營改增會計科目設置

1、案例解析項目部會計核算中鐵三局六公司目錄 增值稅與應稅會計核算的區(qū)別 項目部會計核算 機關法人會計核算增值稅與應稅會計核算的區(qū)別1、計稅依據(jù)不同：增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅。所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。而營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。 2、會計科目設置不同，增值稅下會計科目設置更多更復雜，2、因為增值稅屬于價外稅，所以確認的收入也為不含稅收入，不需要計提增值稅？對么？會計科目的設置1、貸應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（三級） 核算企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務、應稅服務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物等應沖銷的銷項稅

2、額，用紅字登記。2、貸應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（三級） 核算企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失已經(jīng)其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。3、貸應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級） 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記。會計科目的設置4、借應交稅費-應交增值稅（進項稅額）（三級） 核算企業(yè)購入貨物或者接受應稅勞務、應稅服務而支付的、按規(guī)定準也從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或者接受應稅勞務、應稅服務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物等應沖銷的進項稅額，用紅字登記。5、借應交稅費-應交增值稅（已

3、交稅金）（三級） 核算企業(yè)本月已繳納的增值稅額。企業(yè)本月已繳納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。6、借應交稅費-應交增值稅（減免稅款）（三級） 核算企業(yè)按照規(guī)定享受直接減免的增值稅額或者按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額7、借應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級） 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記。會計科目的設置8、應交稅費-未交增值稅（二級） 借方余額表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅，或者本期繳納上期的稅金，借方反應多交的增值稅；貸方月表示企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應交未交增值稅，貸方余額反應未交的增值稅。項目部銷項

4、稅額的會計處理 （一）提供建筑業(yè)應稅勞務的會計處理1、甲方驗工計價結算工程款 甲方按照合同約定在驗工計價日進行驗工計價，同時或者滯后撥付工程款項，財務應該按登記應結算的合同價款，確認工程結算款的同時也要確認銷項稅額，并開具增值稅發(fā)票，計算的銷項稅基礎為不含稅的工程結算，需要將含稅的工程結算款進行價稅分離，不含稅的工程結算=工程結算/（1+11%）借：應收賬款 貸：工程結算 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）銷項稅額的會計處理【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項目部，已經(jīng)在當?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認的驗工計價金額為1110萬元，并給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。賬務

5、處理：借：應收賬款 1110 貸：工程結算 1000（=1110/1.11） 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 11（1000*11%）銷項稅額的會計處理 2、甲方預付工程款 企業(yè)提供建筑業(yè)應稅勞務并收到甲方支付的工程預付款時，應計提銷項稅，計提的基礎為價稅分離后的預收賬款（預收賬款/1.11），待接下來的驗工計價出來之后沖預收賬款同時沖減其他應收款。 借：銀行存款 貸：預收賬款 同時 借：其他應收款-增值稅銷項稅額 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）銷項稅額的會計處理 【例-2】某大型建筑施工企業(yè)B，為增值稅一般納稅人，在開工初期收到業(yè)主按照合同約定撥付的開工預付款666萬元。 賬務處

6、理： 借：銀行存款 666 貸：預收賬款 666 借：其他應收款-增值稅銷項稅額 66（666/1.11） 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 66銷項稅額的會計處理在接下來的一期驗工計價中，驗工計價金額為1110萬元，并按扣除預付款的余額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。此時的賬務處理為：借：應收賬款 444借：預收賬款 666 貸：工程結算 1000（1110/1.11） 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）44（444/1.11） 貸：其他應收款-增值稅銷項稅額 66銷項稅額的會計處理（二）提供非建筑業(yè)應稅勞務及銷售貨物的會計處理銷售貨物或提供應稅服務，適用增值稅稅率的，使用“應交稅費-應交增

7、值稅（銷項稅額）”，例如處置廢料或者其他材料等與建造合同有關的零星收入。用不含稅的銷售款乘以相應稅率。對于項目與項目之間互相調(diào)撥材料的情況屬于公司內(nèi)部的調(diào)轉(zhuǎn)不需要進行銷項稅處理借：工程施工-合同成本（紅字） 借:現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款/內(nèi)部往來 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）銷項稅額的會計處理【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項目，2015年3月處理一批鋼筋取得現(xiàn)金0.819萬元賬務處理：借：現(xiàn)金 0.819借：工程施工-合同成本-直接材料費 -0.7（0.819/1.17） 貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）0.119（0.7*0.17）進項稅額的會計處理（一）購進貨物及應稅勞務的

8、會計處理1、購進日常施工用物資、設備及接受應稅勞務應當取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載不含稅金額應計入采購成本。購入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會計分錄。借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時設施/工程施工-合同成本/管理費用借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款/銀行存款/現(xiàn)金/內(nèi)部往來進項稅額的會計處理【例-4】施工企業(yè)A項目部，2015年3月發(fā)生以下采購業(yè)務：（1）購買大型起重設備一臺（需組固），取得的增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元，并開具給項目部，稅金34萬元；支付預收公司運費不

9、含稅金額15.46萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金1.7萬元；（2）結算某工程勘測公司提供的地質(zhì)檢測服務，支付服務費106萬元，取得增值稅專用發(fā)票；（3）購進下列原材料：水泥1000噸，支付價款100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金17萬元；外加劑5噸，支付價款10萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1,7萬元；購進鋼筋1000噸，支付價款200萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金34萬元；購買沙子、石子等地材，取得普通發(fā)票，支付價款200萬元。進項稅額的會計處理賬務處理：（1）購買大型起重設備（發(fā)票名稱應該為公司的名稱而非項目名稱）借：內(nèi)部往來（機械租賃中心） 215.46借：應交

10、稅費-應交增值稅（進項稅額） 34借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1.7 貸：應付賬款 251.16（2）接受檢測服務借：工程施工-合同成本-其他直接費-檢測費 100（106/1.06）借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 6（100*0.06） 貸：應付賬款 106進項稅額的會計處理賬務處理：（3）購進處理借：原材料-水泥 100 -外加劑 10 鋼材 200 -地材 200借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 52.7 貸：應付賬款 562.7進項稅額的會計處理 （二）進項稅額不得抵扣的會計處理 1、用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消

11、費的購進貨物及其他應稅服務，進項稅額不予抵扣直接進入相關成本。 2、因管理不善等原因造成非正常損失的購進貨物及相關的甲供修理修配勞務或者其他應稅服務，會計上做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，通過“應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出”科目計入成本。 借：原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料/臨時設施/工程施工-合同成本/管理費用/營業(yè)外支出 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）進項稅額的會計處理【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A的項目部，2015年3月份盤庫的時候，發(fā)現(xiàn)一批鋼材因為倉庫保管員的疏忽發(fā)生丟失，確認金額為3萬元。賬務處理：借：營業(yè)外支出 3.51 貸：原材料-鋼材 3 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出

12、） 0.51（3*0.17）增值稅稅金結轉(zhuǎn)的會計處理（一）預征增值稅的會計處理 項目部按照其所在地增值稅預征率，以“工程結算”為計算基礎，計提預繳增值稅的會計處理借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅 貸：應交稅費-應交增值稅（預征稅額）【例-6】沿用【例-1】某大型建筑施工企業(yè)A駐外項目部，已經(jīng)在當?shù)厝〉迷鲋刀愐话慵{稅人資格，2015年3月底經(jīng)三方簽字確認的驗工計價金額為1110萬元，并給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。項目部應按照1%預征率確認預征稅額，并將此筆業(yè)務結轉(zhuǎn)至機關。賬務處理：借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅 10（1110/1.11*0.01） 貸：應交稅費-應交增值稅（預征

13、稅額） 10增值稅稅金結轉(zhuǎn)的會計處理（二）“銷項稅額”的結轉(zhuǎn)處理 項目部在甲方批復驗工計價或者收到甲方支付的工程預付款時計提的“銷項稅額”結轉(zhuǎn)到機關的會計處理。借：應交稅費-應交增值稅（結轉(zhuǎn)銷項稅額） 貸：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅【例-7】沿用【例-1】，該項目部A，在2015年3月份有銷項稅額110萬元，應結轉(zhuǎn)至機關。賬務處理：借：應交稅費-應交增值稅（結轉(zhuǎn)銷項稅額） 110 貸：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅 110增值稅稅金結轉(zhuǎn)的會計處理（三）“進項稅額”的結轉(zhuǎn)處理 項目部購進日常物資、設備及接受應稅勞務應當取得對方開具的增值稅專用發(fā)票后核算的“進項稅額”結轉(zhuǎn)到機關的會

14、計處理。借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅 貸：應交稅費-應交增值稅（結轉(zhuǎn)進項稅額）【例-8】沿用【例-4】，項目部發(fā)生采購設備、材料、及結算咨詢服務產(chǎn)生的增值稅進項稅額應結轉(zhuǎn)至機關。賬務處理：借：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅 94.4 貸：應交稅費-應交增值稅（結轉(zhuǎn)進項稅額） 94.4增值稅稅金結轉(zhuǎn)的會計處理（四）“進項稅額轉(zhuǎn)出”的結轉(zhuǎn)處理 項目部發(fā)生進項稅額不得抵扣的情況，將“進項稅額轉(zhuǎn)出”結轉(zhuǎn)至機關的會計處理。借：應交稅費-應交增值稅（結轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 貸：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅【例-9】沿用【例-5】，盤虧的鋼材產(chǎn)生的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，應結轉(zhuǎn)至機關。賬務

15、處理：借：應交稅費-應交增值稅（結轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 0.51 貸：其他應付款-增值稅-項目部應交增值稅 0.51附件稅費的會計處理1、項目部以當期“工程結算”與增值稅預征率計算的預征稅額及在項目部所在地繳納的其他增值稅為基礎，按照項目部所在地的附加稅率，計提“營業(yè)稅金及附加”，因為營改增之后收入為不含稅的，所以不需要再在季度底確認收入的時候計提“營業(yè)稅金及附加”【例-10】沿用【例-2】【例-3】【例-6】資料，假設項目部A在某現(xiàn)場，適用的城市維護建設稅率為5%，教育費附加稅率3%，價格調(diào)控基金1.5%。賬務處理：城市維護建設=11.819*0.05=0.59教育費附加=11.819*0.03

16、=0.35價格調(diào)控基金=11.819*0.015=0.18附件稅費的會計處理借：營業(yè)稅金及附加-主營業(yè)務稅金及附加-其他-價格調(diào)控基金 0.18借：營業(yè)稅金及附加-主營業(yè)務稅金及附加-教育費附加 0.35借：營業(yè)稅金及附加-主營業(yè)務稅金及附加-城市維護建設稅 0.59 貸：應交稅費-應交城市維護稅 0.59 貸：應交稅費- 應交教育費附加 0.35 貸：應交稅費-其他-價格調(diào)控基金 0.18 年度清算的會計處理項目部根據(jù)法人機關分配的清算增值稅稅額進行會計處理借：其他應付款-增值稅-項目部清算補繳增值稅 貸：應交稅費-應交增值稅（清算稅額）機關日常業(yè)務會計核算（一）機關初次購入稅控專用設備和后

17、續(xù)技術維護費的會計核算1、政策依據(jù)財政部國家稅務總結關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知（財稅【2012】15號）規(guī)定：一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二、增值稅納稅人2011年12月日以后繳納的技術維護費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術維護費），可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉(zhuǎn)下去繼續(xù)抵減

18、。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，期進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。機關日常業(yè)務會計核算2、會計核算初次購買增值稅稅款系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費運行在增值稅應納稅額中全額抵減的，在“應交稅費-應交增值稅（減免稅款）”科目進行核算，記錄企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額?！纠?1】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月初次購買增值稅稅控系統(tǒng)及專用設備，合計支付價款11700元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金1700元，預計該設備可以使用2年；支付2015年技術維護費1000元

19、，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金60元。機關日常業(yè)務會計核算賬務處理：購入稅控專用設備：借：固定資產(chǎn)-稅控設備 11700 貸：銀行存款 11700借：應交稅費-應交增值稅-減免稅控 11700 貸：遞延收益 11700以后每月的賬務處理：借：管理費用 487.5（11700/24） 貸：累計折舊 487.5借：遞延收益 487.5 貸:管理費用 487.5機關日常業(yè)務會計核算技術維護費賬務處理：借：管理費用-技術維護費 1060 貸：銀行存款 1060借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款 1060 貸：管理費用-技術維護費 1060機關日常業(yè)務會計核算（二）機關購入大型設備會計核算1、機關購進日

20、常施工用設備當取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“應交稅費-應交增值稅-進項稅額”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額確認固定資產(chǎn)價值。如果項目部購入設備，到機關組固，也同樣適用這個方法【例-2】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月購入各項辦公設備，取得的增值稅專用發(fā)票注明金額合計200000元，稅額合計34000元借：固定資產(chǎn) 200000借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 34000 貸：應付賬款 230000機關日常業(yè)務會計核算2、機關代項目部購進日常施工用設備當取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額計入“內(nèi)部

21、往來”科目。（這種情況下進行稅不可抵扣，所以機關購入的設備以租賃的方式租給公司是更合理的）【例-3】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月代項目部購買大型起重設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額2000000元，稅金340000元；支付運輸公司運費價稅合計171545.45元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明稅金17000元借：內(nèi)部往來 2511545.45 貸：應付賬款 2511545.45機關日常業(yè)務會計核算（三）機關處置固定資產(chǎn)的會計核算機關處置固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)凈額計入“固定資產(chǎn)清理”科目，按照3%的稅率計算的增值稅額計入“應交稅費-未交增值稅”科目。按照財稅【2014】57

22、號文件，該種情況按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，減免的1%計入“營業(yè)外收入”【例-4】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月處理一臺廢舊施工設備，該設備為2006年購入。取得價款103000元賬務處理：借：固定資產(chǎn)清理 103000 貸：固定資產(chǎn) 103000借：銀行存款 103000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000（103000/1.03） 貸：應交稅費-未交增值稅 3000借：應交稅費-未交增值稅 3000 貸：銀行存款 2000 貸：營業(yè)外收入 1000月末結轉(zhuǎn)的會計核算（一）月末結轉(zhuǎn)項目部稅額會計核算1、機關按照項目部計提預繳增值稅進項稅匯總，借記：“應稅稅費-應交增值

23、稅-預征稅額”科目，貸記“其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅”科目。【例-5】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月匯總各個項目部的預征稅額合計100000元。賬務處理：借：應稅稅費-應交增值稅-預征稅額 100000 貸：其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅 100000月末結轉(zhuǎn)的會計核算2、機關按照項目部業(yè)務中的銷項稅額進行匯總，借記“其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅-結轉(zhuǎn)銷項稅額”科目。【例-6】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月匯總各個項目的銷項稅額合計1100000元。賬務處理：借：其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅 1100000

24、貸：應交稅費-應交增值稅-結轉(zhuǎn)銷項稅額 1100000月末結轉(zhuǎn)的會計核算3、機關按照項目部業(yè)務中的進項稅額進行匯總，借記“應交稅費-應交增值稅-結轉(zhuǎn)進項稅額”科目，貸記“其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅”科目?！纠?7】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月匯總各個項目部的進項稅額合計944000元。賬務處理：借：應交稅費-應交增值稅-結轉(zhuǎn)進項稅額 944000 貸：其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅 944000月末結轉(zhuǎn)的會計核算機關按照項目部業(yè)務中的進項轉(zhuǎn)出額進行匯總，借記“其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅-結轉(zhuǎn)進項轉(zhuǎn)出額”?！纠?8】某大型建

25、筑施工企業(yè)A機關，2015年3月匯總各個項目的進項轉(zhuǎn)出額合計5100元。賬務處理：借：其他應收款-增值稅-項目部應交增值稅 5100貸：應交稅費-應交增值稅-結轉(zhuǎn)進項轉(zhuǎn)出額 5100月末結轉(zhuǎn)的會計核算（二）匯總并計算補繳稅額1、機關匯總各個項目的銷項稅額、進項稅額、進項轉(zhuǎn)出額，計算補繳的增值稅額并結轉(zhuǎn)到“應交稅費-未交增值稅”科目。【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月匯總各個項目部的銷項稅額、進項稅額、進行轉(zhuǎn)出額本級當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額+當期匯總進項稅轉(zhuǎn)出額-應納稅額減征額=1100000-（944000+34000）+5100-11700-106

26、0=114340本級當期應補（退）稅額=本級當期匯總應納稅額-各項目部當期已繳納稅額=114340-100000=14340賬務處理：借：應交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 14340 貸：應交稅費-未交增值稅 14340月末結轉(zhuǎn)的會計核算2、機關匯總計算補繳的增值稅額并計提相應的附加稅費，計入“營業(yè)稅金及附加”科目?！纠?10】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月根據(jù)匯總補繳的稅額計提補繳的附加稅，假設機關適用的城市維護建設稅、教育費附加、價格調(diào)控基金分別為7%、3%、1.5%。借：營業(yè)稅金及附加 1649.1 貸：應交稅費-應交城建稅 1003.8 應交稅費-應交教育費附加 430.

27、2 應交稅費-應交價格調(diào)控基金 215.1月末結轉(zhuǎn)的會計核算3、假設機關匯總各個項目部的銷項稅額、進項稅額、進行轉(zhuǎn)出額計算補繳的增值稅額，如果出現(xiàn)留抵額的，無需進行會計處理，此時“應交稅費-應交增值稅”科目存在借方余額?！纠?11】承接【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月匯總各個項目部的銷項稅額、進項稅額、進項轉(zhuǎn)出額、其中價稅機關本級的進項稅額為156000元本級當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額+當期匯總進項稅轉(zhuǎn)出額-應納稅額減征額=1100000-（944000+156000）+5100-11700-1060=-7660本級當期應補（退）稅額=本級當期匯總應

28、納稅額-各項目部當期已繳納稅額=-7660-100000=-107660這種情況下，存在留抵稅額7660元，多交增值稅額100000元，“應交稅費-應交增值稅”的借方余額反映的是留抵稅額，所以100000元要結轉(zhuǎn)到“應交稅費-未交增值稅”的借方，賬務處理：借：應交稅費-未交增值稅 100000 貸：應交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅 100000月末結轉(zhuǎn)的會計核算3、假設機關匯總各個項目部的銷項稅額、進項稅額、進行轉(zhuǎn)出額計算補繳的增值稅額，如果出現(xiàn)留抵額的，無需進行會計處理，此時“應交稅費-應交增值稅”科目存在借方余額?！纠?12】承接【例-9】某大型建筑施工企業(yè)A機關，2015年3月匯總各

29、個項目部的銷項稅額、進項稅額、進項轉(zhuǎn)出額、其中價稅機關本級的進項稅額為106000元本級當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額+當期匯總進項稅轉(zhuǎn)出額-應納稅額減征額=1100000-（944000+106000）+5100-11700-1060=42340本級當期應補（退）稅額=本級當期匯總應納稅額-各項目部當期已繳納稅額=42340-100000=-57660這種情況下，存在多交增值稅額57660元，“應交稅費-應交增值稅”的借方不存在余額，所以57660元要結轉(zhuǎn)到“應交稅費-未交增值稅”的借方，賬務處理：借：應交稅費-未交增值稅 57660 貸：應交稅費-應交增值稅-轉(zhuǎn)出多交

30、增值稅 57660年末清算的會計核算機關要對本年增值稅進行匯算清繳，機關本級姜清算補繳稅額通過“其他應收款-增值稅-清算稅額”科目分配給項目部，項目部按照分配的補繳稅額金額計入“應交稅費-應交增值稅-清算稅額”科目。1、根據(jù)機關及各項目部本年度匯總的銷項稅額、進項稅額、進行轉(zhuǎn)出額、預繳稅額計算補繳的增值稅額，填制總分機構清算表2、根據(jù)計算補繳的增值稅額做如下會計處理: 借：應交稅費-應交增值稅-清算稅額 14340 貸：其他應收款-增值稅-清算稅額 14340業(yè)務處理過程中遇到的問題匯總1、對于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、計提福利或者個人消費的購進貨物及其他應稅服務抵扣直接進入

31、相關成本，進項稅額不得抵扣，那么怎么區(qū)分購進的貨物是用于這些呢？如果進行抵扣了稅務局有是否會真的檢查出來呢？所以對于項目來說是不是可以只要有增值稅專用發(fā)票就進行抵扣？2、對于機械租賃中心結轉(zhuǎn)項目的租費、機關結轉(zhuǎn)項目的實驗儀器租費等公司轉(zhuǎn)給項目的費用是否需要開具增值稅專用發(fā)票呢？項目與項目之間材料的互相調(diào)轉(zhuǎn)，屬于增值稅的范疇么？是否需要開具增值稅專用發(fā)票？3、項目購置設備，是否可以直接入項目自身成本？如果不可以入項目成本，那么需要進行組固，組固資產(chǎn)不需要在項目上確認進項稅，而是將發(fā)票的原件郵回機關，機關進行進項稅額的認證抵扣。前提是發(fā)票名稱必須為機關的名稱。業(yè)務處理過程中遇到的問題匯總4、處置廢料或者銷售貨物等，是否需要開具增值稅專用發(fā)票，如果開具，項目部應該開具？是否需要申請公司代其開具？或者是去地方稅務局代為開具？如果不開具發(fā)票的話，也一定要計提