的廣泛運(yùn)用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計(jì)量模式被歷史成本、公允價值等多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式所取代。將公允價值寫入對具體準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，也是一個世界性的突破。同時，引入公允價值計(jì)量屬性的會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施，也是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志，對

10、于提高我國企業(yè)在參與國際經(jīng)濟(jì)中的競爭力意義深遠(yuǎn)。另外，對與公允價值相關(guān)的會計(jì)人員的職業(yè)判斷也提出了更高的要求，公允價值的應(yīng)用給會計(jì)核算人員更大的職業(yè)判斷空間，需要會計(jì)人員把企業(yè)的目標(biāo)、產(chǎn)品、市場、利率以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)合起來，對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。因而對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。一、公允價值與職業(yè)判斷的基本涵義及特點(diǎn)1、公允價值公允價值是“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。20世紀(jì)90年代初，美國開始在金融工具等會計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價值的計(jì)量屬性，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也陸續(xù)在許多準(zhǔn)則中使用公允價值。以交易價格為基礎(chǔ)的歷史成本不再是唯一

11、的會計(jì)計(jì)量屬性，公允價值在許多國家和地區(qū)得到越來越多的承認(rèn)和運(yùn)用。我國在2001年1月18日修訂發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性交易中引入了公允價值計(jì)量屬性，但應(yīng)用的效果并不顯著。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)急需使用公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。因此，2005年8月30日，我國印發(fā)的金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定(試行)正式規(guī)定金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計(jì)量；2006年2月新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)中，都引入了公允價值計(jì)量屬性。盡管我國在會計(jì)準(zhǔn)則中對公允價值的引入采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，但是公允價值會

12、計(jì)模式作為會計(jì)計(jì)量模式的未來總體發(fā)展方向，對會計(jì)職業(yè)行為的影響也將是巨大的。 2、公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用范圍目前我國已發(fā)布的38個具體會計(jì)準(zhǔn)則中有30個涉及到會計(jì)要素計(jì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用公允價值的具體準(zhǔn)則較多，包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融工具、企業(yè)合并等幾個典型的準(zhǔn)則。另外，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、企業(yè)年金、股份支付、收入、政府補(bǔ)助等具體準(zhǔn)則也在某種程度上直接或間接地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性。具體運(yùn)用情況見下表：準(zhǔn)則名稱初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量準(zhǔn)則1-存貨準(zhǔn)則2-長期股權(quán)投資準(zhǔn)則3-投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則4-固定資產(chǎn)準(zhǔn)則5-生物資產(chǎn)準(zhǔn)則6-無形資產(chǎn)準(zhǔn)則7-非

13、貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則10-企業(yè)年金基金準(zhǔn)則11-股份支付準(zhǔn)則12-債務(wù)重組準(zhǔn)則14-收入準(zhǔn)則16-政府補(bǔ)助準(zhǔn)則20-企業(yè)合并準(zhǔn)則22-金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則23-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則24-套期保值準(zhǔn)則38-首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則說明：表示運(yùn)用，表示沒運(yùn)用。-在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，均在計(jì)量或初始計(jì)量中做出了幾乎一致的規(guī)定，即：投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)，必須以公允價值確定。另外，這些準(zhǔn)則都同樣規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等所取得的相關(guān)資產(chǎn)的成本，應(yīng)分別按照相應(yīng)的準(zhǔn)則確定。

14、而非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組準(zhǔn)則均涉及公允價值。公允價值只在非同一控制下的企業(yè)合并時引入。3、會計(jì)職業(yè)判斷（1）會計(jì)職業(yè)判斷的含義會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對日常會計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。這個過程是建立在會計(jì)人員的邏輯分析能力、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)積累的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它要求會計(jì)人員具備誠實(shí)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。它是會計(jì)核算的靈魂，貫穿于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的全過程。它具有如下主要特點(diǎn)：目標(biāo)性。判斷總是有其特定的目標(biāo)指向，一般來說，企業(yè)要求會計(jì)人員判斷與選擇出實(shí)

15、用性、時效性強(qiáng)的方案數(shù)據(jù)，能夠恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量外，還要求會計(jì)人員對條件確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇與運(yùn)用能有效地維護(hù)，以促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的增長。主觀性。會計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)會計(jì)人員選用不同的會計(jì)處理方法對各種會計(jì)資料進(jìn)行分析加工和處理。而選擇不同的方法就會得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，有時很難有一個固定標(biāo)準(zhǔn)，這就只能依據(jù)會計(jì)人員的職業(yè)判斷來確定。在這一點(diǎn)上無疑體現(xiàn)出在某種程度上會計(jì)職業(yè)判斷摻雜著會計(jì)人員的主觀臆斷性。權(quán)衡性。會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會計(jì)政策和進(jìn)行會計(jì)估計(jì)過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優(yōu)，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適

16、用性、利益驅(qū)動與公允公正等觀念和立場的矛盾與權(quán)衡選擇。會計(jì)職業(yè)判斷的過程可以說就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過程。受制約性。會計(jì)職業(yè)判斷雖具有主觀性，但它是在有限制和要求下的相對主觀，它受制約的因素是多方面的：首先，受制于社會的外在約束機(jī)制，如法規(guī)、政策、目標(biāo)、國情和技術(shù)水平等；其次，受制于會計(jì)的某些自身特征、原則及相應(yīng)的理論框架；然后，受到會計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)的制約。（2）會計(jì)人員職業(yè)判斷衡量標(biāo)準(zhǔn)盡管會計(jì)制度及新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)處理方法、原則、程序的選擇等方面賦予會計(jì)人員很大的自由空間，但是這決不是說會計(jì)人員的職業(yè)判斷可以不受約束的隨意判斷，它只能在我國統(tǒng)一會計(jì)制度允許的范圍

17、內(nèi)做出判斷和選擇。正是因?yàn)橛械倪x擇空間過大，導(dǎo)致會計(jì)權(quán)限過大，就會造成只要不違法，沒有超出統(tǒng)一制度規(guī)定的范圍，企業(yè)都可以選擇對自己有利的處理方法，以提高企業(yè)自身的利潤。同時，由于會計(jì)信息的不對稱，經(jīng)營者也可能選擇有害于相關(guān)者利益的方法。因此，做出正確、公正，客觀的職業(yè)判斷對于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)利益相關(guān)者的利益有著非常重要的意義。但如何衡量會計(jì)人員職業(yè)判斷的合理性與公允性，筆者認(rèn)為主要取決于： 是否遵循國家的相關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)這是會計(jì)人員在會計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施職業(yè)判斷的首要準(zhǔn)則，盡管會計(jì)職業(yè)判斷帶有明顯的主觀臆斷性，而且會計(jì)制度和新準(zhǔn)則也賦予會計(jì)人員選擇會計(jì)處理方法、原則、程

18、序等方面的更大的自由空間，但會計(jì)職業(yè)判斷只能在國家統(tǒng)一會計(jì)制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)，決不能不受約束的隨意判斷。一旦越過會計(jì)制度允許的范圍空間，就蛻變成為會計(jì)操縱或會計(jì)造假，最終必將受到法律制裁。 是否能夠客觀、公允地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)企業(yè)對外部利益相關(guān)者提供的會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)是真實(shí)而公允的。會計(jì)人員判斷結(jié)果所產(chǎn)生的會計(jì)資料應(yīng)能客觀地反映主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不應(yīng)受利益的驅(qū)使，不應(yīng)受權(quán)勢和偏見影響。對于確定的事項(xiàng)應(yīng)根據(jù)原始憑證及相關(guān)記賬憑證加以確認(rèn)，而對于不確定經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)應(yīng)以最近可獲得的真實(shí)可靠的信息為基礎(chǔ)做出公正的判斷。在整個會計(jì)職業(yè)判斷過程不能損害利益

19、相關(guān)者的利益。 是否符合會計(jì)人員遵守職業(yè)道德會計(jì)人員的職業(yè)道德是指會計(jì)人員在從事會計(jì)職業(yè)活動中所遵循的會計(jì)職業(yè)規(guī)范，它對做出正確的職業(yè)判斷是十分重要的。會計(jì)人員對不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷時，始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動與公允揭示等觀念和立場上的矛盾與斗爭，最終選擇的結(jié)果主要就取決于道德因素。這要求會計(jì)人員應(yīng)以遵循職業(yè)道德為前提，具有高度的原則性和敬業(yè)精神，認(rèn)真貫徹執(zhí)行會計(jì)法和國家有關(guān)的會計(jì)法律法規(guī)，客觀公正，實(shí)事求是，堅(jiān)持原則地處理會計(jì)事務(wù)，確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠。二、公允價值與會計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系1、會計(jì)職業(yè)判斷對公允價值具有重要影響作用公允價值計(jì)量屬性本身特征決定了

20、會計(jì)職業(yè)判斷在公允價值計(jì)量中具有重大的影響作用。公允價值在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計(jì)量屬性，是一種多特征的交叉重合，這與現(xiàn)行市價、歷史成本、現(xiàn)行成本是明顯不同的。公允價值具有非確定性和變動性兩大特征，因市場交易具有可直接確認(rèn)或可觀察或只能估計(jì)等多種情況，所以很難斷定公允價值本身究竟是依據(jù)現(xiàn)行市價還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因而會隨市場交易情況和會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力強(qiáng)弱而變動。 現(xiàn)行市價與公允價值是最為接近的，但公允價值與市場價值的聯(lián)系更為密切更直接，現(xiàn)行市價并不強(qiáng)調(diào)市價的公允性，即對于交易的市場是否活躍、是否公開無明確的要求，而公允價值更強(qiáng)調(diào)的是市場的“公允性”，使會計(jì)人員在價值計(jì)量中的職業(yè)判

21、斷視角不同。而且，現(xiàn)行市價完全依賴于可觀察的市場價格，而公允價值需要對市場信息的分析、綜合、頂測和計(jì)算。這此信息既可能是過去的、現(xiàn)在的、也可能是對未來的估計(jì)和假設(shè)。這就使公允價值這種計(jì)量模式更具復(fù)雜性和風(fēng)險性，同時也體現(xiàn)了會計(jì)職業(yè)判斷的重要性。與歷史成本相比，歷史成本是以實(shí)際發(fā)生的交易為前提；與現(xiàn)行成本相比，現(xiàn)行成本是站在企業(yè)主體角度的強(qiáng)調(diào)投入價值。而公允價值既可以基于實(shí)際交易也可以是假定的，是站在市場的角度采用公平的價值的一種計(jì)量方式，隱含著對未來的預(yù)測和假設(shè)，使會計(jì)人員的職業(yè)判斷從對現(xiàn)實(shí)市場的觀察認(rèn)識轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硎袌龅姆治雠袛?，其判斷視野自然會發(fā)生變化，表明會計(jì)職業(yè)判斷對公允價值計(jì)量的重要影

22、響。2、會計(jì)職業(yè)判斷為公允價值提供應(yīng)用條件我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分考慮了我國的國情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上只是趨同國際會計(jì)準(zhǔn)則而不是照搬過來，在什么情況下可以運(yùn)用公允價值，在新的準(zhǔn)則中均設(shè)定了較為苛刻的限制條件。比如，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對生物資產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：一是生物資產(chǎn)所在地有活躍的交易市場，二是能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值做出合理的估計(jì)。在非貨幣性資產(chǎn)交換，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)非貨幣交易要同時滿足交易應(yīng)具有商業(yè)

23、實(shí)質(zhì)，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計(jì)量的條件時才以公允價值計(jì)量，不滿足兩個條件之一時以換出資產(chǎn)的賬面價值計(jì)量。此外，在債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中也對公允價值的應(yīng)用做出了相應(yīng)限制。這些公允價值應(yīng)用的前提條件是否具備在一定程度上也需要會計(jì)人員的職業(yè)判斷。因?yàn)椋诳紤]這些前提條件和假設(shè)成立的合理性時，會計(jì)師需要關(guān)注企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場條件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的屬性，估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險，受企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部控制及績效考核評價等多種因素的影響。會計(jì)人員對這些內(nèi)外部信息的整理、分析和判斷都帶有不同程度的主觀性，需要更多的、質(zhì)量更高的職業(yè)判斷來促進(jìn)公允價值計(jì)量的推廣。

24、3、會計(jì)職業(yè)判斷是公允價值確定過程的必要組成部分公允價值確定的實(shí)務(wù)操作中，在不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格的情況下，那么就只能通過對預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計(jì)公允價值。需要企業(yè)管理當(dāng)局和會計(jì)人員對四個因素做出判斷和估計(jì)，要素包括：未來現(xiàn)金流量，或者不同時期未來現(xiàn)金流量的序列；對現(xiàn)金流量在金額或時間上變動的期望；反映無風(fēng)險利率的貨幣時間價值；包含資產(chǎn)或負(fù)債固有的不確定性的價格；其他因素。由此看得出，公允價值的確定就有賴于企業(yè)管理當(dāng)局和會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德水平。4、會計(jì)職業(yè)判斷可以協(xié)調(diào)會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性和相關(guān)性公允價值計(jì)量可以增強(qiáng)會計(jì)信息相關(guān)性，但同時也會降低會計(jì)信息的可靠性。不過，如

25、果會計(jì)人員擁有足夠的專業(yè)能力和職業(yè)判斷水平，也能在一定程度上提高公允價值計(jì)量的可靠性。由于存在不確定性，相關(guān)性與可靠性會相互沖擊，相關(guān)性與可靠性之間常常存在一種此消彼長的關(guān)系，即為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計(jì)方法，可靠性可能有所削弱，反之亦然。若要兩者同時保持盡可能大的水平，只能依據(jù)不同的環(huán)境，做出合理的職業(yè)判斷，在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，在保證信息整體有用性和考慮了相關(guān)性與可靠性的相對權(quán)重的前提下，犧牲一些相關(guān)性來換取更高的可靠性，或犧牲一些可靠性來增強(qiáng)一些相關(guān)性。5、會計(jì)職業(yè)判斷制約著公允價值計(jì)量的應(yīng)用新的會計(jì)計(jì)量手段和方法，對會計(jì)師的職業(yè)能力提出了更高的要求。大多數(shù)會計(jì)計(jì)量都是采用某種由市

26、場決定的可觀察的金額，比如已收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物；而公允價值的計(jì)量方法更多地是使用估計(jì)現(xiàn)金流量來決定某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值，由于貨幣具有時間價值，而這類現(xiàn)金流量又通常發(fā)生在未來的一個或多個期間，因此，在計(jì)量中引入現(xiàn)值技術(shù)已成為必然。現(xiàn)值技術(shù)計(jì)量過程中需要解決幾個重要問題，比如對未來現(xiàn)金流量的估算，折現(xiàn)率的確定，估價方法的選擇等。 首先，對未來事項(xiàng)的估計(jì)是建立在某種假設(shè)基礎(chǔ)上的，假設(shè)和估計(jì)是許多估價方法的內(nèi)在組成部分。例如，當(dāng)采用成本法進(jìn)行公允價值的估價時，所依據(jù)的假設(shè)之一就是：企業(yè)資產(chǎn)的價值是由其成本所決定的。按照所采用的不同估價方法，所依據(jù)的假設(shè)也會不同。雖然在會計(jì)準(zhǔn)則中會對公允價

27、值計(jì)量的重要估計(jì)和假設(shè)做出一些規(guī)定，但是，在估價過程中使用到的估計(jì)和假設(shè)及所考慮因素的主觀程度不同；與計(jì)量過程相關(guān)的，重要而復(fù)雜的假設(shè)數(shù)量也存在差異；作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項(xiàng)的不確定性程度也有高低之分，所有這些，很大程度上需要會計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷。很顯然，為了保證假設(shè)和估計(jì)的合理性，會計(jì)師需要考慮和關(guān)注到總體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，具體行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢，企業(yè)自身所處的個別經(jīng)濟(jì)境況，以及當(dāng)前的市場條件；把握企業(yè)自身目標(biāo)、戰(zhàn)略；估計(jì)與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險。會計(jì)師對這些來自于內(nèi)部和外部信息的整理、分析、資產(chǎn)定價和相關(guān)參數(shù)的選取使用、資產(chǎn)風(fēng)險的量化，帶有不同程度的主觀性，需要更多的職業(yè)判斷。其次，對估價方法的恰

28、當(dāng)使用，也需要會計(jì)師具備一定的職業(yè)判斷能力。不同行業(yè)、企業(yè)，不同資產(chǎn)、負(fù)債，所使用的估價方法是有差別的。常用的估價方法有成本法、市場法、收入法。估價方法本身沒有好壞之分，關(guān)鍵是使用得是否恰當(dāng)。公允價值在會計(jì)計(jì)量上的應(yīng)用，對會計(jì)職業(yè)行為的重大影響，都需要會計(jì)職業(yè)人員思想觀念的轉(zhuǎn)變。由于歷史形成的原因，部分會計(jì)職業(yè)人員存在從眾心態(tài)的“大一統(tǒng)”意識，不善于區(qū)別情況運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷，不僅忽視所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)條件等非會計(jì)因素的影響，而且在業(yè)務(wù)處理方法上也有盲目照搬的傾向，這些會計(jì)職業(yè)行為，在新的會計(jì)環(huán)境下，可能會使會計(jì)信息、交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)相背離，使公允價值的精神實(shí)質(zhì)在會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中因會計(jì)報(bào)表編制

29、者缺乏相應(yīng)的職業(yè)判斷能力而被扭曲。 最后，公允價值的計(jì)量離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，這些數(shù)據(jù)有不同的來源，對這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性、相關(guān)性及使用的恰當(dāng)性也需要會計(jì)師做出相應(yīng)的職業(yè)判斷。 會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露離不開這種職業(yè)判斷，只是會計(jì)準(zhǔn)則制定在原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的問題上，留給執(zhí)行者的職業(yè)判斷空間大小不同而已。會計(jì)職業(yè)判斷在會計(jì)原則的遵循、會計(jì)政策的選擇、會計(jì)估計(jì)等方面都有所體現(xiàn)，而公允價值計(jì)量職業(yè)判斷更多地體現(xiàn)在會計(jì)估計(jì)上，可以說，公允價值計(jì)量的應(yīng)用把會計(jì)職業(yè)判斷帶入了一個新領(lǐng)域，使會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者不但是會計(jì)報(bào)表的編制者，而且還是估價師，使會計(jì)職業(yè)判斷在價值評估中有所體現(xiàn)。 三、提高會計(jì)職業(yè)判斷

30、能力，促進(jìn)公允價值的有效合理應(yīng)用1、轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計(jì)職業(yè)判斷從我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)人員素質(zhì)來看，無論在公允價值的應(yīng)用還是其他方面推行會計(jì)職業(yè)判斷都需更謹(jǐn)慎和穩(wěn)妥，急躁冒進(jìn)會使原本就不太正常的會計(jì)工作秩序更加紊亂，進(jìn)而損害市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。這就要求會計(jì)人員要轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計(jì)職業(yè)判斷，但轉(zhuǎn)變觀念，積極、穩(wěn)妥地推行會計(jì)職業(yè)判斷的前提是改善我國現(xiàn)有的職業(yè)判斷存在的問題，提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。（1）樹立職業(yè)判斷意識隨著市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國政府及相關(guān)財(cái)政部門一直在致力于完善我國現(xiàn)有的會計(jì)法律法規(guī)。會計(jì)制度的改變，要求會計(jì)人員也必須轉(zhuǎn)變觀念和思維方式，提高對會計(jì)職業(yè)

31、判斷必要性和重要性的認(rèn)識，樹立會計(jì)職業(yè)判斷意識。而且，樹立職業(yè)判斷意識還要求會計(jì)人員首先要加強(qiáng)職業(yè)意識，這里講的職業(yè)意識包括會計(jì)人員的核算意識、求真意識、風(fēng)險意識和職業(yè)謹(jǐn)慎。較強(qiáng)的職業(yè)意識是會計(jì)人員做出高質(zhì)量職業(yè)判斷的必要前提，同時，良好的職業(yè)意識能夠幫助其做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。 （2）扎實(shí)全面的專業(yè)知識扎實(shí)全面的專業(yè)知識為會計(jì)職業(yè)判斷提供了專業(yè)基礎(chǔ)，會計(jì)人員只有具備較高的業(yè)務(wù)能力和全面的專業(yè)知識，才能做出合理、可靠的會計(jì)職業(yè)判斷。會計(jì)職業(yè)判斷必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定。因此加強(qiáng)對各類會計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度的學(xué)習(xí)是必不可少的。此外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)提出新的要求，所以會計(jì)

32、人員不僅要具備會計(jì)專業(yè)知識，還要具備一定的邏輯思維能力和分析問題的能力，只有將各類知識融會貫通，會計(jì)職業(yè)判斷才有全面而扎實(shí)的基礎(chǔ)。只有這樣才能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化的新形勢。（3）豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)扎實(shí)的理論知識是提高會計(jì)職業(yè)判斷能力的專業(yè)基礎(chǔ)，但是如果要切實(shí)提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是極其重要的。職業(yè)判斷能力不是與生俱來的，而是在會計(jì)工作中逐漸培養(yǎng)、不斷積累起來的，會計(jì)人員通過工作實(shí)踐不僅可以驗(yàn)證所學(xué)的專業(yè)知識，而且可以獲得書本以外的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)分析與處理問題的綜合能力。因此，會計(jì)人員應(yīng)該盡可能多地尋求實(shí)踐、輪換的機(jī)會，以成為能算會管的全才，這無疑對提高職業(yè)判斷能力大有益處。（

33、4）加強(qiáng)法制和職業(yè)道德教育會計(jì)職業(yè)判斷自身目標(biāo)性和主觀性的特點(diǎn)，導(dǎo)致會計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低直接或間接地影響著會計(jì)政策的執(zhí)行。會計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，講求職業(yè)道德，在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度賦予的可選擇的空間里，確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)要素，選擇會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，以提供有用的會計(jì)信息。要做到這些則必須加強(qiáng)會計(jì)人員的法制觀念培養(yǎng)，不斷提高會計(jì)人員的職業(yè)道德水平，要加強(qiáng)對法制和職業(yè)道德教育的學(xué)習(xí)，保證會計(jì)判斷客觀公正。2、完善會計(jì)監(jiān)督體系為會計(jì)職業(yè)判斷構(gòu)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境完善會計(jì)監(jiān)督體系首先要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度，在賦予會計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營

34、和財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，確保會計(jì)信息的真實(shí)性；其次就是要健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為有益補(bǔ)充的社會監(jiān)督體系。強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，通過國家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)，并充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督作用。其中重點(diǎn)加強(qiáng)對準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，制止和防范管理當(dāng)局和會計(jì)人員利用會計(jì)職業(yè)判斷制造虛假會計(jì)信息。通過這兩方面的努力來完善會計(jì)監(jiān)督體系，確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠。3、減少職業(yè)判斷中外部因素的干擾會計(jì)職業(yè)判斷中，除會計(jì)人員自身的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)技術(shù)水平外，往往還會有來自外部因素的干擾，甚至在一定程度上講，會計(jì)信息失真的一個主要原因就是來自單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員職業(yè)判斷的非法干預(yù)。如

35、單位負(fù)責(zé)人為了企業(yè)自身的利益，有意指使會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)政策選擇或會計(jì)估計(jì)時，選擇有利于達(dá)到增加(減少)企業(yè)利潤或高估(壓低) 企業(yè)資產(chǎn)價值的“技術(shù)處理”方法，從而粉飾其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，披著合法的外衣來實(shí)現(xiàn)其不法的目的。為了避免或減少這種干預(yù)，應(yīng)切實(shí)貫徹會計(jì)法有關(guān)單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的規(guī)定，讓其清楚認(rèn)識授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)的法律后果，從而避免外來干擾，保證會計(jì)信息的可靠性。結(jié)語總之，采用公允價值計(jì)量能提高會計(jì)信息的相關(guān)性，更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。隨著條件的逐步成熟，公允價值計(jì)量模式將成為未來會計(jì)計(jì)量的主流模式。雖然公允價值會計(jì)更有利于提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，能更好地反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，但是，在相當(dāng)長時間內(nèi)，歷史成本會計(jì)和公允價值會計(jì)還是可能同時并存，有待于我們在實(shí)踐中不斷的摸索探討。同時，隨著市場體制的健全活躍與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，職業(yè)判斷將在會計(jì)工作中占有越來越重要的地位。會計(jì)職業(yè)判斷能力的