江蘇國(guó)稅12366熱點(diǎn)問(wèn)題(一)教學(xué)內(nèi)容

1、江蘇國(guó)稅 12366 熱點(diǎn)問(wèn)題（2013 年第一期）1、因當(dāng)?shù)卣藿ǖ罔F，我公司即將進(jìn)行搬遷，請(qǐng)問(wèn)是否屬于政策性搬遷？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 40 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：1. 國(guó)防和外交的需要。2. 由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。3. 由政府組織實(shí)施的科技、教育、文 化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。4. 由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要。

2、5. 由政府依照中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。6. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷作所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。2、 我公司三年前為一家欲向銀行貸款的企業(yè)擔(dān)保，2012 年貸款到期該企業(yè)無(wú)力償還，我公司為此被銀行扣款。請(qǐng)問(wèn)，這部分損失可否稅前扣除？企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年

3、第 25號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的擔(dān)保。因此，如果上述公司提供的擔(dān)保與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，這部分損失可以在稅前扣除。反之，則不能在稅前扣除。3、我企業(yè)目前尚在籌建期，但已經(jīng)發(fā)生了業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào)）第五條

4、規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 可按實(shí)際發(fā)生額的 60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)企業(yè)處理籌建期發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，還需按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（ 2009） 98 號(hào)）第九條的規(guī)定進(jìn)行處理，即新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。4、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，發(fā)放給內(nèi)設(shè)職工浴室工作人員的住房公積金，能否列入職工福利費(fèi)

5、準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除？中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。另國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（ 2009）3 號(hào)）第三條第一項(xiàng)規(guī)定， 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。因此，尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能企業(yè)發(fā)放給內(nèi)設(shè)職工浴室

6、工作人員的住房公積金，可列入企業(yè)職工福利費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。5、企業(yè)在2011 年有一筆實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)未進(jìn)行稅前扣除，現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，是否可以在2012 年度扣除？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò) 5 年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度

7、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。因此，若企業(yè)符合上述條件準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)成本發(fā)生年度（即 2011 年度）計(jì)算扣除。6、我公司為小額貸款公司，能否適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策？財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅（2012）5 號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅

8、前扣除政策執(zhí)行期限的通知 （財(cái)稅（ 2011 ）104 號(hào)）兩個(gè)文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒(méi)有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國(guó)家有關(guān)部門(mén)未按金融企業(yè)對(duì)其進(jìn)行管理，因此，在沒(méi)有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述兩個(gè)文件。即小額貸款公司不得按財(cái)稅（ 2012） 5 號(hào)文件和財(cái)稅（ 2011 ） 104 號(hào)文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。7、企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)大修理支出，不超過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%，所發(fā)生的費(fèi)用可否一次性扣除？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第13 條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得

9、稅法實(shí)施條例第 69 條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第 ( 三) 項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：( 一) 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上 ;( 二) 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2 年以上。企業(yè)所得稅法第十三條第 ( 三) 項(xiàng)所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！币虼耍潭ㄙY產(chǎn)大修理支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按其尚可使用年限分期攤銷的，必須同時(shí)具備中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第 69 條規(guī)定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)條件。如不同時(shí)具備，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用扣除。8、可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，是否包含為研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印

10、發(fā) 的通知（國(guó)稅發(fā)（ 2008）116 號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南 (2007 年度 ) 規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。( 一) 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。( 二) 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。( 三) 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。( 四) 專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。( 五) 專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專

11、利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。( 六) 專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。( 七) 勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。( 八) 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。因此，可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不包括“五險(xiǎn)一金”。9、企業(yè)清算期間的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅（ 2009） 60 號(hào)）規(guī)定：“第一條企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。第四條企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅

12、年度計(jì)算清算所得?！币虼?，企業(yè)的清算所得不屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，清算期間已不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，一般也不可能再發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的支出，所以清算期間企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的對(duì)象已經(jīng)不存在，企業(yè)清算期間應(yīng)就其清算所得申報(bào)填列繳納企業(yè)所得稅。10、企業(yè)有免稅和征稅項(xiàng)目，免稅收入是否可以彌補(bǔ)應(yīng)納稅所得額的虧損？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函 2010148 號(hào)）規(guī)定：三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅

13、年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。因此，企業(yè)取得的免稅收入不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。11、企業(yè)向其他企業(yè)借款用于新建廠房，支付的借款利息可否在稅前扣除？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。因此，該企業(yè)支付的借款利息，屬于資本性支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的

14、部分應(yīng)計(jì)入新建廠房的購(gòu)建成本。廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的利息及其按稅法規(guī)定提取的折舊在稅前扣除。12、企業(yè)收到 500 元假鈔而被銀行沒(méi)收，這筆損失能否稅前扣除？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告（總局公告 2011 年第 25 號(hào)）：第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。第二十條現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)

15、以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。因此，如符合以上文件規(guī)定，被銀行沒(méi)收假鈔造成的現(xiàn)金損失允許稅前扣除。13、境內(nèi)企業(yè)取得代扣境外企業(yè)所得稅手續(xù)費(fèi)返還收入是否要交企業(yè)所得稅？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第 ( 九) 項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 ( 一) 項(xiàng)至第

16、 ( 八 ) 項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此企業(yè)取得的手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)做為其他收入計(jì)入收入總額中繳納企業(yè)所得稅。14、企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，何時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并報(bào)送相關(guān)材料？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告【 2011】第 025 號(hào)）第七條規(guī)定，“企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。”15、企業(yè)固定資產(chǎn)未達(dá)到使用年限而發(fā)生非正常報(bào)廢清理?yè)p失，應(yīng)

17、如何進(jìn)行申報(bào)？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告【2011】第 025 號(hào)）規(guī)定：“第九條下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)

18、扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除?！?6、企業(yè)購(gòu)入水稻秧苗，在自有土地上進(jìn)行育秧，可以享受農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告）（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 48 號(hào)）規(guī)定：“七、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?！?7、公司受托為另一公司加工燕麥（脫殼、烘干），收取的加工費(fèi)能否享受農(nóng)產(chǎn)品

19、初加工的免稅政策？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告）（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 48 號(hào)）規(guī)定：“五、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對(duì)符合財(cái)稅2008149 號(hào)和財(cái)稅 201126 號(hào)規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù)，其所收取的加工費(fèi)，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理?！?8、如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目分別適用不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)是否可以同時(shí)享受？按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，“企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

20、”另外，按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2010 157 號(hào)）規(guī)定，“（ 1）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā) 200739 號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的 15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。（2）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用

21、稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的 15%稅率，也可以選擇依照 25%的法定稅率減半征稅，但不能享受 15%稅率的減半征稅。（3）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。”19、企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的工資可以稅前扣除嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 15 號(hào)）第一條規(guī)定，“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出

22、和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！耙虼?，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的工資可以按照工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。20、按收入額核定征收的企業(yè)，取得的房租收入，需要并入收入繳納企業(yè)所得稅嗎？國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) （試行）的通知（國(guó)稅發(fā) 200830 號(hào)）第六條規(guī)定：“采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額 =應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率”另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函2009377 號(hào)）

23、文件第二條規(guī)定：“二、國(guó)稅發(fā) 2008 30 號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額 =收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。”因此，企業(yè)取得的房租收入也需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。21、企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除后應(yīng)納稅所得額是虧損的，企業(yè)所得稅上如何處理？根據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 200998 號(hào)）文件規(guī)定：“八、關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最

24、長(zhǎng)不得超過(guò) 5 年?！币虼?，企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用后如果是虧損的，可以在以后以后年度所得彌補(bǔ)虧損。5 年內(nèi)依次用22、企業(yè)處于籌建期，尚未使用的機(jī)器設(shè)備折舊可以計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)嗎？根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn) 第十四條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！币虼耍苍谡叟f范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，只要達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提折舊，而不分企業(yè)是否處于籌建期間還是處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63 號(hào)）第十一條第二款規(guī)定：“下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

25、； ”因此，處于籌建期間，若機(jī)器設(shè)備尚未投入使用，則不得計(jì)提折舊，待投入使用時(shí)計(jì)算折舊扣除。23、軟件企業(yè)的即征即退款用于擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備能否計(jì)提折舊？根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅 20081 號(hào)）規(guī)定： “軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！备鶕?jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除?！币虼?，軟件企業(yè)即征即退款用于擴(kuò)大生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的設(shè)備不能計(jì)提折舊。24、我公司與傷亡家屬達(dá)成的工傷

26、死亡撫恤金，是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！备鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、 薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 ( 國(guó)稅函 20093 號(hào)) 第三條規(guī)定：“實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包括：( 三) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！币虼耍鲜龉九c傷亡家屬達(dá)成的工傷撫恤金支出，可以做為企業(yè)職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。25、取得增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 ( 財(cái)稅 2008 151 號(hào)) 規(guī)定：(1) 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。(2) 對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、