個(gè)人所得稅法修訂主要內(nèi)容及解讀.doc

1、個(gè)人所得稅法修訂主要內(nèi)容及解讀一、居民個(gè)人（納稅人）與非居民個(gè)人（納稅人）界定第一條在中國境內(nèi)有住所， 或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住， 或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。鉑略解讀：引入個(gè)稅層面居民個(gè)人和非居民個(gè)人的概念；判定標(biāo)準(zhǔn)從1 年降到一百八十天； 明確了納稅年度。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬

2、所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得仍按分類所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二、實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的征稅模式第二條下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報(bào)酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得。居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得） ，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅； 非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得， 按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。納稅人取得前款第五項(xiàng)至第九項(xiàng)所得，依照本法規(guī)定分別計(jì)算個(gè)人所得稅。鉑略解讀：開啟分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，即由原來

3、的11 項(xiàng)所得分別分類征稅，改為了分類與綜合相結(jié)合的征稅方式。合并綜合所得。綜合所得包括工資薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)， 其他所得還按照修訂前的辦法分類征稅。 合并綜合所得使相同性質(zhì)的勞動(dòng)所得采取了相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，改變了以往收入相同卻繳稅不同的問題，體現(xiàn)了稅收公平的原則。綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。非居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。合并個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承租經(jīng)營所得為經(jīng)營所得。取消其他所得。 取消經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。 按照稅收法定的要求，應(yīng)納稅所得的范圍， 由國務(wù)

4、院財(cái)政部門確定或者批準(zhǔn)的規(guī)定， 不符合立法法的有關(guān)規(guī)定，考慮到目前個(gè)人所得稅法中列明的所得范圍已經(jīng)比較全面， 可不必再由國務(wù)院或其有關(guān)部門確定“其他所得” ，刪除了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法第二條最后一項(xiàng)“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”的規(guī)定。三、稅率調(diào)整第三條個(gè)人所得稅的稅率：（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率；（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率；（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。鉑略解讀：綜合所得適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率， 勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得有原來比

5、例稅率，改為適用超額累進(jìn)稅率。擴(kuò)大了 3% 、10% 、20% 三檔低稅率的級距， 縮小了 25% 稅率的級距， 30% 、35% 、45% 三檔較高稅率級距不變。四、扣除項(xiàng)目調(diào)整第六條應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（一）居民個(gè)人的綜合所得， 以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（三）經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（四）財(cái)產(chǎn)租賃所

6、得， 每次收入不超過四千元的， 減除費(fèi)用八百元； 四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）利息、股息、紅利所得和偶然所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)

7、扣除， 包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施步驟由國務(wù)院確定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。綜合所得扣除（四大類） ：基本減除費(fèi)用，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從每月3500 元提至 5000 元；專項(xiàng)扣除， 包括居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等；基本醫(yī)專項(xiàng)附加扣除， 包括子女教育、 繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。依法確定的其他扣

8、除。非居民個(gè)人的工資、 薪金所得， 以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、 稿酬所得、 特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額，其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。五、綜合所得預(yù)扣（預(yù)繳）與匯算清繳第十一條居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的， 扣繳義務(wù)人按月預(yù)

9、扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。鉑略解讀：預(yù)扣預(yù)繳。居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。匯算清繳。 需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的， 扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代

10、扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。六、納稅人（個(gè)人）識別碼第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號碼的， 以中國公民身份號碼為納稅人識別號； 納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號。扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識別號。鉑略解讀：個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人以身份證或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識別號作為識別代碼，一人一號，便于個(gè)人收入及納稅情況的信息采集，嚴(yán)加管理。七、新增反避稅條款第八條有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整：（一）個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其

11、關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個(gè)人控制的， 或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個(gè)人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并依法加收利息。鉑略解讀：不具有有合理商業(yè)目的的安排，如平臺公司、稅收洼地，減少個(gè)人應(yīng)納的所得稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)將嚴(yán)查個(gè)人平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，個(gè)人無息借款，個(gè)人投資境外企業(yè)，以及利用相關(guān)政策進(jìn)行不合理的贈(zèng)與等避稅行為。八、先清稅再移民第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：（五）因移居境外注銷中國戶籍；鉑略解讀：加強(qiáng)了境外移民的個(gè)人所得稅監(jiān)管。九、個(gè)人所得稅法修訂后疑難問題個(gè)人所得稅法修訂后居民個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的是否需要于取得所得的次月15 日之內(nèi)自行申報(bào)？原政策國家稅務(wù)總局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（國稅發(fā) 2006162號）第十一條第（一）從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。個(gè)人所得稅法第十條有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：（一）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；（二）取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人；（三）取得應(yīng)