八章節(jié)資產(chǎn)減值

1、1第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值 高級講師高級講師 2第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定v一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍v資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，賬面價值，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 3（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)（含在建工程）；）固定資產(chǎn)（含在建工程）；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；

2、）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。4v【多選題多選題】下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。va.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備vb.持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備vc.壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備vd.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備v正確答案正確答案bc 5v二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象

3、；可能發(fā)生減值的跡象；v對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準(zhǔn)備。的金額，計提減值準(zhǔn)備。6v2種特殊情況種特殊情況v1.商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)v因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)在后續(xù)計量中不再進(jìn)行攤銷,但是但是考慮到這兩類資產(chǎn)的價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)考慮到這兩類資產(chǎn)的

4、價值和產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益有較大的不確定性利益有較大的不確定性,對于這些資產(chǎn)，無論對于這些資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年是否存在減值跡象，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試。度終了進(jìn)行減值測試。7v2.對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)于其價值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試。每年進(jìn)行減值測試。8第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定和減值損失的確定一、計提減值準(zhǔn)備步驟：一、計提減值準(zhǔn)備步驟： 1.計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后計算確定資產(chǎn)的公允價值

5、減去處置費(fèi)用后的凈額的凈額銷售銷售120萬元萬元2.計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值使用使用130萬元萬元93.比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者較高者作作為資產(chǎn)的可收回金額為資產(chǎn)的可收回金額130萬元萬元。4.資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10v二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈二、資產(chǎn)的公允價

6、值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計額的估計11v三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的確定 v預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值考慮的因素：預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值考慮的因素：v1.預(yù)計未來的現(xiàn)金流量；預(yù)計未來的現(xiàn)金流量；v2.使用壽命；使用壽命；v3.折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。12資產(chǎn)持續(xù)使用過程資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流必需的預(yù)計現(xiàn)金流出出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時時, ,處置資產(chǎn)所收處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)到或者支付的凈現(xiàn)金流量金流量資 產(chǎn) 預(yù) 計資 產(chǎn) 預(yù) 計未 來 現(xiàn) 金未 來 現(xiàn) 金流量流量折

7、現(xiàn)率折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)流量的現(xiàn)值值資 產(chǎn) 的 使資 產(chǎn) 的 使用壽命用壽命13v【多選題多選題】（2009年考題）下列各項中，屬年考題）下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。不應(yīng)考慮的因素有（）。va.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量vb.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出vc.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量vd.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量

8、v【答案答案】 abcd14v【單選題單選題】某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，金流量，2008年年a設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的設(shè)備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為60萬元；經(jīng)營一般的可能性是萬元；經(jīng)營一般的可能性是30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是50萬元，經(jīng)營差的可能性萬元，經(jīng)營差的可能性是是20%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是40萬元，該公司萬元，該公司a設(shè)備設(shè)備2008年預(yù)計的現(xiàn)金流量為（）萬元。年預(yù)計的現(xiàn)金流量為（）萬元

9、。a.30 b.53 c.15 d.8v【答案答案】ba設(shè)備設(shè)備2008年預(yù)計的現(xiàn)金流量年預(yù)計的現(xiàn)金流量 6050%5030%4020%53（萬元）。（萬元）。15四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn) 1.如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,計提相應(yīng)計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)壽命

10、內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。計凈殘值）。3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。16v（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備17第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（重點(diǎn)）第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理（重點(diǎn)） v一、資產(chǎn)組的認(rèn)定一

11、、資產(chǎn)組的認(rèn)定v（一）資產(chǎn)組的概念（一）資產(chǎn)組的概念v是指企業(yè)可以認(rèn)定的是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。18v（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素v1.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此，資產(chǎn)組能否的現(xiàn)金流入為依據(jù)

12、。因此，資產(chǎn)組能否獨(dú)獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因是認(rèn)定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。素。19v2.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。20v【判斷題判斷題】資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。

13、（ ）（）（2009年考年考題）題）v【答案答案】21v（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各當(dāng)保持一致，不得隨意變更。即資產(chǎn)組的各項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。項資產(chǎn)構(gòu)成通常不能隨意變更。v但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等但是，如果由于企業(yè)重組、變更資產(chǎn)用途等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可原因，導(dǎo)致資產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的，企業(yè)可以進(jìn)行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是以進(jìn)行變更，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)在附注中作相應(yīng)說明。合理的，并應(yīng)在附注中作

14、相應(yīng)說明。22v二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定v資產(chǎn)組賬面價值的確定（資產(chǎn)組賬面價值的確定（3點(diǎn)點(diǎn)）：）： v1.組內(nèi)單項資產(chǎn)的賬面價值之和；組內(nèi)單項資產(chǎn)的賬面價值之和；v2.分?jǐn)傆嬋氲目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)的賬面價值；分?jǐn)傆嬋氲目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)的賬面價值；v3.資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)包括已確認(rèn)負(fù)債資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮就無法確定資產(chǎn)組可的賬面價值，但如不考慮就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。收回金額的除外。23v資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債（如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債

15、金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)境恢復(fù)負(fù)債等）、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和資產(chǎn)賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。v資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。確定

16、方式相一致。24v【例例88】v（1）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈）資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額額1 640401 600（萬元）（萬元）v（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2 400恢復(fù)恢復(fù)費(fèi)用費(fèi)用1 0001 400（萬元）（萬元）v（3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)兩者之間較高）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)兩者之間較高者，者，1600萬元。萬元。25v（4）資產(chǎn)組的賬面價值礦山的賬面價值）資產(chǎn)組的賬面價值礦山的賬面價值2 000萬元恢復(fù)費(fèi)用萬元恢復(fù)費(fèi)用1 0001 000（萬元）（萬元）v（5）資產(chǎn)組的可收回金額）資產(chǎn)組的可收回金額1 600萬元資產(chǎn)萬元資產(chǎn)組的賬面價

17、值組的賬面價值1 000萬元，沒有減值。萬元，沒有減值。 26v三、資產(chǎn)組減值測試三、資產(chǎn)組減值測試v比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽(yù)）與其可收回金額商譽(yù)）與其可收回金額v資產(chǎn)組的減值損失：資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽(yù)的賬面價值首先抵減商譽(yù)的賬面價值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值產(chǎn)的賬面價值27282930v四、總部資產(chǎn)減值測試四、總部資產(chǎn)減值測試總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的總部資產(chǎn)包括企業(yè)集

18、團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)。顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。總部面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組?？偛抠Y產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行。313233第四節(jié)商譽(yù)減值的處理第四節(jié)商譽(yù)減值的處理 v商譽(yù)只在非同一控制下的合并中產(chǎn)生商譽(yù)只在非同一控制下的合并中產(chǎn)生v吸收合并反映在合并企業(yè)的個別報表

19、中吸收合并反映在合并企業(yè)的個別報表中v控股合并反映在合并報表中控股合并反映在合并報表中v這是現(xiàn)行準(zhǔn)則體系下商譽(yù)產(chǎn)生的兩種情況。這是現(xiàn)行準(zhǔn)則體系下商譽(yù)產(chǎn)生的兩種情況。v（注意：自創(chuàng)商譽(yù)是不做賬的）（注意：自創(chuàng)商譽(yù)是不做賬的）34v一、商譽(yù)減值測試的基本要求一、商譽(yù)減值測試的基本要求v因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，無論是否存在減因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。減值測試。35v二、商譽(yù)的減值測試思路二、商譽(yù)的減值測試思路商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測試，商譽(yù)的價商譽(yù)的減值無法單獨(dú)進(jìn)行測試，商譽(yù)的價值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組

20、合的賬值也應(yīng)分?jǐn)偟礁鱾€資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸?，面價值中，分?jǐn)偹悸吠偛抠Y產(chǎn)的分?jǐn)偹悸?，按照賬面價值的比例來進(jìn)行分配。按照賬面價值的比例來進(jìn)行分配。36v三、商譽(yù)減值測試的方法與會計處理三、商譽(yù)減值測試的方法與會計處理v非同一控制下的控股合并商譽(yù)減值測試：非同一控制下的控股合并商譽(yù)減值測試：v合并報表中的商譽(yù)的減值測試，即屬于非合并報表中的商譽(yù)的減值測試，即屬于非全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽(yù)減值測試問全資子公司合并中產(chǎn)生的商譽(yù)減值測試問題，在具體處理時要注意一個細(xì)節(jié)：題，在具體處理時要注意一個細(xì)節(jié)：37v如果因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)如果因企業(yè)合并所形

21、成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，在其在子公司所擁有的權(quán)益而確認(rèn)的商譽(yù)，在這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益這種情況下，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認(rèn)。的商譽(yù)并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認(rèn)。因此，在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)因此，在對與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時，組組合，下同）進(jìn)行減值測試時，38v子公司的可收回金額既包含了母公司購買部子公司的可收回金額既包含了母公司購買部分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響，也包括了少數(shù)股東的分所產(chǎn)生的商譽(yù)影響，也包括了少數(shù)股東的商譽(yù)影響，為了使減值測試建立在一致的基商譽(yù)影響，為了使減值

22、測試建立在一致的基礎(chǔ)上，在具體確認(rèn)減值額時，要推算出少數(shù)礎(chǔ)上，在具體確認(rèn)減值額時，要推算出少數(shù)股東部分的商譽(yù)，以總的商譽(yù)價值加上子公股東部分的商譽(yù)，以總的商譽(yù)價值加上子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值后作為子公司調(diào)司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值后作為子公司調(diào)整后的賬面價值，以此調(diào)整后的賬面價值和整后的賬面價值，以此調(diào)整后的賬面價值和可收回金額比較，確認(rèn)整體的減值損失金額?？墒栈亟痤~比較，確認(rèn)整體的減值損失金額。3940v【例題例題】甲公司有關(guān)資料如下：甲公司有關(guān)資料如下：v（1）2010年年6月月30日甲公司以銀行存款日甲公司以銀行存款3 300萬元購入乙公司的萬元購入乙公司的60%股權(quán)，采用成本股權(quán)，采

23、用成本法核算。法核算。2010年年6月月30日，乙公司可辨認(rèn)凈日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為資產(chǎn)的賬面價值為4 980萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)、萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。 41v2010年年6月月30日甲公司對乙公司投資日甲公司對乙公司投資v借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資3 300貸：銀行存款貸：銀行存款3 300v甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)v確認(rèn)的商譽(yù)金額確認(rèn)的商譽(yù)金額v3300498060%312（萬元）。（萬元）。42v（2）2010年年12月月31日，甲公司對乙公司的商日，甲公司對乙公司

24、的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時，譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為額為5 375萬元。萬元。v（3）乙公司）乙公司2010年年7月月1日到日到12月月31日期間實日期間實現(xiàn)凈利潤現(xiàn)凈利潤175萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。43v甲公司享有的商譽(yù)金額為甲公司享有的商譽(yù)金額為312萬元，那么總?cè)f元，那么總的商譽(yù)金額的商譽(yù)金額312/60%520（萬元）（萬元）v可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額4 980凈利潤凈利潤175v5 155（萬元）（萬元）v那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價值那么乙公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價值v5 1555205 675（萬元）（萬元）v乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬萬元，賬面價值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失面價值大于可收回金額應(yīng)該確認(rèn)減值損失v5 6755 375300（萬元）（萬元） 44v