全面推開(kāi)營(yíng)改增之建筑業(yè)

1、 全面推開(kāi)營(yíng)改增之建筑業(yè) 關(guān)于增值稅關(guān)于增值稅01 關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增02 注意一些共性問(wèn)題注意一些共性問(wèn)題03 目錄 關(guān)于增值稅關(guān)于增值稅 增值稅 我國(guó)我國(guó) 稅種稅種 分類分類 貨物和勞務(wù)稅類貨物和勞務(wù)稅類 所得稅類所得稅類 財(cái)產(chǎn)行為和資源稅類財(cái)產(chǎn)行為和資源稅類 個(gè)人所得稅 企業(yè)所得稅 資源稅房產(chǎn)稅 印花稅契稅等 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 稅種分類 增值稅(value added tax，vat)，是 對(duì)經(jīng)營(yíng)者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的增 值額征收的一種間接稅，在一些國(guó)家 和地區(qū)也被稱為商品和服務(wù)稅(goods and services tax，gst)。 增值稅的概念 具有間接稅的 稅負(fù)轉(zhuǎn)

2、嫁性 奉行多環(huán)節(jié)普遍征 收的原則，有利于 穩(wěn)定財(cái)政收入 具有“中性”效應(yīng)， 有效消除了重復(fù)征稅 因素，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有 較強(qiáng)的適應(yīng)性 增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)較 為徹底的出口退稅 增值稅的特點(diǎn) 道道征收 環(huán)環(huán)抵扣 在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、 促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn) 增值稅的優(yōu)勢(shì) 小規(guī)模 納稅人 一般 納稅人 納稅人分類管理 計(jì)稅方法 a 一般納稅人 適用一般計(jì)稅方法，即： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

3、 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率 b 小規(guī)模納稅人 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額（1+1+征收率征收率） 發(fā)票的種類和使用 增值稅專用發(fā)票具有抵扣功能，僅限一般納稅人購(gòu)買(mǎi)、自行開(kāi)具 小規(guī)模納稅人目前只能使用增值稅普通發(fā)票，如需開(kāi)具增值稅專用發(fā) 票，應(yīng)向主管稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi) 增值稅 發(fā)票 增值稅專用發(fā)票 增值稅普通發(fā)票 購(gòu)進(jìn)扣稅法 抵扣憑證 一般計(jì)稅方法的抵扣管理 一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票抵扣的制度，即允許抵扣銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票抵扣的制度，即允許抵扣銷

4、項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅 額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。額必須取得符合國(guó)家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。 目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值目前，增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值 稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng) 一發(fā)票和完稅憑證。一發(fā)票和完稅憑證。 關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)改增 2016年年5月月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn) 2012年年1月，上海率先進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅月，上海率先進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅

5、改征增值稅試點(diǎn)；并逐步推廣，于改征增值稅試點(diǎn)；并逐步推廣，于2013年年8月起全國(guó)試點(diǎn)月起全國(guó)試點(diǎn) 2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍年增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍 1994年將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修年將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修 配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅 1979年我國(guó)引入增值稅，年我國(guó)引入增值稅，1984年在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)年在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī) 器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類貨物征收增值稅類貨物征收增值稅 增值稅在中國(guó) 全面推進(jìn) 營(yíng)改增試 點(diǎn)

6、交通運(yùn)輸 業(yè)、部分 現(xiàn)代服務(wù) 郵政 電信 房地 產(chǎn)業(yè) 生活服 務(wù)業(yè) 金融 業(yè) 建筑 業(yè) 自2016年5月1日起， 在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng) 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建 筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、 生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅 納稅人，納入試點(diǎn)范圍， 由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增 值稅 全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn) 附件1 試點(diǎn)實(shí)施辦法 附件3 稅收優(yōu)惠政策 附件2過(guò)渡政策安排 附件4 跨境零稅率和 免稅 全面推開(kāi)營(yíng)改增的文件依據(jù)：財(cái)稅【2016】36號(hào) 配套征收 管理辦法 國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)公告增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng) 國(guó)家稅務(wù)總局14號(hào)公告納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) 國(guó)家稅務(wù)總局15號(hào)公告不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣 國(guó)家稅務(wù)總局16號(hào)公

7、告不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù) 國(guó)家稅務(wù)總局17號(hào)公告跨縣（市、區(qū)）建筑服務(wù) 國(guó)家稅務(wù)總局18號(hào)公告房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、 修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程 作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾 服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 變化：增加了“建筑物平移”；將“擴(kuò)建”納入“改建”； 明確固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng) 者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收 費(fèi)，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。 建筑業(yè)營(yíng)改增的征收范圍 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑 服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅

8、人。 在境內(nèi)銷售建筑服務(wù)是指建筑服 務(wù)的銷售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。 建筑業(yè)營(yíng)改增的納稅人 一般納稅人提供建筑服務(wù)適用的稅率為11%。 1 一般納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，征收率為3%。 2 小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%。 3 建筑服務(wù)的稅率和征收率建筑服務(wù)的稅率和征收率 提供以清包工方式提供的建筑服務(wù) 1 為甲供工程提供的建筑服務(wù) 2 為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) 3 建筑服務(wù)的過(guò)渡安排建筑服務(wù)的過(guò)渡安排 一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料 或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他

9、費(fèi)用的建筑服務(wù) 1 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的 建筑工程。 2 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月 30日前的建筑工程項(xiàng)目； （3）建筑工程施工許可證未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期 在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 3 特別提醒特別提醒 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家 稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可 以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但 一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 特別提醒 01 一

10、般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì) 稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。 是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外 費(fèi)用，銷售額不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 02 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的， 應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 03 小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià) 款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 銷售額 增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)辦理認(rèn)證， 并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)需在180天內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)稽核比對(duì)

11、相符后，其增值稅方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng) 稅額中抵扣。 未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣 的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅 額抵扣。 抵扣時(shí)限規(guī)定 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者 國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 部分項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（具體項(xiàng)目及 解釋參照財(cái)稅201636號(hào)文件第二十七條、第二十八條） 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并 在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取 得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng) 稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60

12、%，第二年抵扣比例為40%。 一般納稅人在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn) 項(xiàng)稅額可以一次性抵扣。 抵扣注意事項(xiàng) 1.1.固定業(yè)戶固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？偦蛘呔幼〉刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？?機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在

13、地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2. 2.非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納 稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 3. 3.其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)， 應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 納稅。納稅。 4. 4.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅

14、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣 繳的稅款。繳的稅款。 納稅地點(diǎn) l納稅人跨納稅人跨縣（市、區(qū)）縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān) 預(yù)繳稅款預(yù)繳稅款，向，向機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅申報(bào)納稅。 l簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余 額額（差額），（差額），按照按照3%3%的征收率的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=(=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和

15、價(jià)外費(fèi)用- -支付的分包款支付的分包款) )(1+3%)(1+3%)3%3% l一般計(jì)稅項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余一般計(jì)稅項(xiàng)目：以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余 額額（差額），（差額），按照按照2 2的預(yù)征率的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=(=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- -支付的分包款支付的分包款) )(1+11%)(1+11%)2%2% 納稅人應(yīng)按照納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 填寫(xiě)填寫(xiě)增值稅預(yù)繳稅款表增值稅預(yù)繳稅款表 跨區(qū)縣提供建筑服務(wù) 增值

16、稅預(yù)繳稅款表 1 與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件 2 與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件 3 跨區(qū)縣預(yù)繳需提供的資料跨區(qū)縣預(yù)繳需提供的資料 從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。4 跨縣預(yù)繳管理要求 對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅 人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、 區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、 已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已 預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān) 內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 （6月30日前） 1 從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā) 生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目

17、名稱的增值稅發(fā)票。 2 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 3 可扣除分包款的憑證可扣除分包款的憑證 納稅人可按規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款， 應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否 則不得扣除。 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以開(kāi) 具增值稅專用發(fā)票。 對(duì)于老項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生納稅義務(wù)并申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅 的，在4月30日之前未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，5月1日之后 可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，但不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的開(kāi)票 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑 據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷

18、售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò) 程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日 期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 2.納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 3. 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照上述 規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間執(zhí)行。 納稅期限 1.一般納稅人以1個(gè)月為納稅期限。 2.小規(guī)模納稅人以1個(gè)季度為納稅期限。 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí) 間，按照上述規(guī)定的納稅期限執(zhí)行。 工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)

19、1 工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù) 2 工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 3 跨境建筑服務(wù)免稅規(guī)定跨境建筑服務(wù)免稅規(guī)定 注意一些共性問(wèn)題注意一些共性問(wèn)題 隨著全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，增值稅已經(jīng)覆蓋原營(yíng) 業(yè)稅的征收范圍，一般納稅人外購(gòu)貨物、加工修理 修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，均納入了增 值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍，可以按規(guī)定申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 額。 一般納稅人應(yīng)注重進(jìn)項(xiàng)稅額的取得，并按規(guī)定 合法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。 抵扣范圍擴(kuò)大 一般納稅人一般納稅人2016年年5月月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的 不動(dòng)產(chǎn)，以及不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年年5月月1日后發(fā)

20、生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為，第二年抵扣比例為40%。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入不動(dòng)產(chǎn)，以及在施房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入不動(dòng)產(chǎn)，以及在施 工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述規(guī)定。工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述規(guī)定。 納稅人納稅人2016年年5月月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建 不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不

21、動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò) 50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 新增不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣 無(wú)形資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和 其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。 自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦 權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。 其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許 權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng) 銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、

22、域名、 名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。 無(wú)形資產(chǎn)范圍變化 混合銷售與兼營(yíng) 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事 貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè) 體工商戶在內(nèi)。 混合銷售與兼營(yíng) 混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷 售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又 涉及貨物。 貨物是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力 和氣體；服務(wù)是

23、指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、 金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。 混合銷售與兼營(yíng) 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者 不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適 用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高 適用稅率。 未分別核算銷售額的，按以下方法確定： 1.兼有不同稅率的，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體 福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、

24、 無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng) 產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其 他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞 務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資 產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服 務(wù)和建筑服務(wù)。 5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建 筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn) 在建工程。 6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛 樂(lè)服務(wù)。 7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、 免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式 計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng) 期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng) 期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊規(guī)定1 不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng) 產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用