審計風(fēng)險的成因與防范

1、審計風(fēng)險的成因與防范 06-09-21 10:21:00 作者：李文勝 編 輯： studa20 摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國加入 WTO會計核算內(nèi)容逐漸豐富，社會審 計的范圍也逐漸拓寬，審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮的作用越來越明顯， 人們對審計的關(guān)注也越來越大，期望也越來越高。但是由于市場經(jīng)濟(jì)的多元 性，社會環(huán)境的復(fù)雜性以及社會審計自身的局限性，使審計實際發(fā)揮的作用達(dá) 不到人們對它的期望，而人們對審計的作用還存在著某種誤解，從而無形中加 大了審計風(fēng)險。為此，人們應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，積極有 效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。 關(guān)鍵詞：審計

2、風(fēng)險；獨立性；風(fēng)險意識；防范 在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但 仍然存在著作出錯誤判斷的可能性，而一旦作出錯誤的審計判斷，就會導(dǎo)致某 種不良后果，因而審計工作存在著一定的風(fēng)險，這就是審計風(fēng)險。本文就注冊 會計師行業(yè)的審計風(fēng)險的成因及防范與控制進(jìn)行探討。 一、審計風(fēng)險的成因 （一）審計內(nèi)部環(huán)境的影響 1. 全行業(yè)審計模式滯后的影響 國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，而我國仍停留在賬項基礎(chǔ)審 計的思路上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平相對較高。 2. 審計人員的自身素質(zhì) 審計人員的自身素質(zhì)主要包括專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài) 度。審計人員職業(yè)

3、道德水準(zhǔn)的高低和是否具有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度決定審計行 為是否有偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差與否，從而可能引發(fā)審計風(fēng)險。審計人員 的專業(yè)勝任能力對審計風(fēng)險則有著更大的影響。如：現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣 泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定誤 差，特別是判斷抽樣，是審計人員根據(jù)經(jīng)驗主觀判斷的，極易漏掉重要事項， 從而形成審計風(fēng)險；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素， 如果取證不充分，其審計結(jié)論也就不一定合理，審計風(fēng)險也就可能發(fā)生。另 外，審計操作不規(guī)范，委托書的簽訂不符合法定程序，審計方法選用不科學(xué)， 未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達(dá)不準(zhǔn)確、不公允等都會引

4、發(fā)審計風(fēng) 險。 二）審計外部環(huán)境的影響 1. 社會環(huán)境的影響 第一，被審單位嚴(yán)重欺詐、違法，是加大審計風(fēng)險的一個根源。被審單位 出于不良意圖而弄虛作假，篡改資料，偽造證據(jù)，使審計人員難以弄清事實真 相。如關(guān)聯(lián)方交易，有的上市公司通過關(guān)聯(lián)交易將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需要審計 的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務(wù)狀況。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性，注冊會 計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有漏報、錯報，從而引發(fā)審計風(fēng)險。 第二，形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊會計師的公信力。由于 體制的原因，上市公司及會計師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。在 少數(shù)項目上，注冊會計師審計意見的發(fā)表，面臨著來自行政部門

5、的干預(yù)，這種 干預(yù)，或通過領(lǐng)導(dǎo)打招呼，或通過紅頭文件給予上市公司稅務(wù)減免，準(zhǔn)予會計 調(diào)整或其他方式的“輸血”，使上市公司能獲得一份“干凈”的報告，從而加 大了審計人員的審計風(fēng)險。 第三，經(jīng)營者既是被審人又是審計委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計 師審計的超然獨立性。在現(xiàn)實生活中，經(jīng)營者實際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、 監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)，在此公司治理結(jié)構(gòu)下，上市公司的管理當(dāng) 局對審計師聘用具有舉足輕重的影響，他們完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父 母”。由于審計的獨立性受到削弱，審計結(jié)論也就不足以信賴，使審計風(fēng)險加 重。 第四，審計報告的公開化，使關(guān)注注冊會計師審計的群體增加，從而公眾 對

6、審計的期望變大，依賴程度提高，而由于審計工作本身的局限性，使得審計 結(jié)論所起的作用達(dá)不到人們給予它的期望值，形成期望差，無形中增加了注冊 會計師的審計風(fēng)險。 2. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代高科技的發(fā)展，我國企業(yè)的規(guī)模不斷膨 脹，經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜，市場環(huán)境的多元性，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性以及電腦網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)的迅速普及都給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險帶來了 新的問題和挑戰(zhàn)。 第一，知識經(jīng)濟(jì)時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代 的要求，這也必然會加大其審計風(fēng)險。當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)出來，這 些企業(yè)一方面由于技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時，也增

7、加了企 業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的審計目標(biāo)將不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣僅 僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來 預(yù)測企業(yè)贏利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要 求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然給注冊會計師帶來更大的審計風(fēng)險。同 時，新的金融衍生工具的發(fā)展，公司自創(chuàng)商譽(yù)的形成，豐富了會計核算的內(nèi) 容，使得現(xiàn)代審計內(nèi)容不斷擴(kuò)展，審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營情況作出全面正確 的評價和反映，從而引發(fā)審計風(fēng)險。 第二，會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的 相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了 不同于

8、傳統(tǒng)手工業(yè)環(huán)境下的審計風(fēng)險。 利用計算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù) 存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因 此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進(jìn)行審 計已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。只有開展計算機(jī)輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng) 作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯 后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未 能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機(jī)輔助審計軟件和應(yīng)用計 算機(jī)進(jìn)行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機(jī)信息系 統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

9、企業(yè)進(jìn)行審計時缺少計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計 結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。 3. 法律環(huán)境的影響 法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備，審計人員就會失去統(tǒng)一的 標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。近年來，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引 發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員應(yīng)有的“職業(yè)謹(jǐn)慎”和“適當(dāng)?shù)?職業(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。會計界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計 人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實施適當(dāng) 的審計程序和審計方法，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由 于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都揭示出來，所以并不能苛 求審計人

10、員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于 所有未查出的錯報事項負(fù)責(zé)任。關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本 身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報， 從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé) 任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則 應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于 保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運用了“深口袋”理論（認(rèn)為受傷 害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰），認(rèn)為會計 師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分 來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計師事 務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。 、審計風(fēng)險的防范與控制 一）社會環(huán)境方面 1. 分清被審單位的會計責(zé)任與注冊會計師的法律責(zé)任 會計師事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會應(yīng)從保護(hù)注冊會計師利益出發(fā)，不斷完善 有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計責(zé)任的界 定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴(kuò)大對注冊會計師的訴訟，進(jìn)而 影響公眾對區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的理解和認(rèn)同。 2. 提高會計資料的真實可靠性，使注冊會計師能夠在一種真實的環(huán)境中進(jìn) 行審計工作，提高審計