海信科龍公司審計(jì)案例分析

1、一、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1、公司基本情況簡介海信科龍電器股份有限公司是中國最大的白電產(chǎn)品制造企業(yè)之一，創(chuàng)立于1984年。2006年底，海信成功收購科龍電器后，由此誕生了中國白色家電的新航母海信科龍。2010 年12 月，本公司被國家科技部認(rèn)定為國家火炬計(jì)劃重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。公司法定中文名稱：海信科龍電器股份有限公司（縮寫：海信科龍）主營范圍：冰箱、空調(diào)、冷柜和洗衣機(jī)等系列產(chǎn)品。（白色家電）旗下的品牌：海信、科龍、容聲。（海信空調(diào)、海信冰箱、科龍空調(diào)、容聲冰箱四個(gè)“中國名牌產(chǎn)品”）股票上市證券交易所：深圳證券交易所、香港聯(lián)合交易所有限公司股票代碼：000921a 股股票簡稱：st 科龍 h 股

2、股票簡稱：海信科龍 主要控股公司：海信容聲（廣東）冰箱有限公司控股公司名稱權(quán)益業(yè)務(wù)性質(zhì)主要產(chǎn)品及服務(wù)海信容聲（廣東）冰箱有限公司100%工業(yè)制造及銷售冰箱發(fā)展戰(zhàn)略：高科技、高質(zhì)量、高水平服務(wù)，創(chuàng)國際名牌。市場主要的競爭對(duì)手：海爾、美的、格力?？讫埰放贫ㄎ唬嚎萍紕?chuàng)新先鋒，高質(zhì)量的中高檔品牌。經(jīng)營方針：強(qiáng)化產(chǎn)品競爭能力、推進(jìn)長效激勵(lì)機(jī)制、完善內(nèi)部控制體系、提高市場占有份額。加大綠色、低碳、環(huán)保產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)向高端轉(zhuǎn)型；優(yōu)化市場網(wǎng)絡(luò)，加大三、四級(jí)市場投入力度，建立專賣店，增加b2c 等銷售渠道，公司冰箱、空調(diào)產(chǎn)品的銷售規(guī)模增幅均位于行業(yè)前列；加速資金周轉(zhuǎn)，降低存貨占用，不斷改善公司財(cái)務(wù)

3、狀況，公司經(jīng)營質(zhì)量得到全面提升。2、宏觀分析（1）行業(yè)狀況 海信科龍屬于白色家電領(lǐng)域。白色家電，指的是生活及家事用的家庭用電器。被列為白色家電的電器有：洗衣機(jī)、電冰箱、空調(diào)、微波爐等。目前無論是生產(chǎn)還是消費(fèi)，整個(gè)全球白色家電產(chǎn)業(yè)正逐漸轉(zhuǎn)向中國市場，在中國制造的白色家電產(chǎn)品已超過全球市場的60%，中國高端市場正在成為中外廠商集中搶攻的地帶。隨著中國白色家電制造業(yè)實(shí)力的逐漸增強(qiáng)，整個(gè)白電產(chǎn)業(yè)鏈已經(jīng)建立完成，即從零部件、關(guān)鍵零部件、芯片控制的生產(chǎn)到整機(jī)制造能夠緊跟國際上的先進(jìn)技術(shù)水平。2009年，家電下鄉(xiāng)、節(jié)能補(bǔ)貼和以舊換新等政策，為白色家電行業(yè)振興提供了政策保障。近年來，中國家電行業(yè)整體發(fā)展平穩(wěn)，

4、受產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和競爭結(jié)構(gòu)等因素影響，白色家電成為家電行業(yè)中增長最快的品種。白色家電經(jīng)過多年的市場競爭，行業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸趨于穩(wěn)定，但行業(yè)幾大巨頭之間的競爭依舊非常激烈。海信科龍重組后，成為了國內(nèi)僅次于海爾、美的的第三家白電巨頭。美的通過收購榮事達(dá)、華凌和小天鵝，組成了“美的白電系”；海信通過收購科龍、容聲，形成“海信科龍系”；再加上海爾電器，中國白電基本形成了三強(qiáng)爭霸的局面。這也預(yù)示著國內(nèi)白電市場幾大巨頭之間的爭霸戰(zhàn)會(huì)更趨激烈。不過，和前兩強(qiáng)相比，海信科龍差距遙遠(yuǎn)。根據(jù)2009年的年報(bào)海爾集團(tuán)營收為1220億元，美的集團(tuán)營收為950億元，而海信科龍的營收約為119億元。（2）市場需求2010 年，隨

5、著居民收入的不斷增加，城市化進(jìn)程加快，人們對(duì)消費(fèi)品更新?lián)Q代需求提高，三四級(jí)市場對(duì)普及型家電產(chǎn)品的需求的增加帶動(dòng)了家電行業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)中怡康數(shù)據(jù)顯示，在2010年，全行業(yè)增幅達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的18%，我國家電行業(yè)出現(xiàn)爆發(fā)式增長。國際市場方面，隨著全球經(jīng)濟(jì)的逐步復(fù)蘇，家電需求也出現(xiàn)了恢復(fù)性增長，家電出口也保持了繼續(xù)增長的態(tài)勢(shì)。（3）相關(guān)行業(yè)政策家電下鄉(xiāng)、以舊換新、節(jié)能惠民三大政策的繼續(xù)實(shí)施，給國內(nèi)家電企業(yè)的年度產(chǎn)品布局、市場營銷均提供了不錯(cuò)的推動(dòng)。例如2008年財(cái)政部、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部印發(fā)了關(guān)于全國推廣家電下鄉(xiāng)工作的通知。從2009年2月1日起，家電下鄉(xiāng)在原來14個(gè)省市的基礎(chǔ)上，開始向全國推廣

6、，產(chǎn)品也從過去的四個(gè)增到八個(gè)，除了之前推出的“彩電、冰箱、手機(jī)、洗衣機(jī)”之外，本次家電下鄉(xiāng)又新增了摩托車、電腦、熱水器和空調(diào)。它們和彩電等產(chǎn)品同樣享受國家13%的補(bǔ)貼。各個(gè)省市可以根據(jù)各地區(qū)不同的需求在這四個(gè)產(chǎn)品中選擇兩個(gè)進(jìn)行推廣。商務(wù)部發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2010年1月至7月份全國家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品銷量與銷售額分別較去年同期增長1.8倍和2.4倍，達(dá)到了3926.8萬臺(tái)和838.2億元。其中，大企業(yè)占據(jù)著主要份額?？梢钥闯黾译娤锣l(xiāng)、以舊換新、節(jié)能惠民三大政策特別對(duì)白色家電行業(yè)產(chǎn)生了積極的影響?！凹译娤锣l(xiāng)”活動(dòng)2010年度前八月的銷售額排名靠前的，都是白色家電類產(chǎn)品。從家電下鄉(xiāng)管理信息系統(tǒng)公布的企業(yè)登記

7、銷售情況來看，自家電下鄉(xiāng)政策實(shí)施至2009年12月31日，共有343家企業(yè)參與家電下鄉(xiāng)，海爾、長虹系、美的系、海信系、格力、創(chuàng)維、新飛、tcl、康佳、聯(lián)想的銷售額排名前十，銷售額合計(jì)543.63億元，占總銷售額的78.5%。其中，海爾、美的系、長虹系、海信系銷售額合計(jì)392.32億元，占總銷售額的56.6%。在宏觀大環(huán)境下，這些白色家電的大巨頭無疑是最大的收益者。（4）技術(shù)變化對(duì)行業(yè)的影響由于更加嚴(yán)格的制冷能耗標(biāo)準(zhǔn)，加大了家電企業(yè)技術(shù)投入力度，促進(jìn)了產(chǎn)品向更加節(jié)能、更加環(huán)保方向轉(zhuǎn)變。同時(shí)核心技術(shù)和品牌決定了企業(yè)高端市場表現(xiàn)。數(shù)據(jù)來源：中怡康對(duì)703個(gè)市縣5359家門店的零售監(jiān)測中怡康數(shù)據(jù)顯示：

8、變頻空調(diào)目前在全國主要大中城市的零售量市場份額已達(dá)到35%，零售量同比去年增長133.1%。（5）其他宏觀因素家電行業(yè)的市場價(jià)格競爭依然激烈，而大宗原材料價(jià)格、人力資源成本上漲等使家電行業(yè)生產(chǎn)成本不斷上升，給企業(yè)盈利能力造成較大的壓力。人民幣升值，通貨膨脹。二、審計(jì)程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過以上對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，我們實(shí)施了詢問、分析、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別出了以下兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）公司管理層誠信問題2005年4月底，科龍電器被曝虧6416萬，引發(fā)5月11日證監(jiān)會(huì)對(duì)科龍電器立案調(diào)查。9

9、月科龍公布重大事項(xiàng)公告，科龍前董事長顧雛軍、執(zhí)行董事嚴(yán)友松、張宏及原管理人員姜源等被執(zhí)行逮捕，科龍就此面臨重組或破產(chǎn)選擇。在整個(gè)事件中，科龍電器舞弊手法主要涉及侵占、挪用、詐騙上市公司及其子公司財(cái)產(chǎn)，編造虛假事項(xiàng)，虛增利潤，重大事項(xiàng)未披露等。綜上，公司的管理層存在一定的誠信問題，在報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2） 行業(yè)的競爭激烈原材料價(jià)格的上漲大宗原材料價(jià)格不斷上漲，2010 年以來，銅、鋁、冷、熱軋板等主要原材料價(jià)格出現(xiàn)了不同程度的增長，作為白色家電重要材料的粉末涂料由于環(huán)氧樹脂、聚酯樹脂原材料價(jià)格一路高漲，僅2010年上半年就出現(xiàn)3次幅度在10%以上的劇烈波動(dòng)。300、400系不銹鋼在家電

10、中的應(yīng)用范圍相對(duì)比較廣泛，單純從價(jià)格上來，2010年，304冷軋均價(jià)在22663元/噸，相比2009年上漲幅度19.76%；430冷軋均價(jià)2010年在11218元/噸，相比2009年也有增長5.27%。諸如洗衣機(jī)、微波爐等家用電器上都有應(yīng)用到不銹鋼產(chǎn)品，單純從不銹鋼價(jià)格來看，不銹鋼價(jià)格的上漲對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營成本勢(shì)必也產(chǎn)生了一定的影響。故我們認(rèn)為該公司在激烈的競爭環(huán)境下，在產(chǎn)品的出售和成本方面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。競爭優(yōu)勢(shì)的缺失海信科龍?jiān)谧冾l時(shí)代凸顯落后形勢(shì)。st科龍發(fā)布的年報(bào)顯示，2010年，空調(diào)業(yè)務(wù)營收為59.79億元，僅為格力的1/10，位列行業(yè)第五。 比較一下空調(diào)前五強(qiáng)的毛利率，格力已經(jīng)達(dá)到了

11、22.54%，其他3家企業(yè)的毛利率均維持在17%左右，而海信科龍卻僅為11.67%。家電市場市場的主導(dǎo)品牌肯定要有核心競爭力，如格力的工業(yè)品質(zhì)、美的的技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)、志高的高性價(jià)比等，但科龍的優(yōu)勢(shì)并不明顯。一個(gè)產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)不明顯的企業(yè)，市場地位肯定也逐步降低。隨著其行業(yè)生命力的減退和科龍本身的落后形勢(shì)，我們認(rèn)為其存在報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。st科龍重組方案獲批2010年3月28日，st科龍（000921）發(fā)布公告稱，公司重組方案已獲中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。這次交易完成后，海信空調(diào)擁有的st科龍股份將從25.22%提高到45.35%。2006年10月10日，海信集團(tuán)在其第三屆全球客戶大會(huì)上首次公開了并購科龍后

12、的全球市場目標(biāo)，海信曾經(jīng)宣稱，依托海信和科龍強(qiáng)大的產(chǎn)能和國際市場開拓能力，海信集團(tuán)2010年將實(shí)現(xiàn)1000億元的銷售收入。由于重組屬于重大事件，重組將涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)方面會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)表產(chǎn)生重大的影響，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。并且由于海信曾經(jīng)宣稱2010年海信集團(tuán)要實(shí)現(xiàn)1000億元的收入，管理層可能因?yàn)槌惺墚惓毫σl(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)?？讫埦邆淞藦V東企業(yè)的特征，有極其敏銳的市場洞察力，然而，海信這家青島地方國企卻保留著國有企業(yè)的特質(zhì)。這使得兩家企業(yè)在經(jīng)營中矛盾不斷。人事問題海信科龍人員震蕩十分頻繁，去年初從西門子離職的周小天接替王士磊，出任海信科龍總裁。這已經(jīng)是海信接管科龍后的第四任總裁。同日，海信科龍主管空調(diào)

13、業(yè)務(wù)的副總裁蘇玉濤也被免職。由于文化和營銷手段上存在的差異，很多科龍的老科龍人都另謀高就。這會(huì)對(duì)公司的決策方面和持續(xù)經(jīng)營方面產(chǎn)生不利的影響，從而影響報(bào)表層次。 總體應(yīng)對(duì)措施：第一，向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。第二，分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。第三，提供更多的督導(dǎo)。第四，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。第五，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。2、認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）主營業(yè)務(wù)收入以及主營業(yè)務(wù)成本等科目2010年以來，銅、鋁、冷、熱軋板等主要原材料價(jià)格的增長，使空調(diào)制造成本增長不

14、少。此外，勞動(dòng)力成本上升、出口退稅減少、人民幣持續(xù)升值等因素的綜合影響，以及價(jià)格戰(zhàn)的持續(xù)，也使不少白電企業(yè)毛利率整體下滑，同時(shí)加上國家“家電下鄉(xiāng)、以舊換新、節(jié)能惠民”的一系列扶持政策，企業(yè)將補(bǔ)貼收入計(jì)入營業(yè)外收入，使得營業(yè)收入減少，從而降低賬面上的毛利。在成本大幅上漲和價(jià)格下降的大局勢(shì)下，科龍的成本方面引起了我們的關(guān)注。我們打算通過毛利率，并與同行業(yè)相對(duì)比的手段，來驗(yàn)證科龍是否在成本方面存在較大錯(cuò)誤。通過計(jì)算我們得出科龍?jiān)谥鳡I業(yè)務(wù)收入、成本和毛利率方面的數(shù)據(jù)如下：項(xiàng)目2010年2009變動(dòng)率主營業(yè)務(wù)收入17,690,323,631.8312,971,591,666.0036.38%主營業(yè)務(wù)成本

15、14,796,731,809.1910,093,331,167.4946.60%主營業(yè)務(wù)毛利率16.36%22.19%-26.28%接下來，把科龍的毛利率同美的、海爾等公司的同期毛利率相對(duì)比。如下表?？梢钥闯觯鱾€(gè)公司在2010年都經(jīng)歷了毛利率下滑的現(xiàn)象。而從下滑比率上來說，科龍的變動(dòng)率最大，高達(dá)26.28%。我們初步認(rèn)為這原因是因?yàn)樵谝?guī)模上科龍無法與美的、海爾相比，美的海爾的產(chǎn)品種類繁多，橫跨多個(gè)領(lǐng)域。而科龍?jiān)诋a(chǎn)品上略顯單一，以白色家電為主，所以受到市場原料上漲的影響更加明顯，毛利率下降幅度較大。毛利率2010年2009變動(dòng)率美的16.6921.79-23.41%海爾23.38%26.43%

16、-11.52%海信科龍16.36%22.19%-26.28%通過與同行業(yè)主要競爭對(duì)手對(duì)比的分析程序，我們得出科龍?jiān)诿史矫媾c其他競爭對(duì)手相近，故在成本和毛利率方面，我們認(rèn)為科龍可能不存在較大的問題。但為得到更進(jìn)一步事實(shí)的認(rèn)定，仍需要更深入的審計(jì)程序和相關(guān)證據(jù)。（2）其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本非主營比重的重大變化 變動(dòng)日期2010-12-312009-12-312008-12-31非主營比重142.36547.1909-26.8704從上表可以看出，科龍的非主營比重從08年的負(fù)數(shù)變?yōu)?0年的142.365是經(jīng)歷了較大的波動(dòng)。通過對(duì)非主營比重的了解，我們得知該數(shù)值為負(fù)數(shù)就是該企業(yè)的盈利全部來自其

17、主營業(yè)務(wù)。其它業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)不帶來收益?？讫堉鳡I主冰箱空調(diào)冷柜等家電，其他業(yè)務(wù)有手機(jī)、零部件、數(shù)碼等，鑒于科龍?jiān)诜侵鳡I比重的巨大變幅，我們認(rèn)為在非主營業(yè)務(wù)方面存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng) 目本年發(fā)生額上年發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入9,399,314,845.824,308,874,123.62其他業(yè)務(wù)收入341,567,288.04376,600,417.28主營業(yè)務(wù)成本8,046,354,849.443,679,951,436.80其他業(yè)務(wù)成本54,624,148.30101,080,900.48從上表可以看出主營業(yè)務(wù)變化不大，反觀其他業(yè)務(wù)方面，其他業(yè)務(wù)收入方面變化不顯著，但其他業(yè)務(wù)的成本有了明顯下降。從該表推

18、出其他業(yè)務(wù)的毛利率如下表。年份20092010其他業(yè)務(wù)毛利率（%）73.1684.00通過毛利率的對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)在原料價(jià)格普漲的2010年，科龍的其他業(yè)務(wù)成本卻有所下降，并且毛利率高達(dá)百分之七八十，如此的毛利率與主營業(yè)務(wù)的毛利率相差懸殊，故我們認(rèn)為在報(bào)表層次存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是由于網(wǎng)上的資料匱乏，暫時(shí)無法找出科龍其他業(yè)務(wù)收入是哪些業(yè)務(wù)。針對(duì)該塊，后續(xù)程序要進(jìn)行跟蹤。（3）營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入國家對(duì)定頻空調(diào)給予300-800元/臺(tái)的補(bǔ)貼，去年下半年降低到100-200元/臺(tái)。但對(duì)變頻空調(diào)卻不予補(bǔ)貼，從而使海信變頻處于極不公平的競爭惡劣環(huán)境。海信科龍空調(diào)大約55的定頻空調(diào)，所以海信科龍有大約45的

19、是變頻空調(diào)得不到補(bǔ)貼或者是補(bǔ)貼極少。收到的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助2010年2009年變動(dòng)率節(jié)能家用sbs大型冰箱生產(chǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目450,000.00450,000.000高新技術(shù)專項(xiàng)資金505,510.41505,510.410美景大廈電房補(bǔ)貼款87,660.00高效節(jié)能空調(diào)推廣財(cái)政補(bǔ)助資金414,690,000.0035,020,000.001084.15%其他政府補(bǔ)貼42,806,955.0874,955,765.41-42.89%然而在2010年的年報(bào)中顯示出，海信科龍得到高額的高效節(jié)能空調(diào)推廣財(cái)政補(bǔ)貼資金，是2009年獲得補(bǔ)貼的十倍之多。由此，我們認(rèn)為，海信科龍?jiān)跔I業(yè)外收入的存在和準(zhǔn)確性

20、存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）開發(fā)支出由于更加嚴(yán)格的制冷能耗標(biāo)準(zhǔn)，加大了家電企業(yè)技術(shù)投入力度，促進(jìn)了產(chǎn)品向更加節(jié)能、更加環(huán)保方向轉(zhuǎn)變。同時(shí)，海信科龍秉承科技創(chuàng)新的理念，一直主張“科技立企”，注重科技領(lǐng)先，不斷研發(fā)相關(guān)技術(shù)，但在2010年年報(bào)中顯示其開發(fā)支出余額為0。所以，我們認(rèn)為在開發(fā)支出的存在，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟恼J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（5）預(yù)計(jì)負(fù)債截止至2010年12月31日，海信科龍共有未決訴訟7起。其中本公司起訴案5起，本公司被訴案2起。其中值得關(guān)注的是海信科龍起訴格林柯爾系公司，原因是在2001年10月至2005年7月期間雙方發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正?，F(xiàn)金流入流出以及格林柯爾通過天津立信等特定第

21、三方發(fā)生的一系列不正常的現(xiàn)金流入流出。而導(dǎo)致2006至2010年的審計(jì)報(bào)告均為保留意見審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)正是科龍與格林柯爾系公司所發(fā)生的相關(guān)交易與資金的不正常流入流出，以及涉嫌資金挪用行為。該等事項(xiàng)涉及海信科龍與格林柯爾系公司及上述特定第三方公司應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。截止2010年12月31日，海信科龍對(duì)格林柯爾系公司和上述特定第三方公司應(yīng)收款項(xiàng)余額為6.51億元。海信科龍已對(duì)格林柯爾系公司和上述特定第三方公司的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.65億元。上述其他案件均已勝訴并生效，但仍然無法判斷該筆款項(xiàng)所作估計(jì)壞賬準(zhǔn)備是否合理，應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)認(rèn)定是否合理。在重大訴訟、仲裁事項(xiàng)方面截至本報(bào)告日，本公司及本公司

22、控股子公司標(biāo)的額在人民幣1000萬元以上的未結(jié)重大訴訟、仲裁案件共計(jì)1件，基本情況是容聲冰箱訴西安科龍買賣合同。目前，本案正在審理中。單位：元項(xiàng)目年初余額本期增加本期減少年末余額未決訴訟6797806.672339751.414458055.26預(yù)計(jì)負(fù)債202,549,792.5644250361.57246,800,154.13根據(jù)該公司存在較多的未決訴訟和數(shù)額較為巨大的或有負(fù)債，我們認(rèn)定其存在認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。未決訴訟和或有事項(xiàng)存在較大的變數(shù)，相關(guān)數(shù)據(jù)的估算也較具有主觀性。同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)處理知識(shí)，與或有負(fù)債最相關(guān)的一個(gè)會(huì)計(jì)科目是“預(yù)計(jì)負(fù)債”，與資產(chǎn)減值計(jì)提一樣，一些企業(yè)利用“預(yù)計(jì)負(fù)債”

23、多提、少提、轉(zhuǎn)回或補(bǔ)提操縱利潤。在認(rèn)定層次對(duì)有關(guān)科目可給予關(guān)注。（6）投資收益根據(jù)海信科龍2010年年報(bào)顯示，其主營業(yè)務(wù)收入為150億，但是凈利潤僅為5.85億元，在5.85億元中有3.95億元來自于投資收益，并且主要來自于出售華意壓縮股票。因此投資收益2010年賬戶余額較去年相比變動(dòng)了80178.95%。該項(xiàng)股票在公司被分為長期股權(quán)投資，自99年起，科龍開始持有該只股票，為何選擇在2010年賣出，這難道是拋出的最佳時(shí)期嗎，還是只是科龍為了粉飾利潤的手段。因?yàn)榫W(wǎng)上資料的欠缺與持有年度較久遠(yuǎn)的原因，當(dāng)年科龍取得該只股票的付出的價(jià)格和2010年賣出時(shí)的價(jià)格無法考證，故我們認(rèn)為科龍選擇是2010年拋

24、售該只股票存在認(rèn)定層次的重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)。（7）關(guān)聯(lián)交易立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)海信科龍電器股份有限公司的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見審計(jì)報(bào)告。原因是海信科龍?jiān)蠊蓶|廣東格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司及其關(guān)聯(lián)方（以下簡稱“格林柯爾系公司”）與海信科龍?jiān)?001 年10 月至2005 年7 月期間發(fā)生了一系列關(guān)聯(lián)交易及不正?，F(xiàn)金流入流出。另外，在此期間，格林柯爾系公司還通過天津立信商貿(mào)發(fā)展有限公司等特定第三方公司與海信科龍發(fā)生了一系列不正?，F(xiàn)金流入流出。上述交易與資金的不正常流入流出，以及涉嫌資金挪用行為海信科龍已向法院起訴。該等事項(xiàng)涉及海信科龍與格林柯爾系公司及上述特定第三方公司應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)。從控制

25、風(fēng)險(xiǎn)看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險(xiǎn)大。從檢查風(fēng)險(xiǎn)看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計(jì)證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。所以對(duì)關(guān)聯(lián)交易要給予較大的關(guān)注。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序：1、控制測試該企業(yè)設(shè)立了審計(jì)部，獨(dú)立于各職能部門，直接隸屬于公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì), 負(fù)責(zé)對(duì)公司及控股子公司的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督，并采取定期與不定期地對(duì)公司及控股子公司財(cái)務(wù)、重大項(xiàng)目、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)、核查。為

26、了完善內(nèi)控制度,規(guī)范公司運(yùn)作,提高治理水平, 公司結(jié)合自身情況，制訂了一系列的內(nèi)部控制制度，如：獨(dú)立非執(zhí)行董事工作制度審計(jì)委員會(huì)年報(bào)工作規(guī)程信息披露管理辦法內(nèi)部控制制度等。根據(jù)對(duì)其內(nèi)部控制的了解，我們預(yù)期其內(nèi)部控制的運(yùn)行是有效的，所以我們確定對(duì)其實(shí)施控制測試。2、控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制及其測試認(rèn)定目標(biāo)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶有虛增收入的可能性明細(xì)賬銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證（逆查）；函證；完整性所有的銷售交易均已登記入賬有漏記，少記的可能性發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票明細(xì)賬（順查）準(zhǔn)確性確系已發(fā)貨的數(shù)量，且已正確開具賬單并登記入賬。數(shù)字有可能錯(cuò)

27、記，賬單也有錯(cuò)記的可能復(fù)查發(fā)票數(shù)據(jù)及詳細(xì)信息，發(fā)運(yùn)憑證、商品價(jià)目表和客戶訂購單。截止銷售交易的記錄及時(shí)沒有在正確的會(huì)計(jì)期間入賬將銷售交易登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)成本開發(fā)支出認(rèn)定目標(biāo)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序存在已經(jīng)發(fā)生的開發(fā)支出登記入賬的確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶開發(fā)支出的期末余額為0，其存在值得商酌研發(fā)等相關(guān)部門的相關(guān)費(fèi)用支出；公司關(guān)于開發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的相關(guān)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的開發(fā)支出均已登記入賬開發(fā)支出期末余額為0，在完整性方面存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)咨詢相關(guān)部門的研發(fā)進(jìn)度及是否有研發(fā)至中途的新產(chǎn)品和項(xiàng)目計(jì)

28、價(jià)與分?jǐn)傄郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已被恰當(dāng)記錄。資本化和費(fèi)用化的處理及期末結(jié)轉(zhuǎn)可能存在錯(cuò)報(bào)詢問會(huì)計(jì)人員對(duì)開發(fā)支出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；檢查相關(guān)文件與記錄；預(yù)計(jì)負(fù)債認(rèn)定目標(biāo)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序存在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)計(jì)負(fù)債真實(shí)存在在未決訴訟中對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)是否存在問題；查看相關(guān)文件與記錄并詢問管理層，律師等；完整性被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)計(jì)負(fù)債均已記錄對(duì)相關(guān)未決訴訟的估計(jì)，是否存在漏記的問題檢查被審計(jì)單位的債務(wù)說明書；向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證。計(jì)價(jià)與分?jǐn)傤A(yù)計(jì)負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄于財(cái)務(wù)報(bào)表中，并且與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的金額是否恰當(dāng)

29、詢問相關(guān)會(huì)計(jì)人員關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件及相關(guān)會(huì)計(jì)處理；根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，確定企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量是否合理。營業(yè)外收入認(rèn)定目標(biāo)識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的有虛假記錄的可能總賬，明細(xì)賬日記賬，記賬憑證及銀行進(jìn)賬單（逆查）；函證；準(zhǔn)確性確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的國家補(bǔ)貼部分沒有給出詳細(xì)的計(jì)算方法，故有錯(cuò)記的風(fēng)險(xiǎn)檢查總賬，明細(xì)賬，日記賬及憑證，銀行進(jìn)賬單的金額是否一致；函證；在識(shí)別了關(guān)聯(lián)方及其交易后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已做適當(dāng)?shù)挠涗浐团丁?步驟針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序1詢問管理當(dāng)局，了解關(guān)聯(lián)方

30、交易的目的及定價(jià)政策，確定關(guān)聯(lián)方交易對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響程度。2確定有關(guān)交易是否已獲得股東大會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員的批準(zhǔn)。若未獲批準(zhǔn)，一方面說明該交易的合法性、合理性有問題，另一方面也反映了被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制的薄弱。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要審核該筆交易的披露情況，而且要重新評(píng)價(jià)相關(guān)的內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍。3檢查有關(guān)發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)與形式是否相符；核對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同一時(shí)點(diǎn)的賬戶余額，必要時(shí)與審計(jì)關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易，確認(rèn)被審計(jì)單位是否存在虛假的關(guān)聯(lián)方交易。4檢查會(huì)計(jì)報(bào)表中關(guān)聯(lián)方

31、交易的披露。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價(jià)政策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查被審計(jì)單位對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否合規(guī)和充分。 芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀

32、蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂

33、薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃

34、螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆

35、蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋

36、蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁

37、螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂

38、蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄

39、蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆

40、螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋

41、葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂

42、蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃

43、螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇

44、薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈

45、蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿

46、蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃

47、薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄

48、蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈

49、蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿

50、薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀

51、蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄

52、袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅

53、薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿

54、蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀

55、袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁

56、薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁膄蟻羃肄蒂蝕螞艿蒈蠆裊肂莄蚈羇莇芀蚇聿膀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁螅羃羈芇螄蚃膇膃螃螅羀薁螂羈膅蕆螁肀肈莃螀螀芃艿蝿袂肆薈蝿羄節(jié)蒄袈肇肄莀袇螆芀芆蒃衿肅膂蒂肁羋薀蒂螁膁蒆蒁袃莆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇薈螇膈蒃薇衿羀荿薇羂膆芅薆螁罿芁薅襖芄薀薄羆肇蒆薃肈節(jié)莂薂螈肅羋蟻袀芁 莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膁蒞蒄蚄袀膇莀蚄羃莃芆蚃肅膆薄螂螅莁蒀螁袇膄莆螀罿莀節(jié)蝿膁膂蟻蝿袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆?bào)＼灯N裊袈肂薄襖羀芇蒀袃肂肀蒆袃袂莆莂袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈薆羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅薀羂肅蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膁蒞蒄蚄袀膇莀蚄羃莃

57、芆蚃肅膆薄螂螅莁蒀螁袇膄莆螀罿莀節(jié)蝿膁膂蟻蝿袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆?bào)＼灯N裊袈肂薄襖羀芇蒀袃肂肀蒆袃袂莆莂袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈薆羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅薀羂肅蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膁蒞蒄蚄袀膇莀蚄羃莃芆蚃肅膆薄螂螅莁蒀螁袇膄莆螀罿莀節(jié)蝿膁膂蟻蝿袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆?bào)＼灯N裊袈肂薄襖羀芇蒀袃肂肀蒆袃袂莆莂袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈薆羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅薀羂肅蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膁蒞蒄蚄袀膇莀蚄羃莃芆蚃肅膆薄螂螅莁蒀螁袇膄莆螀罿莀節(jié)蝿膁膂蟻蝿袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆?bào)＼灯N裊袈肂薄襖羀芇

58、蒀袃肂肀蒆袃袂莆莂袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈薆羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅薀羂肅蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膁蒞蒄蚄袀膇莀蚄羃莃芆蚃肅膆薄螂螅莁蒀螁袇膄莆螀罿莀節(jié)蝿膁膂蟻蝿袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆?bào)＼灯N裊袈肂薄襖羀芇蒀袃肂肀蒆袃袂莆莂袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈薆羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅薀羂肅蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膁蒞蒄蚄袀膇莀蚄羃莃芆蚃肅膆薄螂螅莁蒀螁袇膄莆螀罿莀節(jié)蝿膁膂蟻蝿袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆?bào)＼灯N裊袈肂薄襖羀芇蒀袃肂肀蒆袃袂莆莂袂羄膈蝕袁肇莄薆袀腿膇蒂衿衿莂莈薆羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅薀羂肅蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞