金融企業(yè)會(huì)計(jì)—通存通兌貸款

1、 商業(yè)銀行的資產(chǎn)，主要包括：各項(xiàng)貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、投資、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)與繳存款、存放同業(yè)與拆放同業(yè)、外匯業(yè)務(wù)、各種債券與庫(kù)存、應(yīng)收款及其他資產(chǎn)、債權(quán)投資、股權(quán)投資以及衍生金融資產(chǎn)等。 商業(yè)銀行的負(fù)債，主要包括：各種存款、向中央銀行借款、再貼現(xiàn)、同業(yè)存放與同業(yè)拆入、發(fā)行債券、各項(xiàng)應(yīng)付款與預(yù)收款、結(jié)算中形成的負(fù)債等。 商業(yè)銀行的所有者權(quán)益，包括：股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的要素 （4）實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用 商業(yè)銀行的收入主要包括：發(fā)放貸款要收取利息；辦理有關(guān)業(yè)務(wù)或代理業(yè)務(wù)要收取手續(xù)費(fèi)；存放中央銀行款和存放同業(yè)款也會(huì)收入利息等。 商業(yè)銀行的費(fèi)用主要

2、包括：吸收存款要支出利息；借入和拆入資金要支出利息；委托他行辦理業(yè)務(wù)要支付手續(xù)費(fèi)；為維持正常經(jīng)營(yíng)要支出工資等各項(xiàng)費(fèi)用。 表內(nèi)科目：按資金性質(zhì)可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類，各商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)科目還增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債共同類。具體內(nèi)容見補(bǔ)充資料 表外科目：核算是指不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和損益表內(nèi)的的會(huì)計(jì)科目，表內(nèi)科目就是列入進(jìn)去的。（具體內(nèi)容見課外資料查找要求）會(huì)計(jì)科目的分類 (1)按憑證填制的程序和用途分原始憑證和記賬憑證。 (2)按憑證形式分為分為復(fù)式憑證與單式憑證。 (3)按憑證的格式和使用范圍分為基本憑證與特定憑證 基本憑證是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員根據(jù)原始憑證及業(yè)務(wù)事項(xiàng)，自行填列并憑以記帳的憑證

3、。 銀行的基本憑證按其性質(zhì)特點(diǎn)可分為三大類共十種傳票。 第一類憑證僅供銀行內(nèi)部使用，不對(duì)外銷售和傳遞，適用于未設(shè)專用憑證的切現(xiàn)金收、付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，包括四種傳票：商業(yè)銀行會(huì)計(jì)憑證的種類 (1)現(xiàn)金收入傳票 (2)現(xiàn)金付出傳票 (3)轉(zhuǎn)賬借方傳票 (4)轉(zhuǎn)賬貸方傳票 第二類憑證是供銀行內(nèi)部使用，不對(duì)外銷售但可對(duì)外傳遞，存入適用于未設(shè)專用憑證但又涉及外單位的一切轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。凡銀行主動(dòng)存入代為收款進(jìn)賬或扣款時(shí)(如單位存款利息的進(jìn)賬或貸款利息的存入扣收)使用。包括兩種： (1)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票 (2)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票 第三類憑證是特定業(yè)務(wù)使用的憑證，包括四種：表外科目收入傳票、表外科目付出傳票、外匯買賣借

4、方傳票、外匯買賣貸方傳票 外匯買賣傳票的使用，適用于經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門，在辦理外匯業(yè)務(wù)過(guò)程中，涉及外匯、外幣兌換的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)使用該憑證。 特定憑證是指銀行據(jù)以辦理業(yè)務(wù)，并可代替?zhèn)髌睉{以記帳的各種專用憑證。一般由銀行印制，單位購(gòu)買和填寫，并提交銀行憑以辦理某種業(yè)務(wù)。這種特定憑證，由銀行用于代替?zhèn)髌辈{以記帳，如支票、進(jìn)帳單、現(xiàn)金繳款單等。也有由銀行自行填制，憑以辦理業(yè)務(wù)及記帳的，如聯(lián)行報(bào)單，銀行匯票等。特定憑證一般是一式數(shù)聯(lián)套寫憑證，格式按有關(guān)業(yè)務(wù)需要設(shè)計(jì)。 表外科目收付傳票的使用，適用于需要登記表外科目帳務(wù)時(shí)所使用的憑證。 (1)對(duì)外來(lái)憑證填寫的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審查； (2)填寫分錄；

5、(3)記載分戶帳： 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。出納部門先收款,會(huì)計(jì)專柜后記分戶帳。以防止漏收款項(xiàng)。 現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)專柜先記分戶帳，出納部門后付款，以防止帳戶，余額不足，銀行墊付款項(xiàng)。 轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)。以銀行不墊款為原則，一般是先記付款單位帳戶，后記收款單位帳戶，以防止套用銀行資金。憑證的傳遞一般須經(jīng)過(guò)下列程序： (4)據(jù)以編制科目日結(jié)單辦理結(jié)帳手續(xù)。 (5)按日裝訂并妥善入庫(kù)保管。 5、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)組織 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)及相應(yīng)的核算程序和賬務(wù)核對(duì)方法。其中明細(xì)核算和綜合核算是賬務(wù)組織的主要內(nèi)容。 明細(xì)核算是按科目所屬賬戶進(jìn)行的核算，即在每一會(huì)計(jì)科目下，按單位或按資金

6、性質(zhì)開立賬戶，能詳細(xì)反映各項(xiàng)資金變動(dòng)的具體情況；綜合核算是按科目進(jìn)行的核算，旨在總括的反映各類資金運(yùn)動(dòng)的整體情況。 銀行賬務(wù)處理程序包括了明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)的全部處理過(guò)程。 (1)、明細(xì)核算 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制或?qū)彶閭髌薄?根據(jù)傳票逐筆登記分戶賬(或登記簿)和現(xiàn)金收入、付出日記簿。 分戶賬分為：甲、乙、丙、丁四種（具體使用在存款業(yè)務(wù)的核算介紹） 根據(jù)分戶賬編制余額表。6、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理程序 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證編制科目日結(jié)單；軋平當(dāng)天所有科目的借方和貸方發(fā)生額； 根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證登記明細(xì)賬； 根據(jù)科目日結(jié)單合計(jì)發(fā)生額和余額登記總賬； 最后根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額

7、編制日計(jì)表；該表中的各科目借貸方發(fā)生額和余額必須各自平衡。(2) 綜合核算程序業(yè)務(wù)活動(dòng) 憑證轉(zhuǎn)帳借貸傳票現(xiàn)金借貸傳票表外收付傳票表外科目登記薄分戶帳金額戶數(shù)登記薄科目日結(jié)單業(yè)務(wù) 日計(jì)表現(xiàn)金收付日記薄現(xiàn)金庫(kù)存登記簿總帳一、基本概述：1 、存款的意義（P16）課外查找了解存款準(zhǔn)備金的相關(guān)知識(shí)、派生存款對(duì)貨幣供應(yīng)量的影響。2、存款的種類(P16） 按對(duì)象分：?jiǎn)挝淮婵钆c個(gè)人存款 按繳存范圍分：財(cái)政性存款和一般性存款 按取款方式分：支票戶存款和存折戶存款 按期限分：活期存款和定期存款 按協(xié)定方式分：通知存款、協(xié)定存款（P44）3、存款賬戶的開立與管理（P17-18）主要針對(duì)單位存款戶4、會(huì)計(jì)科目設(shè)置：（

8、具體內(nèi)容見P18)吸收存款：利息支出（只面向個(gè)人、非金融機(jī)構(gòu)存款）、應(yīng)付利息等。第三章：存款業(yè)務(wù)的核算1、利息計(jì)算公式： 利息本金存期利率（存期與利率必須對(duì)應(yīng)） 利息積數(shù)日利率計(jì)息方法： 活期存款通常使用帳頁(yè)計(jì)息法： 乙種帳。積數(shù)相加*日利率 余額表計(jì)息法：累計(jì)未計(jì)息積數(shù)*日利率 積數(shù)存（貸）款余額日數(shù)2、利率表示及計(jì)算方式 年利率以表示，月利率以表示，日利率以萬(wàn)分之表示。年利率12月利率，年利率360日利率，月利率30日利率 3、利息計(jì)息金額起點(diǎn)存款、貸款計(jì)息金額起點(diǎn)，均以本金 “元”為起息點(diǎn)，元以下不計(jì)息，利息金額算至分位（日元算至元位），分以下四舍五入，分?jǐn)?shù)計(jì)息應(yīng)算至厘幾段利息相加后四舍

9、五入。二、利息的基本概述4、利息計(jì)算“算頭不算尾”原則 存（貸）款期的期限天數(shù)計(jì)算，采用“算頭不算尾”，即存款存入或貸款發(fā)放的當(dāng)日開始計(jì)息，取款或還款的當(dāng)日不計(jì)利息。5、計(jì)算存期原則（1）存期：對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日為準(zhǔn)，不分大月、小月、平年、閏年，每月按30天，全年按360天計(jì)算。6、利息的計(jì)算見下部分內(nèi)容。三、單位存款業(yè)務(wù)的核算1、單位活期存款業(yè)務(wù)的核算存入時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款*單位戶支出時(shí)：分錄相反計(jì)息時(shí)：P29借：利息支出貸：吸收存款活期存款*單位戶 *利息的計(jì)算(活期利息按積數(shù)法計(jì)算）原理：50000元存10天，相當(dāng)于500000存一天。例1：某企業(yè)在工商銀行天河分行的活

10、期存款戶2013年六月的分戶賬記錄如下表，計(jì)算該企業(yè)6月21日結(jié)息時(shí)的利息。結(jié)息日：6.20。日利率：0.6 時(shí)間時(shí)間摘要摘要借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額日數(shù)日數(shù)積數(shù)積數(shù)6.1承前頁(yè)貸55 000721661800550006.2轉(zhuǎn)借50005000042000006.6轉(zhuǎn)貸120006200031860006.9轉(zhuǎn)貸250006.14轉(zhuǎn)借8006.16轉(zhuǎn)借100006.16轉(zhuǎn)貸4006.19轉(zhuǎn)借50006,20轉(zhuǎn)貸6006.21結(jié)息（1）存入：借：吸收存款單位活期存款戶 貸：吸收存款單位定期存款（2）支?。航瑁何沾婵顔挝欢ㄆ诖婵?應(yīng)付利息 利息支出 貸：吸收存款單位活期存款（3）利

11、息計(jì)算：逐年對(duì)年對(duì)月計(jì)算，計(jì)算實(shí)際存期，一般按季計(jì)算應(yīng)付利息（計(jì)提利息）借：利息支出 貸：應(yīng)付利息2、單位定期存款業(yè)務(wù)的核算 （1）通知存款：是指存款人在存入款項(xiàng)時(shí)選擇一天通知和七天通知兩個(gè)品種，不約定實(shí)際存期，支取時(shí)需要提前一天通知或七天通知銀行，約定支取存款日期和金額，方能按通知存款利率計(jì)付利息。起存金額為五十萬(wàn)元，最低一次性支取不能低于10萬(wàn)元，款項(xiàng)一次性存入，可以一次或分次支取。只能辦理轉(zhuǎn)帳，不能辦理現(xiàn)金存取。 計(jì)息處理：取款時(shí)按支取日掛牌公告的一天通知或七天通知的存款利率計(jì)息。如按以下情況按活期存款利率計(jì)息：3、單位其他存款的核算 1.實(shí)際存期不足通知期限，按活期存款利率計(jì)息。 2.

12、未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息。 3.已辦理通知手續(xù)而提前支取的，支取部分按活期存款利率計(jì)息。 4.支取金額不足或超過(guò)約定金額的，不足或超過(guò)部分按活期存款利率計(jì)息。 5.支取金額不足最低支取金額的，按活期存款利率計(jì)息。 6.部分支取留存部分低于起存金額銷戶時(shí)，按活期存款利率計(jì)息。 *協(xié)定存款：見課本（P24） *集團(tuán)賬戶存款：P254、對(duì)賬與銷戶 （1）對(duì)賬：隨時(shí)對(duì)賬與定期對(duì)賬結(jié)合（P22） （2）銷戶：（P22)注意支票賬戶要收回空白支票。 存折賬戶本要有注銷標(biāo)記。儲(chǔ)蓄存款的種類活期儲(chǔ)蓄、定期儲(chǔ)蓄、定活兩便、其他（保值儲(chǔ)蓄等） （一）活期儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算 1、核算：開戶續(xù)存支取

13、結(jié)息清戶 “活期儲(chǔ)蓄存款”帳戶（分錄P24） 2、利息計(jì)算： 規(guī)定：對(duì)年360天，對(duì)月30天，零頭跨月的月底一律只算至30日；元以下不計(jì)息，元位起息，利息計(jì)至分位，分以下四舍五入；結(jié)息日前結(jié)息，按清戶日利率計(jì)算。 計(jì)算利息：累計(jì)未計(jì)息積數(shù)*日利率四、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶1、整存整取儲(chǔ)蓄存款的處理（1）開戶借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取戶 （2）到期支取借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款整存整取戶 利息支出（應(yīng)付利息） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）過(guò)期支?。?過(guò)期部分按支取日活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息（二）定期儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的處理（4）提前支取： 按支取日活期儲(chǔ)蓄利率計(jì)息?？梢圆糠痔崆爸?，只能一次?！皾M付實(shí)收，更換新

14、存單”的做法。借：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款（全部本金） 利息支出（提前支取部分利息） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款定期儲(chǔ)蓄存款（未支取部分金額）書P30-312、其他定期儲(chǔ)蓄存款的種類的核算利息計(jì)算利息計(jì)算：（1）月積數(shù)法： 應(yīng)付利息=月積數(shù)*月利率（2）固定基數(shù)法：到期支取時(shí)每元本金的利息基數(shù)=（1+存款月數(shù)）/2*月利率（3）日積數(shù)法=日積數(shù)*日利率1、受理通存業(yè)務(wù)的核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：轄內(nèi)往來(lái)2、受理通兌業(yè)務(wù)的核算借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 五、通存通兌儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算3、清算通存通兌業(yè)務(wù)的核算（1）網(wǎng)點(diǎn)行通存大于通兌，為應(yīng)付差 借：轄內(nèi)往來(lái) 貸：上存?zhèn)涓督鹂铐?xiàng)（2）網(wǎng)點(diǎn)行通存小

15、于于通兌，為應(yīng)收差 借：上存?zhèn)涓督鹂铐?xiàng) 貸：轄內(nèi)往來(lái)4、管轄行清算差額的核算 借：系統(tǒng)內(nèi)備付金存放款項(xiàng)應(yīng)付差額行 貸：系統(tǒng)內(nèi)備付金存放款項(xiàng)應(yīng)收差額行五、通存通兌儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)的核算重點(diǎn)內(nèi)容1、信用貸款的核算2、擔(dān)保貸款的核算3、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理手續(xù)4、貸款損失準(zhǔn)備的核算第三章：貸款業(yè)務(wù)的核算（二）貸款的種類*按期限長(zhǎng)短分為短期貸款和中長(zhǎng)期貸款*按發(fā)放條件分為信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)*按承擔(dān)責(zé)任不同分為自營(yíng)貸款和委托貸款*按風(fēng)險(xiǎn)程度分為正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失貸款*按利率分為固定利率、浮動(dòng)利率、優(yōu)惠利率貸款一、貸款業(yè)務(wù)概述1、概念與規(guī)定（*貸款展期P40，非應(yīng)計(jì)貸款P37的概念）2、發(fā)放貸款

16、的處理企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金：借：貸款-本金 或貸款交易費(fèi)用（或利息調(diào)整） 貸：吸收存款活期存款*戶 或貸款交易費(fèi)用發(fā)放銀團(tuán)貸款時(shí)，牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團(tuán)貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。二、信用貸款的業(yè)務(wù)處理（1）未減值貸款計(jì)息日，企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入” 科目，按本期應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。借：應(yīng)收利息（貸款交易費(fèi)用）貸：利息收入（貸款交易費(fèi)用）3 、未減值貸款的處理（2）收回

17、未減值貸款時(shí)，按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金）。 借：吸收存款*活期戶 貸：貸款本金*戶 應(yīng)收利息*戶 貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費(fèi)用和溢折價(jià)的金額，按本科目（交易費(fèi)用）的余額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）；按本科目（溢折價(jià)）的余額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記“利息收入”科目。非應(yīng)計(jì)貸款的概念：貸款本金或利息逾期90天（不含展期）未收回的貸款。轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，收到該筆貸款時(shí)應(yīng)先沖減本金，本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期損益。業(yè)

18、務(wù)處理：（1）將貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款借：貸款非應(yīng)計(jì)貸款*戶 貸：貸款逾期貸款*戶或借：貸款逾期貸款*戶（紅字）借：貸款非應(yīng)計(jì)貸款*戶（藍(lán)字）4、非應(yīng)計(jì)貸款的核算（2）將利息沖減損益，納入表外科目“未收貸款利息、應(yīng)收未收利息”核算。（按期復(fù)利計(jì)息，但不計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入損益）借：利息收入貸：應(yīng)收利息收：應(yīng)收未收利息（未收貸款利息） 例1：中國(guó)銀行某支行3月21日發(fā)放以下貸款：向長(zhǎng)江集團(tuán)發(fā)放貸款50萬(wàn)月利率千分之4.65)，期限6個(gè)月；向華彩集團(tuán)發(fā)放貸款30萬(wàn)(月利率千分之4.35)，期限三個(gè)月；向創(chuàng)佳公司發(fā)放貸款60萬(wàn)（月利率千分之4.35），期限三個(gè)月。結(jié)息日為6月20日和9月20日

19、）。 9月20日結(jié)息時(shí)華彩貸款逾期90天，加收50%的罰息。 6月21日，創(chuàng)佳公司的貸款到期，全部歸還；華彩公司30萬(wàn)貸款到期，暫無(wú)資金歸還，轉(zhuǎn)作逾期貸款。 9月21日，長(zhǎng)江集團(tuán)50萬(wàn)貸款到期，由于資金不足，歸還了28萬(wàn)，另外22萬(wàn)轉(zhuǎn)作逾期貸款；華彩公司的30萬(wàn)仍然不能歸還，轉(zhuǎn)作“非應(yīng)計(jì)貸款”。要求：作3月21日、6月20，21日、9月20，21日的會(huì)計(jì)分錄。1：3月21日發(fā)放貸款借：貸款短期貸款（長(zhǎng)江集團(tuán)戶） 500000.00 （華彩集團(tuán)戶） 300000.00 （創(chuàng)佳公司戶） 600000.00貸：吸收存款活期存款（長(zhǎng)江集團(tuán)戶）500000.00 （華彩集團(tuán)戶）300000.00 （創(chuàng)佳

20、公司戶）600000.00 2：6月20日結(jié)息的處理 借：應(yīng)收利息長(zhǎng)江集團(tuán)短期貸款利息戶 7130.00 （華彩集團(tuán)戶） 4002.00 （創(chuàng)佳公司戶） 8004.00 貸：利息收入短期貸款利息收入戶 19136.00 3：6月21日的會(huì)計(jì)處理 借：貸款華彩集團(tuán)戶 300000.00 借：貸款逾期貸款華彩集團(tuán)戶 300000.00 借：吸收存款活期存款（創(chuàng)佳公司戶） 608004.00 貸：貸款短期貸款（創(chuàng)佳公司戶）600000.00 應(yīng)收利息-8004 4：9月20結(jié)息的處理 長(zhǎng)江集團(tuán)的利息處理： 借：應(yīng)收利息長(zhǎng)江集團(tuán)短期貸款利息戶 7130.00 貸：利息收入短期貸款利息戶 7130.00

21、 由于本金已逾期90天，應(yīng)轉(zhuǎn)為“非應(yīng)計(jì)貸款”： 借：貸款非應(yīng)計(jì)貸款華彩集團(tuán)戶 300000.00 借：貸款逾期貸款（華彩集團(tuán)戶）300000.00 華彩集團(tuán)逾期貸款罰息=300000*92*0.00435/30*(1+50%)=6003.00 并將其轉(zhuǎn)入表外科目：收：應(yīng)收未收利息華彩集團(tuán)戶 6003.00 （3) 將原已計(jì)入損益的利息沖減并轉(zhuǎn)入表外： 借：利息收入短期貸款利息戶 4002.00 貸：應(yīng)收利息華彩集團(tuán)戶 4002.00 收：應(yīng)收未收利息華彩戶4002.00對(duì)華彩集團(tuán)的貸款及利息的處理。9月21日的會(huì)計(jì)處理借：吸收存款長(zhǎng)江集團(tuán)戶 294260.00貸：貸款短期貸款（長(zhǎng)江集團(tuán)戶）28

22、0000.00 應(yīng)收利息 14260借：貸款短期貸款（長(zhǎng)江集團(tuán)戶）220000.00借：貸款逾期貸款（長(zhǎng)江集團(tuán)戶） 220000.00 （1）減值貸款計(jì)息日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額，借記本科目（溢折價(jià)），貸記“利息收入”科目；按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。 同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 （2）收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。5 減值貸款的處理 企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額與償還的貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額

23、，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額，同時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（溢折價(jià)）。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款”等科目，按客戶償還的本金，貸記本科目（本金），按客戶償還的應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目。 減值貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的余額，比照未減值貸款的相關(guān)規(guī)定處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 見課本P40。 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款本金，按管

24、理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金， 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款本金 應(yīng)收貸款利息無(wú)法收回時(shí)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸:應(yīng)收利息6 計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理 企業(yè)應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金， 借:貸款本金 貸：貸款損失準(zhǔn)備 按收回的表內(nèi)應(yīng)收利息： 借：應(yīng)收利息 貸：壞賬準(zhǔn)備 按收回的表外應(yīng)收未收利息，增加表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的交易費(fèi)用，比照（四）計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理”的相關(guān)規(guī)定處理。按實(shí)際收回的金額， 借：吸收存款 貸：貸款本金

25、 應(yīng)收利息。7 已轉(zhuǎn)銷貸款的處理(1)種類：一般準(zhǔn)備:按全部貸款余額的一定比例提取，按季提取專項(xiàng)準(zhǔn)備：對(duì)貸款分類后按不同風(fēng)險(xiǎn)程度提取。關(guān)注類：2%；次級(jí)類：25%；可疑類：50%；損失類：100%。次級(jí)、可疑類的比例在此基礎(chǔ)上可以浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備：針對(duì)特定的國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)、某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。8 貸款損失準(zhǔn)備及一般準(zhǔn)備的提取(2)提取貸款損失準(zhǔn)備金的核算一般準(zhǔn)備提?。航瑁豪麧?rùn)分配提取一般準(zhǔn)備金戶貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金專項(xiàng)和特種準(zhǔn)備金的提取：借：資產(chǎn)減值損失貸款損失準(zhǔn)備金戶貸：貸款損失準(zhǔn)備例：某商業(yè)銀行2011年末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金。貸款余額為56億元，分類如下; 正常貸款54億、關(guān)注類

26、1.2億、次級(jí)類0.5億、可疑類0.2億、損失類0.1億。 按貸款余額的1%提取一般準(zhǔn)備金，專項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)金提取比例：關(guān)注類2%、次級(jí)類25%、可疑類50%、損失類100%。年末一般準(zhǔn)備金的賬面余額為5100萬(wàn)元，專項(xiàng)準(zhǔn)備金賬面余額為5680萬(wàn)元，作相關(guān)會(huì)計(jì)核算。1：一般準(zhǔn)備金計(jì)算與調(diào)整年末應(yīng)提取金額=5 600 0000 000*1%=56 000 000調(diào)增金額=56 000 000-51 000 000=5 000 0002：專項(xiàng)準(zhǔn)備金計(jì)算與調(diào)整年末應(yīng)提取金額=56 500 000調(diào)減金額=300 0003：會(huì)計(jì)分錄借：利潤(rùn)分配提取一般準(zhǔn)備金戶 5 000 000 貸：一般準(zhǔn)備金 5 000

27、 000貸：貸款損失準(zhǔn)備金 300 000借：資產(chǎn)減值損失 300 000（一）抵押貸款的概念P41（二）會(huì)計(jì)核算1 發(fā)放的核算借：貸款抵押貸款*貸款戶 貸：吸收存款*活期戶2 計(jì)息的核算借：應(yīng)收利息 貸：利息收入3 正常收回貸款的核算借：吸收存款*活期戶 貸：貸款抵押貸款*戶 應(yīng)收利息4逾期的核算（根據(jù)合同確定是否要做轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款的處理）四、抵押、質(zhì)押貸款的核算 *（1）將抵押品作價(jià)入賬的核算 借：固定資產(chǎn) 貸：貸款抵押貸款*戶 應(yīng)收利息 累計(jì)折舊 *（2）出售抵押品的核算 A、凈收入高于貸款本息的核算 借：庫(kù)存現(xiàn)金（吸收存款） 貸：貸款抵押貸款*戶 應(yīng)收利息 其他應(yīng)付款*抵押戶 B、凈收

28、入低于貸款本息的核算*低于本金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（吸收存款） 貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款抵押貸款*戶借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息*高于本金、低于本息之和時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金（吸收存款） 壞賬準(zhǔn)備貸：貸款抵押貸款*戶 應(yīng)收利息質(zhì)押貸款的核算略（一）貼現(xiàn)的概念 :對(duì)未到期的商業(yè)匯票辦理貼現(xiàn)。（二）貼息=匯票金額*實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)*日貼現(xiàn)率實(shí)際貼現(xiàn)額=匯票金額-貼現(xiàn)利息-手續(xù)費(fèi)（三）會(huì)計(jì)科目：“貼現(xiàn)資產(chǎn)”等科目五、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算 （四）票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)核算 1、發(fā)放貼現(xiàn)款的核算 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)*申請(qǐng)戶 貸：吸收存款*戶 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整（交易費(fèi)用）（利息收入） 2、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回核算 全額收回貼現(xiàn)款時(shí) 借：吸收存款

29、或轄內(nèi)上存款項(xiàng)或存放中央銀行款項(xiàng) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（面值） 同時(shí):借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入如果票據(jù)付款人到期拒付款項(xiàng)，從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶收取款項(xiàng)。借：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸；貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額不足支付：借：吸收存款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸款逾期貸款（貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入銀行承兌匯票不會(huì)出現(xiàn)退票情況。借：吸收存款或轄內(nèi)上存款項(xiàng)或存放中央銀行款項(xiàng) 貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票借:貼現(xiàn)資產(chǎn)交易費(fèi)用 貸：利息收入2銀行承兌匯票貼現(xiàn)款到期收回核算 例1：中國(guó)銀行廣州天河南支行4月10日受

30、理開戶單位創(chuàng)展公司提交的銀行承兌匯票貼現(xiàn)憑證申請(qǐng)，票據(jù)簽發(fā)日是4月5日，期限3個(gè)月，7月5日到期，面值80萬(wàn)元，貼現(xiàn)利率3%，承兌銀行為中國(guó)銀行合肥分行營(yíng)業(yè)部，承兌申請(qǐng)人為該行開戶單位宏大集團(tuán)。匯票到期時(shí)廣州天河南支行通過(guò)委托收款收取匯款；當(dāng)日，合肥分行向宏大集團(tuán)收取票款時(shí)只能收取52萬(wàn)，作相關(guān)會(huì)計(jì)核算（貼現(xiàn)天數(shù)因?yàn)楫惖匚惺湛罴邮?天時(shí)間）。 1、4月10日廣州天河南支行的處理貼現(xiàn)利息=800 000*（86+3）*（3%/30）=7120借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 800 000 貸：吸收存款活期存款（創(chuàng)展公司戶） 792 880 貼現(xiàn)資產(chǎn)交易費(fèi)用 71202、7月5日匯票到期的處理廣州天河南支行的處理

31、：借：聯(lián)行來(lái)賬（存放同業(yè)款項(xiàng)） 800 000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 800 000合肥分行的處理借：吸收存款活期存款（宏達(dá)集團(tuán)）520 000 貸款逾期貸款（宏達(dá)集團(tuán)） 280 000貸：聯(lián)行往賬（同業(yè)存放款項(xiàng)）800 000例例2 2：某市第百貨商店向省紡織品公司購(gòu)進(jìn)一批貨，價(jià)款250000商定六個(gè)月后付款，采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，省紡織品公司5月20日開出匯票，經(jīng)第一百貨商店承兌，匯票到期日為11月20日，省紡織品公司因急需資金，于6月5日持票向其開戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，經(jīng)銀行審核同意按6于當(dāng)日辦理貼現(xiàn)，計(jì)算公式如下：3 對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 貼現(xiàn)利息：250,000 168 （6 30 )= 8,400 實(shí)付貼現(xiàn)金額：250,000-8,400=241,600 貼現(xiàn)時(shí): 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)250,000 貸：吸收存款*活期戶241,600 貼現(xiàn)資產(chǎn)交易費(fèi)用8,400 收：已貼現(xiàn)票據(jù)商業(yè)承兌匯票250,000 貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)： A. 貼現(xiàn)申請(qǐng)人帳戶有足額款項(xiàng)： 借：吸收存款*活期存款戶250000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)*戶250000 付：貼現(xiàn)票據(jù)250