增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標

1、附件增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標（試行）第一部分增值稅納稅評估部分方法一、稅負對比分析法稅負即稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負擔水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應納稅總額與課稅對象總額之比，即行業(yè)稅負。行業(yè)稅負反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負擔水平。行業(yè)中單個企業(yè)的稅負在一定時期內(nèi)對行業(yè)稅負的背離，造成企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的差異。而稅負對比分析法是稅務部門對企業(yè)稅負背離行業(yè)稅負進行有效監(jiān)控的方法之一。它是通過企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的對比，對稅負異常的企業(yè)圍繞關聯(lián)指標展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題的一種方法。稅負對比分析法的適用范圍很廣，基本上對所有行業(yè)均可

2、適用。模型：稅負差異率（企業(yè)稅收負擔率行業(yè)稅收負擔率）行業(yè)稅收負擔率100%稅負對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個方面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負異常時，應結合其他分析方法進行多角度分析。需要注意的幾個問題：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特

3、殊情況。二、工業(yè)增加值評估（一）應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型與評估方法1應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型 其中： 2.評估方法工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對彈性系數(shù)1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展狀況，確定一定區(qū)間作為預警值。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。（二）工業(yè)增加值稅負評估模型與評估方法1.工業(yè)增加值稅負評估模型工業(yè)增加值稅負差異率=本企業(yè)工業(yè)增加值稅負同行業(yè)工業(yè)增加值稅負100%。其中：本企業(yè)工

4、業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額同行業(yè)工業(yè)增加值2.評估方法應用該指標分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。三、投入產(chǎn)出法投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一

5、的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。（一）投入產(chǎn)出比模型：測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率） 應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估

6、期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應用測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額，進而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額

7、直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實地調(diào)查相結合。對測算分析結果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤；（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。四、能耗測算法能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測

8、算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。 評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量評估期產(chǎn)品銷售單價適用稅率（征收率）問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗

9、用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。需要注意的幾個問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。（2）應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。（

10、3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。五、工時（工資）耗用法工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資

11、基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并

12、與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。 需要注意的幾個問題：（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算；（2）參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可；（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。六、設備生產(chǎn)能力法 設備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設備在原料、動力和人員等正常運轉(zhuǎn)下產(chǎn)出的能力?？煞譃樵O計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設計生產(chǎn)能力指按照國家標準生產(chǎn)或引進的設備，經(jīng)過國家有關部門審驗、認可的標準性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設備在實際運轉(zhuǎn)時的生產(chǎn)能力。在一般

13、情況下，設備的實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設計生產(chǎn)能力。設備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量評估期正常工作日或工作時測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價問題值

14、=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過設備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。需要注意的幾個問題：（1）設備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產(chǎn)能力較為重要；（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）設備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結合企業(yè)實際情況進行掌握。 第二部分部分行業(yè)納稅評估指標參數(shù) 木材加工行業(yè)一、 行業(yè)征管難點主要是解決隱瞞銷售收入問題。由于木材加工行業(yè)的原材料主要是原木，

15、由林業(yè)部門開具原木發(fā)票，雖然有多列金額現(xiàn)象，但總的看來問題不大；尤其是林業(yè)部門有年度砍伐計劃，嚴格執(zhí)行森林法的規(guī)定，開具的原木發(fā)票銷售總量，不可能超過砍伐計劃的規(guī)定，可信程度較高。而利用收購憑證和普通發(fā)票購入原木的數(shù)量很少，可以忽略不計，所以進項稅的管理難度不大。木材加工行業(yè)中小企業(yè)居多，裝修材料等產(chǎn)品的銷售對象有很多是個人，銷售時現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體外循環(huán)，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。二、 評估指標參數(shù)表增值稅稅負參考值銷售收入變動范圍木材加工業(yè)3% 5%-70% 70% 產(chǎn)品類別原材料類別出材率（羅/立方米）加工單位產(chǎn)品的耗電量（度/立方米）毛利率鉛筆板椴木150 1609

16、1025% 35%產(chǎn)品類別原材料類別出材率耗電量（度/立方米）毛利率板方材椴木60%-67%20-228%-10%曲柳61%-65%21-258%-12%樺木60%-63%20-237%-10%榆木60%-65%20-228%-10%白松60%-67%20-228%-9%柞木60%-64%20-2375-10%落葉松60%-63%21-228%-10%紅松60%-62%20-228%-10%三、 評估方法（一） 投入產(chǎn)出法、實耗法為了評估企業(yè)申報銷售收入的真實性，選取了出材率、耗電量兩個評估指標，測算評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合期初庫存產(chǎn)品數(shù)量，通過實地調(diào)查、盤點等方法核實企業(yè)的期末庫存，保證賬、實

17、一致，最后，倒擠評估期銷售數(shù)量，換算為評估期的銷售收入，與企業(yè)申報的銷售收入對比，查找問題。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評估期投入原材料數(shù)量 * 出材率 評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評估期生產(chǎn)耗電總量 單位產(chǎn)品耗電定額 評估期產(chǎn)品銷售收入=（評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存量）* 產(chǎn)品單價 （二） 毛利率差異率毛利率差異率=（本企業(yè)產(chǎn)品類型毛利率 - 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率） 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率 100% 1.前提條件需要按照本地區(qū)企業(yè)的產(chǎn)品類型、原材料種類細化毛利率標準值，確定差異率的峰值，對異常的企業(yè)進行約談、調(diào)查。 2.數(shù)據(jù)來源企業(yè)的產(chǎn)品毛利率可以從企業(yè)申報的損益表中獲得，也可以

18、從企業(yè)的其他財務資料中取得，與地區(qū)標準產(chǎn)品毛利率相比較可以找到差異，確定嫌疑；對產(chǎn)品單一的企業(yè)尤其適用。煤炭采選業(yè)一、 煤炭采選業(yè)征管難點目前煤炭企業(yè)存在的稅收問題主要是：遲記銷售，價外收入漏記銷項稅額，自用產(chǎn)品未同銷售計提銷項稅、進項稅額抵扣范圍擴大，非正常損失未作進項稅額轉(zhuǎn)出。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個體等小煤礦存在現(xiàn)金交易，銷售不開發(fā)票，設兩套帳，帳外帳的現(xiàn)象。稅收征收管理難點在于大量現(xiàn)金交易，銷售不開發(fā)票，設兩本帳，無法確認真實產(chǎn)量、銷量和應納稅額，執(zhí)法的依據(jù)不足。帳務核算不實，稅務機關根據(jù)帳務稽查很難查補偷逃稅款。二、 評估指標參數(shù)參數(shù)值行業(yè)稅負率銷售收入變動率進項稅額變動率噸煤生產(chǎn)耗用電量煤炭洗選業(yè)

19、8%-11%正負50%正負10%8-20千瓦/小時三、 評估方法（一）第一步：根據(jù)增值稅稅收負擔率、銷售額變動率、進項稅額變動率、噸煤生產(chǎn)耗用電量四項主要指標及參數(shù)，計算擬定異常企業(yè)名單。公式一:企業(yè)稅負率本期應納稅額/本期應稅銷售額100公式二: 銷售額變動率 （ 本期應稅銷售額上年同期應稅銷售額）/上年同期應稅銷售額100銷售額受銷售數(shù)量、煤炭價格及價外費用等因素的影響，應與產(chǎn)銷率配合使用，同時增加價格差異率等輔助指標。通過對銷售額變動情況的分析，掌握其銷售數(shù)量、銷售價格的真實性。價格差異率（按煤炭分類采集）=（本期平均銷售價格-同類產(chǎn)品平均銷售價格）/同類產(chǎn)品平均銷售價格100%公式三：

20、進項稅額變動率=（本期進項稅額-上年同期進項稅額）/上年同期進項稅額100煤炭企業(yè)的進項稅額主要由木材、防護用品、火工用品、電纜配件、電力、運費等項目構成，各項目在進項稅額中的構成比例相對穩(wěn)定。應與噸煤原材料消耗量配合使用，同時增加抵扣項目變動率和待處理流動資產(chǎn)損失變動率等輔助指標。通過對進項稅額及各項目構成比例變動分析，掌握其進項稅額抵扣的合理及合法性，有無虛抵進項稅問題。某項目抵扣變動率=本期進項稅額抵扣比率-上年同期進項稅額抵扣比率本項指標主要通過抵扣項目的增減變化，分析是否存在虛假抵扣現(xiàn)象。流動資產(chǎn)損失變動率=（本期流動資產(chǎn)損失金額-上年同期流動資產(chǎn)損失金額）/上年同期流動資產(chǎn)損失金額

21、100%本項指標主要分析非正常損失是否作進項稅額轉(zhuǎn)出。公式四：噸煤生產(chǎn)耗用電量=本期生產(chǎn)耗用電量/本期煤炭生產(chǎn)量由于煤炭企業(yè)地質(zhì)、開采條件和經(jīng)營狀況千差萬別，各地進行評估時應以地市為單位制定指標參考值，根據(jù)本地實際情況對以下指標進行取舍或作為參考。這些指標主要是噸煤生產(chǎn)耗用電量、火工品、工資、木材、支護用品、上繳或提取的礦管費、瓦斯治理費、井巷工程基金、育林費等第二步：對各項指標異常原因開展評估分析、約談舉證、實地核查。第三步：作出評估結論，按照規(guī)定進行處理。（二）上述數(shù)據(jù)來源1.納稅人申報納稅資料、財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料。2.礦管、煤管部門提供的設計生產(chǎn)能力、年

22、度生產(chǎn)計劃、火工品用量等3.外部采集的價格信息及本地區(qū)煤炭行業(yè)的相關指標信息。4.上級稅務機關發(fā)布的行業(yè)稅負等信息。造紙及紙制品業(yè)一、行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收管理難點造紙行業(yè)是與國民經(jīng)濟密切相關的基礎產(chǎn)業(yè)，近幾年來，隨著需求的日益擴大，造紙行業(yè)特別是規(guī)模以上企業(yè)發(fā)展迅猛，稅收貢獻越來越大。目前對大型造紙企業(yè)由于其財務會計制度健全，核算正規(guī)，涉稅違規(guī)問題相對較少。而隨著中小型造紙企業(yè)的不斷增多，稅收管理的難度卻不斷加大，缺乏深層次切實有效的監(jiān)控手段，突出表現(xiàn)為以下幾方面:（一）對企業(yè)“四小票”的稅款抵扣缺乏有效的控管措施以收購的農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資或進口廢紙作為主要原材料的造紙企業(yè)，存在大量利用“四小

23、票”進行稅款抵扣的情況。由于農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資收購對象零星分散，流動性強，受人力物力及征管手段等客觀條件的影響，對收購業(yè)務的真實性難以逐一核實。通過提高農(nóng)產(chǎn)品收購價格、增加收購數(shù)量等虛開、虛抵稅款；索取虛開的廢舊物資發(fā)票、運費發(fā)票等虛抵稅款。（二）稅源控管難度較大造紙行業(yè)企業(yè)規(guī)模、生產(chǎn)流程差異較大，產(chǎn)品品種多，原材料耗用相差懸殊，即使是同一種產(chǎn)品，不同規(guī)模企業(yè)，其設備狀況、工藝流程、原材料的種類和耗用情況等也存在較大差異，沒有統(tǒng)一的行業(yè)技術指標標準，稅務機關難以準確掌握共性的規(guī)律和指標。（三）關聯(lián)企業(yè)間存在較突出的避稅問題造紙企業(yè)集團一般存在多個分支機構，這些分支機構正常納稅與稅收優(yōu)惠并存，相互

24、間存在較為頻繁的關聯(lián)交易。關聯(lián)企業(yè)間通過價格調(diào)節(jié)、收入轉(zhuǎn)移等方式避稅。由于分支機構受控于集團，關聯(lián)交易的交易價格、地點、時間受人為因素影響，給稅收征管工作帶來很大的難度二、評估指標參數(shù)（一）造紙行業(yè)增值稅稅負率：2.38%-6.26%（二）造紙行業(yè)投入產(chǎn)出評估指標參數(shù)造紙行業(yè)投入產(chǎn)出評估指標參數(shù)明細表(一)產(chǎn)品名稱噸紙漿耗用原材料噸紙耗漿 噸紙耗能噸紙工資含量(元）麥草蘆葦棉桿美廢國廢木材煤（噸）電（度）汽（噸）新聞紙0.70 0.80 1.07 0.59 1013 2.30 114.50 銅版紙2.80 0.86 1.20 654 2.88 217.50 書刊印刷紙2.68 0.80 0.8

25、7 0.74 751 2.66 165.20 書寫紙2.53 2.26 2.11 0.88 1.54 1022 2.14 190.20 白紙板0.85 392 1.93 62.00 涂布紙2.80 2.06 0.68 1.45 881 3.35 480.00 生活用紙1.16 1.54 1318 3.30 605.67 瓦楞紙、瓦楞紙板2.40 2.00 0.70 0.77 2.50 0.94 0.31 421 1.97 51.13 包裝用紙及紙板0.70 0.93 0.56 610 1.92 50.31 其他特殊用紙和紙0.77 0.95 798 2.78 232.67 板紙與瓦紙產(chǎn)品投入產(chǎn)

26、出參數(shù)表(二) 產(chǎn)品項目4400A板紙4400A2板紙3200板紙板紙平均值2850瓦紙1760瓦紙瓦紙平均值噸紙漿量(T)1.040.930.930.970.930.900.91噸紙汽量(T)2.242.042.212.161.981.961.97噸紙電量(度)462.3412.22396.23423.6242.3312.01277.16噸紙水量(方)25.7621.7915.4921.0113.6614.0313.85（該企業(yè)的主要原料為美廢和國廢。國廢出漿率為70左右（68-72%）；美廢出漿率為77左右。）三、評估方法（一）稅負率評估1.企業(yè)與行業(yè)稅負率評估模型與評估方法（1） 企業(yè)與

27、行業(yè)稅負率評估模型 分別計算各類別稅負率標準差、上限、下限。計算公式為： 標準差為： 上限為： 下限為：X 為單個納稅人實際稅負， 為該類別的平均稅負，f為銷售收入。確定“稅負預警值”稅負預警值 （2）評估方法評估指標主體指標，主要包括應稅銷售收入、應納稅額、國民行業(yè)小類等指標。輔助指標，主要包括免、抵、退辦法出口貨物銷售額、免抵退貨物應免抵額、免抵退貨物應退稅額、銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、期初留抵稅額、期末留抵稅額、各類進項抵扣稅額結構情況等指標。財務指標，主要包括期初、期末存貨等指標。主體指標是用來評估企業(yè)稅負率與造紙及紙制品行業(yè)大類、小類稅負率及其差異情況，輔助指標是用來評估稅收

28、政策和構成稅負的各項要素變動對企業(yè)稅負的影響程度，財務指標用來評估企業(yè)稅負變動的內(nèi)在財務因素。按照提取的應稅銷售收入、應納稅額、行業(yè)代碼信息分別按照國民行業(yè)大類、同行業(yè)應稅銷售收入規(guī)模檔次、國民行業(yè)小類等分組計算加權平均稅負率，并計算出單個企業(yè)稅負率。正常情況下，直接以某類別的稅負下限作為該類別的“稅負預警值”。但是，通過標準差計算的稅負下限既有正數(shù)，又有負數(shù)，這種現(xiàn)象在統(tǒng)計學中是合理的，然而在稅負分析中，作為負數(shù)的下限是沒有實際意義的。因此，必須對某一類別中出現(xiàn)負數(shù)的稅負下限，進行具體的分析與合理的調(diào)整之后，最終確定“稅負預警值”。調(diào)整時，一般是參照行業(yè)大類之中，企業(yè)戶數(shù)較多（掌握在30戶以

29、上）的國民行業(yè)小類的稅負下限，或參照國民行業(yè)內(nèi)其他銷售收入規(guī)模檔次的稅負下限，確定該類別的“稅負預警線”。篩選確定稅負疑點企業(yè)。按照確定的“稅負預警值”，作為篩選標準，將所在類別中的納稅人稅負率低于“稅負預警值”的，初步確定為稅負疑點企業(yè)。之后，對稅負疑點企業(yè)進行政策性分析，主要是考慮出口免、抵、退稅款對稅負的影響，消除這些影響后，如果企業(yè)稅負仍然低于“稅負預警值”，即最終確定為稅負疑點企業(yè)。對稅負疑點企業(yè)進行深入評估。通過輔助指標和財務指標進一步分析稅負疑點的具體特征，確定疑點方向。對涉及進項稅額的疑點問題，針對造紙行業(yè)“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證與普通發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、運費發(fā)票、海關完稅憑證”等“四

30、小票”用量較大的實際情況，依托票表比對系統(tǒng)、增值稅其他抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，深入查證有無虛開、虛抵“四小票”問題；對涉及銷項稅額的疑點問題，應側重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆征免界限等問題。2.稅負率與增值率評估模型與評估方法（1）稅負率與增值率評估模型 A、 B、 C、或： （2） 評估方法分析指標。稅負率、銷項稅率、進項稅率、銷售增值率。分析稅負率與其相關指標的內(nèi)在關系。分析造紙行業(yè)稅負率的規(guī)律特征。通過對稅負率計算公式進行相對數(shù)換算，可以直觀的看到影響稅負率的因素，主要有銷項稅率、進項稅率、銷售增值率等因素。一般納稅人增值稅稅負率與銷售增值率成正比例關系；銷項稅率與進項稅

31、率的差異情況也直接制約著稅負率水平。造紙行業(yè)稅負率的規(guī)律性特征，在于進項平均稅率低于銷項稅率，形成政策性較高稅負。造紙及紙制品業(yè)在未兼營其他產(chǎn)品的情況下，其銷項稅率為17的單一稅率；但進項稅率比較復雜，主要有增值稅專用發(fā)票與海關完稅憑證的17、13稅率，農(nóng)產(chǎn)品14.94稅率（由含稅稅率13換算），廢舊物資發(fā)票11.11%稅率，（由含稅稅率10換算），運費發(fā)票7.53稅率（由含稅稅率7換算），以及少量的代開專用發(fā)票6、4稅率等。以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料的造紙企業(yè)進項平均稅率低于銷項稅率1個百分點左右，以廢紙為主要原材料的造紙企業(yè)進項平均稅率低于銷項稅率3個百分點左右。加之造紙行業(yè)屬于資金密集型與技術

32、密集型行業(yè)，生產(chǎn)工藝比較復雜，銷售增值水平較高。因此，造紙行業(yè)的稅負率水平應當較高。3.稅負變動率評估模型與評估方法（1） 稅負變動率評估模型。 （2）評估方法分析指標：當期與基期應納稅額、當期與基期應稅銷售額等，提取增值稅納稅申報表相關數(shù)據(jù)。 根據(jù)造紙行業(yè)不同時期的經(jīng)濟發(fā)展狀況，按照行業(yè)平均稅負變動情況，確定稅負變動率預警值。一般情況下，稅負變動率預警值可掌握在-20%左右。稅負變動率預警值，可初步確定為疑點企業(yè)。對稅負變動率疑點企業(yè)進行政策性分析，消除影響后，如果企業(yè)稅負變動率仍然低于預警值，即可最終確定為疑點企業(yè)，進行深入評估。4.稅負率與毛利率變動率配比評估模型與評估方法（1） 稅負率

33、與毛利率變動率配比評估模型（2）評估方法評估指標。當期與基期應納稅額、當期與基期產(chǎn)品銷售利潤、當期與基期應稅銷售額等，提取增值稅納稅申報表、利潤表（損益表）相關數(shù)據(jù)。 一般來講，毛利率和稅負率是同步變化的，隨著銷售毛利（益）率的增長，增值稅的稅負會提高;反之，當銷售毛利率下降時，稅收負率也會隨之降低。5.稅負率與應稅銷售額變動率配比評估模型與評估方法 （1） 稅負率與應稅銷售額變動率配比評估模型（2）評估方法分析指標。當期與基期應納稅額、當期與基期應稅銷售額等，提取增值稅納稅申報表的相關數(shù)據(jù)。企業(yè)銷售額變動率、稅負率配比與造紙行業(yè)正常峰值不一致的，主要有兩類情況： 一是銷售額變動率高于正常峰值

34、，稅負率低于正常峰值；二是銷售額變動率與稅負率均低于正常峰值。對銷售額變動率與稅負率進行配比分析，主要分析其是否經(jīng)營正常，有無銷售不入賬、掛帳、隱瞞或違反規(guī)定多抵扣進項稅額等問題。（二）工業(yè)增加值評估1.應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型與評估方法（1） 應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型 其中： (2)評估方法工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對彈性系數(shù)1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展狀況，確定一定區(qū)間作為預警值。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步

35、分析，對其申報真實性進行評估。2.工業(yè)增加值稅負評估模型與評估方法（1） 工業(yè)增加值稅負評估模型工業(yè)增加值稅負差異率=本企業(yè)工業(yè)增加值稅負同行業(yè)工業(yè)增加值稅負100%。其中：本企業(yè)工業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額本企業(yè)工業(yè)增加值同行業(yè)工業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額同行業(yè)工業(yè)增加值（2） 評估方法應用該指標分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。（三）投入產(chǎn)出評估 1.原材料投入產(chǎn)出率評估模型與評估方法（1） 原材料投入產(chǎn)出率評估模型當期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)

36、量=當期原材料投入量單位產(chǎn)品原材料耗用量（2） 評估方法單位產(chǎn)品原材料使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)單位產(chǎn)品原材料使用量的平均值。對投入產(chǎn)出指標進行分析，測算出企業(yè)實際產(chǎn)量。根據(jù)測算的實際產(chǎn)量與實際庫存進行對比，確定實際銷量，從而進一步推算出企業(yè)銷售收入。如測算的銷售收入大于其申報的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并與稅收管理員的日常監(jiān)控情況進行比較，對其申報真實性進行評估。2.燃料投入產(chǎn)出率評估模型 當期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期燃料投入量單位產(chǎn)品燃料耗用量3.電（汽）投入產(chǎn)出率評估模型 當期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期電（汽）投入量單位產(chǎn)品電（汽）耗用量4

37、.計件工資評估模型 按生產(chǎn)單位產(chǎn)品發(fā)放的計件工資計算。當期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當期工資總額單位產(chǎn)品計件工資定額。5.生產(chǎn)設備能力評估模型 根據(jù)不同規(guī)格的造紙設備的設計生產(chǎn)能力，作為計算生產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)，計算公式如下：當期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=單位設備生產(chǎn)能力生產(chǎn)天數(shù)設備臺數(shù)或，單臺設備每小時生產(chǎn)能力生產(chǎn)時間設備臺數(shù)食品加工業(yè)一、 行業(yè)征管難點食品加工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式與工藝流程一般都較簡單，大都直接以農(nóng)、林、牧、漁業(yè)產(chǎn)品為原料采用碾磨、脫殼、提煉、分割、粉碎、晾曬、冷藏、冷凍、脫水、干制、腌制、炒制等方式進行初加工；精加工則是在初加工基礎上采用真空包裝、高溫殺毒、成品包裝等形式形成精制農(nóng)產(chǎn)品。人工費用大、產(chǎn)品附加

38、值低是該行業(yè)的基本特點。由于食品加工企業(yè)一般自己直接收購農(nóng)產(chǎn)品等主要原材料，加工成產(chǎn)品后又大多銷往各地農(nóng)副市場，收購與銷售環(huán)節(jié)存在大量現(xiàn)金交易，導致購、銷兩頭業(yè)務的真實性、完整性很難監(jiān)控。申報不實、虛抵進項、免稅銷售與應稅銷售相互混淆或人為調(diào)節(jié)稅負是目前該行業(yè)的主要偷稅手段。 二、評估指標參數(shù)增值稅稅負參考值銷售收入變動范圍食品加工業(yè)07-6.2-50%-50% 部分產(chǎn)品指標和參數(shù)指標農(nóng)副食品參數(shù)原料成品率（%）單位包裝物產(chǎn)值（元）每元工人工資產(chǎn)值（元）每度電耗產(chǎn)值（元）蔬菜腌制品簡制品70%10精制品50%10咸烤筍30%20干制品25%1015雪菜以咸頭加工60%25-30以鮮頭加工30%

39、榨 菜以咸頭加工70%-80%小包裝75-90元，微型包裝45元以鮮頭加工50%蔬菜速凍品豆類67%2113菜類52%167水果類43%1312筍類31%1312蔬菜碾磨品辣椒醬90%13辣椒粉90%1525谷物磨制稻谷68%4029水產(chǎn)品冷凍帶魚62/箱馬膠魚60%96/箱魚靡42%150/箱魷魚30%66/箱蝦仁45%110/箱出口章魚46%140/箱2004年生豬屠宰各項參數(shù)調(diào)查表（四川?。┊a(chǎn)品類別原材料類別出肉率動物檢疫費(元/頭)豬肉類生豬50%5三、評估方法為了評估企業(yè)申報銷售收入的真實性，選取了原料成品率、電耗、工耗、包裝物耗用四個評估指標，測算評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合期初庫存產(chǎn)品

40、產(chǎn)量，換算出評估期產(chǎn)品銷售收入，與其申報的銷售收入對比，從而發(fā)現(xiàn)疑點問題。由于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)大多存在現(xiàn)金交易、消耗率差異大、違規(guī)使用和開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證等問題，評估中還需要用存貨查驗、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證審核等方式來進一步查證疑點。（一）投入產(chǎn)出法：根據(jù)原料與產(chǎn)品的產(chǎn)出比例測算產(chǎn)量和產(chǎn)值。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期投入原材料數(shù)量原料成品率評估期產(chǎn)品銷售收入=（評估期庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存量）平均產(chǎn)品單價分析方法：應用該模型能核對企業(yè)申報的銷售額是否真實。如測算產(chǎn)值大于其申報的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營、瞞報、漏報、遲報計稅銷售額問題。（二）實耗測量法1.電耗測算法：根

41、據(jù)企業(yè)所耗用的電度數(shù)來測算企業(yè)的產(chǎn)值。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)值=耗電總量每度電耗產(chǎn)值 2.工耗測算法：以耗用的工人工資確定產(chǎn)值。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)值=工人總工資額每元工人工資產(chǎn)值3.包裝物耗用測算法：以耗用的紙箱、膠袋等包裝物數(shù)量確定產(chǎn)值。公式如下：評估期產(chǎn)品產(chǎn)值=耗用包裝物總量單位包裝物產(chǎn)值分析方法：對不同產(chǎn)品，分別應用上述1個或多個模型核對企業(yè)申報的銷售額是否真實。如測算產(chǎn)值大于其申報的銷售收入，則要查證有無帳外經(jīng)營、瞞報、漏報、遲報計稅銷售額問題。橡膠行業(yè)一、行業(yè)征管難點：（一）稅務機關對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的收購價格及收購發(fā)票的真實性難以有效核實。一是農(nóng)產(chǎn)品收購

42、中存在大量的虛增收購數(shù)量和收購價格的情況，但稅務機關難以核實。二是稅務機關對農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營者所銷售的橡膠初級產(chǎn)品是自產(chǎn)，還是向其他生產(chǎn)者收購后再銷售，難以準確掌握和劃分。不少農(nóng)場不僅直接種植橡膠，生產(chǎn)橡膠初級產(chǎn)品標膠，同時也外購膠乳加工標膠，即存在同一人既屬種植者又屬收購者的情形。（二）由于政策規(guī)定購進免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售按收購價以13%抵扣率計算進項稅額，銷售購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品應換算成不含稅價依13%計算銷項稅，導致 “毛利”低于13%的農(nóng)產(chǎn)品出現(xiàn)大量進項稅留抵稅額，征扣倒掛。（三）橡膠制品的生產(chǎn)主要是化學合成反應，工藝比較復雜，產(chǎn)品規(guī)格也很多，個別企業(yè)的生產(chǎn)工序多達30多道，稅務人員由于缺少化學方面的

43、專業(yè)知識，一直以來對這類企業(yè)的單位產(chǎn)品原材料耗用量、動力消耗量等投入產(chǎn)出指標是否準確難以確定。（四）橡膠屬于重要的工業(yè)原料，其國際市場價格波動頻繁，且幅度大，天然乳膠價格低的時候4000多元一噸，高的時候可達10000多元一噸。在現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)品稅收管理政策中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接銷售天然乳膠是免稅的，如果對市場價格不掌握，天然乳膠生產(chǎn)者很可能利用時間差虛增銷售價格，使制品生產(chǎn)企業(yè)多抵扣進項稅額，少繳稅款。（五）同類企業(yè)之間、同一企業(yè)不同時期稅負不均衡。經(jīng)調(diào)查，乳膠制品企業(yè)的稅負大多在4%左右，而某某企業(yè)（福利企業(yè)）的稅負卻高達10%，經(jīng)調(diào)查分析是該企業(yè)涉嫌利用福利企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策鉆空子，

44、購進原材料時不索取進項發(fā)票抵扣進項稅額，造成其稅負畸高，但卻可以令上一銷售環(huán)節(jié)不繳稅。又例，某乳膠制品生產(chǎn)企業(yè)20022004年的稅負分別為10.18%、1.84%、8.01%。（六）國產(chǎn)天然乳膠和進口天然乳膠同屬60%的高氨型濃縮乳膠，但國產(chǎn)乳膠目前普遍是適用13%的稅率，而進口乳膠海關卻按17%的稅率代征，這造成生產(chǎn)同一產(chǎn)品的不同企業(yè)可能因原料來源地不同而導致稅負不同。二、評估指標參數(shù)（一）橡膠農(nóng)產(chǎn)品：橡膠林每畝種植28-33棵橡膠樹，每顆橡膠樹每月產(chǎn)膠乳6公斤，每公斤膠乳平均產(chǎn)0.28-0.33公斤干膠。（二）橡膠制品：產(chǎn)品類別銷售利潤率成本利潤率膠手套3%4%警用消防服27%41%汽車

45、配件6%7%輪胎負數(shù)負數(shù)評估指標建議設定參數(shù)波動幅度評估指標建議設定參數(shù)波動幅度單位產(chǎn)成品原材料耗用率85%10%主營業(yè)務成本率88%10%成本費用率10%20%成本費用總額利潤率4%10%凈資產(chǎn)收益率4%20%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率3.5%20%應收帳款變動率6%30%存貨周轉(zhuǎn)率7030%應付帳款變動率6%30%應納增值稅增長率3%30%應納增值稅稅負率4.5%30%工業(yè)增加值增長率20%30%應納增值稅與工業(yè)增加值彈性系數(shù)1530%工業(yè)增加值增值稅稅負率50%30%三、評估方法：分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法，成本變動率

46、超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入。1.原材料。橡膠制品業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其主要原材料就是天然橡膠或者廢舊輪胎，品種單一，且占總原材料成本的90%以上，因此在增值稅管理中原材料的耗用及價格分析非常重要。（1）耗用：橡膠制品一般情況下都是批量生產(chǎn)，因此，用這一規(guī)格單個產(chǎn)品的橡膠部分重量乘產(chǎn)品數(shù)量得出的產(chǎn)品橡膠部分總重量與橡膠（或輪胎）耗用量對比，就可以驗證產(chǎn)出與橡膠（或輪胎）耗用的匹配性，從而可以根據(jù)庫存推測企業(yè)購進、銷售的真實性。根據(jù)測算，1份乳膠的橡膠凈含量是60%，也就是說，在沒有損耗的情況下，1噸乳膠生產(chǎn)出來的乳膠制品中橡膠部分的重量應該是600公斤，通常乳膠制品的正常損耗率在5%以內(nèi)。在

47、再生膠生產(chǎn)過程中，一般情況下1噸輪胎經(jīng)挑選粉碎后的膠粉是750公斤，在煉再生膠的過程中，損耗在10%以內(nèi)。對干膠制品行業(yè)，由于該類企業(yè)很少，且規(guī)模也不大，生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，暫時無法取得該類企業(yè)的橡膠投入產(chǎn)出比數(shù)據(jù)。（2）價格：天然橡膠價格是重要工業(yè)原料，利用網(wǎng)絡等媒體很容易就可以查詢到市場交割價格，稅源管理人員可以定期對企業(yè)購進價進行對比分析。廢舊輪胎的價格波動較小，鑒于廢舊回收行業(yè)稅收政策的特殊性，稅務人員也要定期采集市場價格數(shù)據(jù)。2.動力：橡膠制品行業(yè)動力的耗用也相對比較穩(wěn)定，尤其是干膠制品和再生膠行業(yè)，用電量可以作為衡量生產(chǎn)量的重要依據(jù)。一般來說，乳膠制品的動力成本約占生產(chǎn)總成本的10%；

48、一噸干膠投入生產(chǎn)需耗電100度左右；一噸再生膠產(chǎn)出需用電約1100度，如要制成膠板還要增加約800度的用電量。3.化學添加劑：橡膠制品生產(chǎn)過程中使用的化學劑品種很多，量也很少，監(jiān)控相對困難。但在乳膠和干膠制品的工藝流程中都必須經(jīng)過一個硫化工序，這道工序必用的化學劑就是硫磺或氧化鋅，而且用量在同種產(chǎn)品生產(chǎn)中也比較穩(wěn)定，因此也可以將硫磺或氧化鋅的耗用作為一個輔助的監(jiān)控手段。評估指標計算公式參數(shù)波動幅度乳膠投入產(chǎn)出（同一規(guī)格產(chǎn)品）比（單件產(chǎn)品橡膠部分重量產(chǎn)品數(shù)量）（乳膠耗用量60%）15%廢舊輪胎投入產(chǎn)出（再生膠）比再生膠產(chǎn)出量廢舊輪胎耗用量0.7510%（乳膠行業(yè)）動力成本率動力成本額生產(chǎn)成本總額

49、10%30%（再生膠）噸耗電量總耗電量（度）再生膠產(chǎn)量（噸）110020%食品制造業(yè)一、淀粉及淀粉制品制造業(yè)（一）行業(yè)征管難點由于該行業(yè)的原材料大部分是收購的農(nóng)副產(chǎn)品，而農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票是企業(yè)自開自抵的，所以，相當多的企業(yè)都存在著進項稅額抵扣不實的問題。同時，由于這個行業(yè)原材料收購有一定的季節(jié)性，在日常管理工作中不易監(jiān)控。（二）評估指標參數(shù)表主要產(chǎn)品 成本項目 淀粉/噸粉條/噸粉皮/噸液糖/噸數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位數(shù)量單位主要原材料紅薯8.1噸紅薯淀粉1.06噸1.06噸1.41噸玉米能耗電360度320度100度231度煤270公斤300公斤1500公斤氣1.5噸（三）評估方法根據(jù)行業(yè)的生

50、產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，根據(jù)所耗原材料、動力定額來推算產(chǎn)品的產(chǎn)量，以產(chǎn)品產(chǎn)量和庫存變動情況推算的銷量，核實產(chǎn)品銷售收入，最終評估納稅人申報的應納稅額是否準確。1.投入產(chǎn)出率模型原材料耗用數(shù)量=期初庫存原材料數(shù)量本期入庫數(shù)量期末庫存原材料數(shù)量評估產(chǎn)量=本期生產(chǎn)耗用原材料的數(shù)量單位耗用定額評估期銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量評估期產(chǎn)量期末庫存數(shù)量評估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價2.耗電量模型評估期產(chǎn)量=本期生產(chǎn)總耗電量單位產(chǎn)品耗電量銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量評估期產(chǎn)量期末庫存數(shù)量評估銷售收入=銷售數(shù)量銷售單價3.耗氣模型評估期產(chǎn)量=生產(chǎn)耗用氣量單位耗氣定額銷售數(shù)量=期初庫存數(shù)量評估期產(chǎn)量期末庫存數(shù)量評估銷售收入=銷售數(shù)量銷

51、售單價二、方便面食品制造業(yè) （一）行業(yè)征管難點1.不開發(fā)票。方便面生產(chǎn)行業(yè)屬于輕工業(yè)，其產(chǎn)品很多直接對批發(fā)部和消費者，所以銷售一般不開具增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票也不開具，造成銷售難以掌握。2.銷售區(qū)域廣闊。方便面是一種特殊的產(chǎn)品，在一個地區(qū)的消費量有限，所以方便面生產(chǎn)行業(yè)要想增加生產(chǎn)量，必須在附近的幾個省拓展業(yè)務，形成了廣大的銷售網(wǎng)絡，在掌握起來有較大難度。3.方便面單位價值較低。一般庫存很少，從生產(chǎn)廠家一生產(chǎn)出來，就要裝車向外地運送，所以其在實物形態(tài)上，難以很直觀的掌握其生產(chǎn)的數(shù)量。4.行業(yè)競爭激烈。每一個方便面生產(chǎn)廠家都要占領一定的銷售區(qū)域，目前我省生產(chǎn)規(guī)模較大的就有四、五家，而且還

52、有像白象方便面廠這樣福利企業(yè)，造成方便面生產(chǎn)行業(yè)存在著比較殘酷的競爭。方便面生產(chǎn)廠家不可避免的存在有偷稅的主觀愿望。（二）評估指標參數(shù)主要產(chǎn)品 成本項目 方便面/噸數(shù)量單位主要原材料面粉0.08噸棕櫚油0.21噸輔助材料紙箱根據(jù)不同紙箱規(guī)格，每噸產(chǎn)品耗用紙箱定額為1181157個。個膜卷膜卷每卷長度定額1000米，根據(jù)產(chǎn)品規(guī)格不同，每噸產(chǎn)品耗用膜卷定額為1.853.59卷。卷（三）評估方法根據(jù)該行業(yè)原材料、用電、包裝物耗用比較穩(wěn)定的特點，建立以下模型。1.投入產(chǎn)出率模型評估期生產(chǎn)領用原料數(shù)量=期初庫存數(shù)量+本期購進數(shù)量-期末庫存數(shù)量評估應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)領用原料數(shù)量噸產(chǎn)品原料耗用定額-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評估期平均銷售單價評估期平均銷售單價=評估期所有品種單價（元/噸）品種數(shù)評估期問題值=（評估應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）適用稅率2.用電定額模型評估應稅銷售收入=評估期所有品種（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)用電量噸產(chǎn)品用電定額-期末庫存產(chǎn)成品數(shù)量）評估