第三章 審計準則與審計依據(jù)

1、第三章第三章審計準則與審計依據(jù)審計準則與審計依據(jù)第三章第三章 審計準則與審計依據(jù)審計準則與審計依據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 審計準則概述審計準則概述 第二節(jié)第二節(jié) 鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)服務準則相關(guān)服務準則第四節(jié)第四節(jié) 質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則第五節(jié)第五節(jié) 審計依據(jù)審計依據(jù)第三章第三章 審計準則與審計依據(jù)審計準則與審計依據(jù) 學習目的和要求學習目的和要求 了解：審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展；相關(guān)服務準了解：審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展；相關(guān)服務準則和質(zhì)量控制準則則和質(zhì)量控制準則 理解：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系構(gòu)成理解：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系構(gòu)成3. 3. 掌握：鑒證業(yè)務的含義和五要素；鑒證業(yè)務掌握

2、：鑒證業(yè)務的含義和五要素；鑒證業(yè)務的承接與變更；合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收的承接與變更；合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序；接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務集程序；接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務第一節(jié)第一節(jié) 審計準則概述審計準則概述本節(jié)講述三個大問題：本節(jié)講述三個大問題：u一、審計準則的涵義及作用一、審計準則的涵義及作用u二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 u三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、審計準則的涵義及作用一、審計準則的涵義及作用審計準則的涵義審計準則的涵義審計準則，是審計主體執(zhí)行審計工作，獲審計準則，是審計主體執(zhí)行審計工作，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論、出

3、具審計取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論、出具審計報告的專業(yè)標準。報告的專業(yè)標準。從審計主體看，審計準則可劃分為三類：從審計主體看，審計準則可劃分為三類：u 民間審計準則民間審計準則 u 國家審計準則國家審計準則u 內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則一、審計準則的涵義及作用一、審計準則的涵義及作用審計準則的作用審計準則的作用審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度。審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度。審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)。審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)。審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介。審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介。審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎。審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎。另外，審計準則的頒布也

4、為解決審計爭議提供了另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；還為審計教育明確了方向，為審計仲裁標準；還為審計教育明確了方向，為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標。專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標。二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展19171917年，美國注冊會計師協(xié)會年，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)(AICPA)就公布就公布了一份稱為了一份稱為“統(tǒng)一會計統(tǒng)一會計”的文件，其主要內(nèi)的文件，其主要內(nèi)容就是對會計報表審計的步驟和方法做出規(guī)容就是對會計報表審計的步驟和方法做出規(guī)定。定。19381938年，正當會計報表審計盛行之時，美國年，正當會計報表審計盛行之時

5、，美國發(fā)生了麥克遜發(fā)生了麥克遜羅賓斯公司事件，使審計界羅賓斯公司事件，使審計界開始意識到，需要一套完整的審計準則，作開始意識到，需要一套完整的審計準則，作為審計組織和審計人員遵守的規(guī)范。為審計組織和審計人員遵守的規(guī)范。 19471947年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表了年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表了“審計審計準則試行方案準則試行方案公認的重要性和范圍公認的重要性和范圍”，這份準則中的九條和這份準則中的九條和19541954年增加的第十條一年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為直適用到現(xiàn)在，成為一般公認審計準則一般公認審計準則的主體，標志著審計準則正式產(chǎn)生，具有劃的主體，標志著審計準則正式產(chǎn)生，具有劃時代的

6、歷史意義。時代的歷史意義。二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展美國民間審計準則美國民間審計準則由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)制定并發(fā)布，準則體系包括一般公認審計準則、審計準則說明書、審計指南和審計解釋。國際會計師聯(lián)合會審計準則國際會計師聯(lián)合會審計準則由該組織下設的審計實務委員會制定，包括國際審計準則(簡稱ISA)、相關(guān)業(yè)務國際審計準則和國際審計實務公告。二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 我國民間審計準則我國民間審計準則由中國注冊會計師協(xié)會制定，報經(jīng)由中國注冊會計師協(xié)會

7、制定，報經(jīng)財政部批準發(fā)布，其建設經(jīng)歷了以下三個階段：財政部批準發(fā)布，其建設經(jīng)歷了以下三個階段： 19911991年年19931993年起步階段。先后發(fā)布了年起步階段。先后發(fā)布了注冊會計注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）等等7 7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。個執(zhí)業(yè)規(guī)則。 19941994年年20042004年制定準則階段。年制定準則階段。19941994年年5 5月開始起草月開始起草獨立審計準則。獨立審計準則。20042004年，中注協(xié)先后分年，中注協(xié)先后分6 6批制定了獨立批制定了獨立審計準則，共計發(fā)布審計準則，共計發(fā)布4141個項目，初步建立獨立審計準個項目，初步建立獨立審

8、計準則體系框架。則體系框架。 20052005年至今國際趨同階段。年至今國際趨同階段。20062006年年2 2月月1515日發(fā)布（修訂日發(fā)布（修訂）了）了4848項執(zhí)業(yè)準則，自項執(zhí)業(yè)準則，自20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行，現(xiàn)行日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨立審計基本準則獨立審計基本準則等相關(guān)準則屆時廢止，實現(xiàn)了國等相關(guān)準則屆時廢止，實現(xiàn)了國際趨同的歷史性突破。際趨同的歷史性突破。二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展國家審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展國家審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 美 國 國 家 審 計 準 則美 國 國 家 審 計 準 則 由 美 國 會 計 總 署 ( G e n e r a

9、l Accounting Office，簡稱GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國家審計準則政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職能的審計準則，即黃皮書。 最高審計機關(guān)國際組織審計準則最高審計機關(guān)國際組織審計準則INTOSAI審計準則由該組織下設的審計準則委員會制定。該準則在1989年柏林召開的第十三屆大會上通過，1992年第十四屆大會簽署，1995年第十五屆大會修訂。 我國國家審計準則我國國家審計準則由國家審計署制定并頒布。二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展 19921992年，形成了年，形成了中華人民共和國審計準則中華人民共和國審計準則( (初稿初稿) )。 1994

10、1994年，下發(fā)了年，下發(fā)了中華人民共和國審計準則中華人民共和國審計準則( (征求意見征求意見稿稿) )。 19961996年，制定并發(fā)布了年，制定并發(fā)布了中華人民共和國國家審計基中華人民共和國國家審計基本準則本準則等等3838項審計規(guī)范。項審計規(guī)范。 20002000年，審計署對已發(fā)布的國家審計準則和審計規(guī)范年，審計署對已發(fā)布的國家審計準則和審計規(guī)范進行修訂、補充和完善，初步形成了我國國家審計準進行修訂、補充和完善，初步形成了我國國家審計準則體系，即由國家審計基本準則、通用審計準則與專則體系，即由國家審計基本準則、通用審計準則與專業(yè)審計準則、國家審計指南三個層次組成。業(yè)審計準則、國家審計指南

11、三個層次組成。二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展18751875年，年，德國德國的克虜伯公司制定的的克虜伯公司制定的內(nèi)部審計內(nèi)部審計手冊手冊，可認為是最早的內(nèi)部審計準則。，可認為是最早的內(nèi)部審計準則。19411941年，年，美國美國內(nèi)部審計師協(xié)會成立后制定的內(nèi)部審計師協(xié)會成立后制定的內(nèi)部審計職責說明書內(nèi)部審計職責說明書，是正規(guī)的內(nèi)部審計準，是正規(guī)的內(nèi)部審計準則，并得到人們廣泛重視。則，并得到人們廣泛重視。19741974年，年，國際國際內(nèi)部審計師協(xié)會成立職業(yè)準則和內(nèi)部審計師協(xié)會成立職業(yè)準則和責任委員會，負責制定內(nèi)部審計準則。責任委員

12、會，負責制定內(nèi)部審計準則。二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展我國我國內(nèi)部審計準則由中國內(nèi)部審計師協(xié)內(nèi)部審計準則由中國內(nèi)部審計師協(xié)會擬定，報經(jīng)審計署批準施行。會擬定，報經(jīng)審計署批準施行。 19901990年，曾制定過年，曾制定過內(nèi)部審計標準內(nèi)部審計標準( (草草章章) )。 20032003年年6 6月月1 1日，正式發(fā)布施行了第一批日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計準則，準則體系由內(nèi)部審計基內(nèi)部審計準則，準則體系由內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計本準則、內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南三個層次組成實務指南三個層次組成三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系三、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)

13、準則體系 2006 2006年年2 2月月1515日經(jīng)財政部批準，中注協(xié)發(fā)布日經(jīng)財政部批準，中注協(xié)發(fā)布了了4848項執(zhí)業(yè)準則其中擬定項執(zhí)業(yè)準則其中擬定2222項，修訂項，修訂2626項項，自，自20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行，現(xiàn)行日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨立審獨立審計基本準則計基本準則等相關(guān)準則屆時廢止。等相關(guān)準則屆時廢止。 為了便于公眾的理解，在對外宣傳時，有時為了便于公眾的理解，在對外宣傳時，有時將將“執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則”簡稱為簡稱為“審計準則審計準則”。（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架 執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則，是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務和相關(guān)服務業(yè)，是注

14、冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務和相關(guān)服務業(yè)務的專業(yè)標準。務的專業(yè)標準。 執(zhí)業(yè)準則體系執(zhí)業(yè)準則體系，包括注冊會計師業(yè)務準則和會計師事，包括注冊會計師業(yè)務準則和會計師事務所質(zhì)量控制準則兩類。務所質(zhì)量控制準則兩類。 業(yè)務準則業(yè)務準則，包括鑒證業(yè)務準則和相關(guān)服務準則，其中，包括鑒證業(yè)務準則和相關(guān)服務準則，其中鑒證業(yè)務準則按其提供的保證程度和鑒證對象的不同鑒證業(yè)務準則按其提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證準則。，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證準則。 審計準則，是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心審計準則，是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

15、體系框架相關(guān)服務相關(guān)服務鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務圖圖3-13-1：鑒證業(yè)務與相關(guān)服務：鑒證業(yè)務與相關(guān)服務圖圖3-23-2：注冊會計：注冊會計師業(yè)務范圍師業(yè)務范圍圖圖3-33-3：中國注冊會計師：中國注冊會計師業(yè)務準則業(yè)務準則體系體系圖圖3-43-4：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系示意圖：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系示意圖中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則5151項項審計準則審計準則4444項項質(zhì)量控制準則質(zhì)量控制準則1 1項項鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則4848項項業(yè)務準則業(yè)務準則5050項項（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架（一）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架圖圖3-5 3-5 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

16、體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)道德守則 5 5會計師事務所質(zhì)量控制會計師事務所質(zhì)量控制準則準則 1 1注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師業(yè)務準則 5050注注冊冊會會計計師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準準則則5151中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目20062006年年2 2月月1515日經(jīng)財政部批準，中注協(xié)發(fā)布的，日經(jīng)財政部批準，中注協(xié)發(fā)布的，20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行的日起執(zhí)行的5151項執(zhí)業(yè)準則分別是：項執(zhí)業(yè)準則分別是：中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則第第11011

17、101號號財務報財務報表審計的目標和一般原則表審計的目標和一般原則 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11111111號號審計業(yè)審計業(yè)務約定書務約定書 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11211121號號歷史財歷史財務信息審計的質(zhì)量控制務信息審計的質(zhì)量控制 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11311131號號審計工作底稿審計工作底稿 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11411141號號財務報表審計中財務報表審計中對舞弊的考慮對舞弊的考慮 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11421142號號財務報表審計中財務報表審計中

18、對法律法規(guī)的考慮對法律法規(guī)的考慮 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11511151號號與管理層的溝通與管理層的溝通 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11521152號號前后任注冊會計前后任注冊會計師的溝通師的溝通 中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則第第12011201號號計劃審計工作計劃審計工作 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12111211號號了解被審計單位及了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險其環(huán)境并評估重大錯報風險 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12121212號號對被審計單位使對被審計單位使用服務機構(gòu)的考

19、慮用服務機構(gòu)的考慮 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12211221號號重要性重要性 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第12311231號號針對評估的重大針對評估的重大錯報風險實施的程序錯報風險實施的程序 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目 中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則第第13011301號號審計證據(jù)審計證據(jù) 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13111311號號存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13121312號號函證函證 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13

20、131313號號分析程序分析程序 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13141314號號審計抽樣和其他選審計抽樣和其他選取測試項目的方法取測試項目的方法 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13211321號號會計估計的審計會計估計的審計 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13221322號號公允價值計量和披公允價值計量和披露的審計露的審計 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13231323號號關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13241324號號持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第

21、13311331號號首次接受委托時首次接受委托時對期初余額的審計對期初余額的審計 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13321332號號期后事項期后事項 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13411341號號管理層聲明管理層聲明 中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則第第14011401號號利用其他注冊會利用其他注冊會計師的工作計師的工作 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第14111411號號考慮內(nèi)部審計工考慮內(nèi)部審計工作作 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第14211421號號利用專家的工作利用專家的工作 中國注冊會計師審計準則中

22、國注冊會計師審計準則第第15011501號號審計報告審計報告 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第15021502號號非標準審計報告非標準審計報告 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第15111511號號比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù) 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第15211521號號含有已審計財務含有已審計財務報表的文件中的其他信息報表的文件中的其他信息 中國注冊會計師審計準則中國注冊會計師審計準則第第16011601號號對特殊目的審對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告計業(yè)務出具審計報告 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16021602號號驗資驗資 中國

23、注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16111611號號商業(yè)銀行財務報商業(yè)銀行財務報表審計表審計 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16121612號號銀行間函證程序銀行間函證程序 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16131613號號與銀行監(jiān)管機構(gòu)與銀行監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系的關(guān)系 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16211621號號對小型被審計單對小型被審計單位審計的特殊考慮位審計的特殊考慮 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16311631號號財務報表審計中財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮對環(huán)境事項的考慮 中國注冊會計師審計準則第中

24、國注冊會計師審計準則第16321632號號衍生金融工具的衍生金融工具的審計審計 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第16331633號號電子商務對財務電子商務對財務報表審計的影響報表審計的影響 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系項目l 中國注冊會計師審閱準則中國注冊會計師審閱準則第第21012101號號財務報表審閱財務報表審閱 n 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第第31013101號號歷史財歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第31113

25、111號號預測預測性財務信息審的審核性財務信息審的審核 u中國注冊會計師相關(guān)服務準則中國注冊會計師相關(guān)服務準則第第41014101號號對財務信對財務信息執(zhí)行商定程序息執(zhí)行商定程序 中國注冊會計師相關(guān)服務準則第中國注冊會計師相關(guān)服務準則第41114111號號代編財務代編財務信息信息p 會計師事務所質(zhì)量控制準則會計師事務所質(zhì)量控制準則第第51015101號號業(yè)務質(zhì)量控業(yè)務質(zhì)量控制制中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系編號由中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系編號由4 4位數(shù)組成位數(shù)組成，其中：，其中：千位數(shù)代表不同類別的準則。千位數(shù)代表不同類別的準則。“1”1”代表審代表審計準則；計準則；“2”2”代表審閱準則；代表

26、審閱準則；“3”3”代表代表其他鑒證業(yè)務準則；其他鑒證業(yè)務準則；“4”4”代表相關(guān)服務準代表相關(guān)服務準則；則；“5”5”代表質(zhì)量控制準則。代表質(zhì)量控制準則。百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。例如百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。例如 “3” 3” 代表審計證據(jù)（代表審計證據(jù)（1301134113011341）；）； “4”4”代表利用其他主體的工作（代表利用其他主體的工作（1401140114211421）。）。 十位數(shù)代表大類中的小類。十位數(shù)代表大類中的小類。個位數(shù)代表小類中的順序號。個位數(shù)代表小類中的順序號。 （P41P41）（三）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系編號（三）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

27、編號第二節(jié)第二節(jié) 鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則本節(jié)講述以下五個大問題：本節(jié)講述以下五個大問題：鑒證業(yè)務準則體系鑒證業(yè)務準則體系鑒證業(yè)務涵義鑒證業(yè)務涵義鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務分類鑒證業(yè)務分類鑒證業(yè)務承接鑒證業(yè)務承接一、鑒證業(yè)務準則體系一、鑒證業(yè)務準則體系（P42P42）鑒證業(yè)務基本準則全文9章60條，主要內(nèi)容包括：第一章第一章 總則總則（第1第4條，共四條）；第二章第二章 鑒證業(yè)務的定義和目標鑒證業(yè)務的定義和目標（第5第8條，共四條）；第三章第三章 業(yè)務承接業(yè)務承接（第9第13條，共五條）；第四章第四章 鑒證業(yè)務的三方關(guān)系鑒證業(yè)務的三方關(guān)系（第14第20條，共七條）；第五章第五章 鑒證對象

28、鑒證對象（第20第23條，共四條）；第六章第六章 標準標準（第24第27條，共四條）；第七章第七章 證據(jù)證據(jù)（第28第49條，共二十二條）；第八章第八章 鑒證報告鑒證報告（第50第57條，共八條）；第九章第九章 附則附則（第58第60條，共三條） 。 一、鑒證業(yè)務準則體系一、鑒證業(yè)務準則體系（P42P42）二、鑒證業(yè)務涵義（二、鑒證業(yè)務涵義（P10P10）鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指注冊會計師對是指注冊會計師對鑒證對象信息鑒證對象信息提出結(jié)論，提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者，對鑒證對象信以增強除責任方之外的預期使用者，對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。息信任程度的業(yè)務。 主體：注冊會計師。主體：

29、注冊會計師。 客體：鑒證對象信息?？腕w：鑒證對象信息。 用戶：預期使用者。用戶：預期使用者。 目的：適當保證或提高目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量。鑒證對象信息的質(zhì)量。 基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性。基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性。 產(chǎn)品：書面產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論。鑒證結(jié)論。三、鑒證業(yè)務要素三、鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務要素包括以下五個方面：鑒證業(yè)務要素包括以下五個方面：u三方關(guān)系人；三方關(guān)系人；u鑒證對象；鑒證對象；u標準；標準；u證據(jù)；證據(jù)；u鑒證報告。鑒證報告。要素之一：三方關(guān)系人要素之一：三方關(guān)系人鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括：鑒證業(yè)務涉及的三方關(guān)系人包括：n 注冊會計師；注冊會計

30、師；n 責任方；責任方； 責任方是對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒責任方是對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員，或?qū)﹁b證對象負責證對象負責的組織或人員，或?qū)﹁b證對象負責的組織或人員。的組織或人員。n 預期使用者。預期使用者。在鑒證業(yè)務中，責任方和預期使用者有可能是同在鑒證業(yè)務中，責任方和預期使用者有可能是同一方。一方?！纠}例題11多選題多選題】在注冊會計師的鑒證業(yè)務中在注冊會計師的鑒證業(yè)務中，下列屬于，下列屬于“預期使用者預期使用者”的有的有( )( )。 A. A.股東及潛在投資者股東及潛在投資者 B. B.債權(quán)人債權(quán)人 C. C.管理層管理層 D. D.證券交易機構(gòu)證券

31、交易機構(gòu)【答案答案】【解析解析】選項選項A A、B B、D D是除責任方之外的預期使是除責任方之外的預期使用者，選項用者，選項C C的管理層是責任方，也是預期使的管理層是責任方，也是預期使用者。用者。要素之一：三方關(guān)系人要素之一：三方關(guān)系人要素之二：鑒證對象要素之二：鑒證對象鑒證對象鑒證對象，是指鑒證對象信息所反映的，是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能內(nèi)容，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財務或非財務業(yè)績或狀況、物理特征是財務或非財務業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等；、系統(tǒng)與過程、行為等；鑒證對象信息鑒證對象信息，是按照標準對鑒證對象，是按照標準對鑒證對象進行評價

32、和計量的結(jié)果。進行評價和計量的結(jié)果。要素之二：鑒證對象要素之二：鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象與鑒證對象信息的形式當當鑒證對象鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證鑒證對象信息對象信息是財務報表；是財務報表； 當當鑒證對象鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），運營情況），鑒證對象信息鑒證對象信息可能是反映效率或可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標；效果的關(guān)鍵指標； 當當鑒證對象鑒證對象為物理特征時（如設備的生產(chǎn)能力為物理特征時（如設備的生產(chǎn)

33、能力），），鑒證對象信息鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；征的說明文件； 要素之二：鑒證對象要素之二：鑒證對象當當鑒證對象鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象鑒證對象信息信息可能是關(guān)于其有效性的認定；可能是關(guān)于其有效性的認定；當當鑒證對象鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），規(guī)的情況），鑒證對象信息鑒證對象信息可能是對法律可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。要素之二：鑒證對象要素之二：鑒證對象鑒證對象

34、的特征鑒證對象的特征鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定量或鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定量或定性、客觀或主觀、歷史或預測、時點或定性、客觀或主觀、歷史或預測、時點或期間。期間。上述特征將對下列方面產(chǎn)生影響：上述特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性；確性； 證據(jù)的說服力。證據(jù)的說服力。要素之二：鑒證對象要素之二：鑒證對象鑒證對象應具備的條件鑒證對象應具備的條件適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列三個條件：適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列三個條件： 鑒證對象可以識別；鑒證對象可以識別； 不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進不同的組

35、織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致；行評價或計量的結(jié)果合理一致；注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)墨@取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論。鑒證結(jié)論。要素之二：鑒證對象要素之二：鑒證對象不適當?shù)蔫b證對象應當采取如下三項對策：不適當?shù)蔫b證對象應當采取如下三項對策：不適當?shù)蔫b證對象可能誤導預期使用者，注不適當?shù)蔫b證對象可能誤導預期使用者，注冊會計師可出具保留或否定的結(jié)論；冊會計師可出具保留或否定的結(jié)論；不適當?shù)蔫b證對象可能造成工作范圍受到限不適當?shù)蔫b證對象可能造成工作范圍受到限制，

36、注冊會計師可出具保留或無法表示的結(jié)制，注冊會計師可出具保留或無法表示的結(jié)論；論；在適當情況下，注冊會計師可考慮解除業(yè)務在適當情況下，注冊會計師可考慮解除業(yè)務約定。約定。要素之三：標準要素之三：標準標準，是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列標準，是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。報時，還包括列報的基準。 標準是鑒證業(yè)務不可或缺的要素。標準是鑒證業(yè)務不可或缺的要素。 對同一鑒證對象進行評價或計量時，并不一定要選擇對同一鑒證對象進行評價或計量時，并不一定要選擇同一個標準。同一個標準。如：如：對飯店服務質(zhì)量評價，可選用投訴對飯店服務質(zhì)量評價，可選用投訴次數(shù)，也可選

37、用回頭客次數(shù)來衡量！次數(shù)，也可選用回頭客次數(shù)來衡量！標準的類型標準的類型 正式的規(guī)定，通常是一些正式的規(guī)定，通常是一些“既定既定”的標準的標準 非正式的規(guī)定，通常是一些非正式的規(guī)定，通常是一些“專門制定專門制定”的標準的標準要素之三：標準要素之三：標準標準的特征標準的特征對正式的規(guī)定，注冊會計師不需對其對正式的規(guī)定，注冊會計師不需對其“適當適當性性”進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務的務的“適用性適用性”；對非正式的規(guī)定，注冊會計師首先需要對標對非正式的規(guī)定，注冊會計師首先需要對標準本身的準本身的“適當性適當性”進行評價。進行評價。u適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴?/p>

38、有特征：適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎?相關(guān)性。完整性。相關(guān)性。完整性?？煽啃?。中立性?？煽啃?。中立性。可理解性?？衫斫庑浴Ｒ刂模鹤C據(jù)要素之四：證據(jù) 鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務基本準則第七章第七章“證據(jù)證據(jù)”，共八節(jié)、二十，共八節(jié)、二十二條（第二條（第2828條條4949條）。對如下八個方面作出原則條）。對如下八個方面作出原則性規(guī)范：性規(guī)范：證據(jù)總體要求證據(jù)總體要求職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度證據(jù)的充分性、適當性證據(jù)的充分性、適當性重要性重要性鑒證業(yè)務風險鑒證業(yè)務風險證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量記錄記錄 要素之五：鑒證

39、報告要素之五：鑒證報告注冊會計師應當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，注冊會計師應當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應當說明注冊會計師就鑒證對象信該鑒證結(jié)論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。息獲取的保證。 基于責任方認定業(yè)務與直接報告業(yè)務基于責任方認定業(yè)務與直接報告業(yè)務“鑒證鑒證結(jié)論結(jié)論”的表述方式的表述方式在在基于責任方認定的業(yè)務基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列表述形式：證結(jié)論可以采用下列表述形式：明確提及責任方認定，如明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方我們認為，責任方作出的作出的根據(jù)根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方標準，內(nèi)部控制在所有

40、重大方面是有效的面是有效的這一認定是公允的這一認定是公允的”；要素之五：鑒證報告要素之五：鑒證報告在在直接報告業(yè)務直接報告業(yè)務中，注冊會計師應當明中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準。確提及鑒證對象和標準。直接提及鑒證對象和標準，如直接提及鑒證對象和標準，如“我們認我們認為，根據(jù)為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的”。要素之五：鑒證報告要素之五：鑒證報告合理保證鑒證業(yè)務與有限保證鑒證業(yè)務合理保證鑒證業(yè)務與有限保證鑒證業(yè)務“鑒證鑒證結(jié)論結(jié)論”的表述方式的表述方式在在合理保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以中，注冊會計師應當以積極方式

41、提出結(jié)論：積極方式提出結(jié)論：如，如，“我們認為，責任方作出的我們認為，責任方作出的根據(jù)根據(jù)標準標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認這一認定是公允的定是公允的”；或，或，“我們認為，根據(jù)我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的“。要素之五：鑒證報告要素之五：鑒證報告【例如例如】第第15011501號號審計報告審計報告提供的提供的標準審計報告的參考格式鑒證結(jié)論表述：標準審計報告的參考格式鑒證結(jié)論表述：“我們認為，我們認為，ABCABC公司財務報表已經(jīng)按照公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則和會計制度會計制

42、度的規(guī)定的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了編制，在所有重大方面公允反映了ABCABC公公司司20209 9年年1212月月3131日的財務狀況以及日的財務狀況以及20209 9年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！币刂澹鸿b證報告要素之五：鑒證報告在在有限保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以中，注冊會計師應當以消極方式提出結(jié)論：消極方式提出結(jié)論：如，如，“基于本報告所述的工作，我們沒有注意基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的到任何事項使我們相信，責任方作出的根據(jù)根據(jù)標準，標準，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的系統(tǒng)在所有重大方面是有效

43、的這這一認定是不公允的一認定是不公允的”；或，或，“基于本報告所述的工作，我們沒有注意基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)到任何事項使我們相信，根據(jù)標準，標準，系統(tǒng)系統(tǒng)在任何重大方面是無效的在任何重大方面是無效的”。要素之五：鑒證報告要素之五：鑒證報告【例如例如】第第21012101號號財務報表審閱財務報表審閱提供的無保留結(jié)論的審閱報告參考格式提供的無保留結(jié)論的審閱報告參考格式鑒證結(jié)論表述：鑒證結(jié)論表述：“根據(jù)我們的審閱，我根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照企業(yè)會計準則和報表沒有按照企業(yè)會計準則和會會計制度

44、計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。” 四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類鑒證業(yè)務按三種不同的標志，可分為以下七類：鑒證業(yè)務按三種不同的標志，可分為以下七類：u按按“鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取用者所獲取”，可分為：，可分為： 一是基于責任方認定的業(yè)務；一是基于責任方認定的業(yè)務； 二是直接報告業(yè)務。二是直接報告業(yè)務。u按按“鑒證業(yè)務提供保證程度的差異鑒證業(yè)務提供保證程度的差異”，可分為：，可分為： 一是

45、合理保證的鑒證業(yè)務；一是合理保證的鑒證業(yè)務； 二是有限保證的鑒證業(yè)務。二是有限保證的鑒證業(yè)務。u按按“提供的保證程度和鑒證對象的不同提供的保證程度和鑒證對象的不同” ，可分為：，可分為： 一是審計業(yè)務；一是審計業(yè)務； 二是審閱業(yè)務；二是審閱業(yè)務； 三是其他鑒證業(yè)務。三是其他鑒證業(yè)務。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類按按“鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取預期使用者所獲取”，可分為兩類：一是基于可分為兩類：一是基于責任方認定的業(yè)務，二是直接報告業(yè)務。責任方認定的業(yè)務，二是直接報告業(yè)務。在基于責任方認定的業(yè)務在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒

46、證對中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。定的形式為預期使用者獲取。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類在直接報告業(yè)務在直接報告業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，定無法為預期使用者獲取，預期使用者只預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類基于責任方認定的業(yè)務和直

47、接報告業(yè)務的區(qū)別：基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)別：預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。在基預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。在基于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者可以直接獲可以直接獲取鑒證對象信息，而不一定要通過閱讀鑒證報告取鑒證對象信息，而不一定要通過閱讀鑒證報告；在直接報告業(yè)務中，預期使用者；在直接報告業(yè)務中，預期使用者只能通過閱讀只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息鑒證報告獲取鑒證對象信息。 注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。在基于責任方注冊會計師提出結(jié)論的對象不同。在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師認定的業(yè)務中，注冊會計師提出結(jié)論的對象可能提

48、出結(jié)論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象是責任方認定，也可能是鑒證對象；在直接報告；在直接報告業(yè)務中，注冊會計師業(yè)務中，注冊會計師直接對鑒證對象提出結(jié)論直接對鑒證對象提出結(jié)論。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類責任方的責任不同。在基于責任方認定的業(yè)務責任方的責任不同。在基于責任方認定的業(yè)務中，中，責任方應當對鑒證對象信息負責，也可能責任方應當對鑒證對象信息負責，也可能對鑒證對象負責對鑒證對象負責；在直接報告業(yè)務中，；在直接報告業(yè)務中，責任方責任方僅需對鑒證對象負責僅需對鑒證對象負責。鑒證報告的格式不同。在基于責任方認定的業(yè)鑒證報告的格式不同。在基于責任方認定的業(yè)務中，明確提及責任方認定；在

49、直接報告業(yè)務務中，明確提及責任方認定；在直接報告業(yè)務中，直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任中，直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。方認定。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類按按“鑒證業(yè)務提供保證程度的差異鑒證業(yè)務提供保證程度的差異”，可分，可分為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務，二是有為兩類：一是合理保證的鑒證業(yè)務，二是有限保證的鑒證業(yè)務。限保證的鑒證業(yè)務。合理保證的鑒證業(yè)務合理保證的鑒證業(yè)務的目標：可接受的低水的目標：可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎。有限保證的鑒證業(yè)務有限保證的鑒證業(yè)務的目標：可接受的水平的目標：可接受的水平，以此作

50、為以消極方式提出結(jié)論的基礎。，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類合理保證合理保證的鑒證業(yè)務和的鑒證業(yè)務和有限保證有限保證的鑒證業(yè)務區(qū)的鑒證業(yè)務區(qū)別：別：目標不同。前者提供高水平的保證，后者提供目標不同。前者提供高水平的保證，后者提供低于高水平的保證。低于高水平的保證。證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)；后統(tǒng)化的審計程序，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)；后者有意識地限制審計程序。者有意識地限制審計程序。所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)更充分。所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)更充分。鑒證業(yè)務的風

51、險不同。前者低于后者。鑒證業(yè)務的風險不同。前者低于后者。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類鑒證對象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒鑒證對象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對象信息比后者更為可信。證對象信息比后者更為可信。提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。理保證；后者以消極方式提出有限保證。注冊會計師的責任大小不同。前者承擔的責任注冊會計師的責任大小不同。前者承擔的責任大于后者。大于后者。業(yè)務收費不同。前者收取的費用高于后者。業(yè)務收費不同。前者收取的費用高于后者。四、鑒證業(yè)務分類四、鑒證業(yè)務分類按按“提供的保證程度

52、和鑒證對象的不同提供的保證程度和鑒證對象的不同”，可分為三類：一是審計業(yè)務，二是審閱業(yè)務可分為三類：一是審計業(yè)務，二是審閱業(yè)務，三是其他鑒證業(yè)務，三是其他鑒證業(yè)務 。 審計業(yè)務：審計業(yè)務：合理保證，積極方式。 審閱業(yè)務：審閱業(yè)務：有限保證，消極方式。 其他鑒證業(yè)務：其他鑒證業(yè)務：有限保證或合理保證。五、鑒證業(yè)務承接五、鑒證業(yè)務承接承接鑒證業(yè)務的條件承接鑒證業(yè)務的條件 初步了解業(yè)務環(huán)境初步了解業(yè)務環(huán)境（在接受委托前）（在接受委托前）；滿足職業(yè)道德規(guī)范要求滿足職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務環(huán)境后）（在初步了解業(yè)務環(huán)境后）； 擬承接的業(yè)務具備下列所有特征：擬承接的業(yè)務具備下列所有特征： 鑒證對象適

53、當；鑒證對象適當； 使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準； 注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； 注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；所提供的保證程度相適應； 該業(yè)務具有合理的目的。該業(yè)務具有合理的目的。五、鑒證業(yè)務承接五、鑒證業(yè)務承接已承接鑒證業(yè)務的變更已承接鑒證業(yè)務的變更已承接的鑒證業(yè)務變更，可能源于以下三個方已承接的鑒證業(yè)務變更，可能源于以下三個方面原因：面原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求業(yè)務

54、環(huán)境變化影響到預期使用者的需求（合（合理理由）理理由）；預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解預期使用者對該項業(yè)務的性質(zhì)存在誤解（合（合理理由）理理由）；業(yè)務范圍存在限制業(yè)務范圍存在限制（不是合理理由）（不是合理理由）。五、鑒證業(yè)務承接五、鑒證業(yè)務承接【例題例題22多選題多選題】下列關(guān)于注冊會計師承接或變更鑒證下列關(guān)于注冊會計師承接或變更鑒證業(yè)務的說法不恰當?shù)挠校I(yè)務的說法不恰當?shù)挠校?）。）。A.A.對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務B.B.對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理

55、由，注冊會計師對已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務不應將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務C.C.在審計實務中，注冊會計師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要在審計實務中，注冊會計師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求來變更業(yè)務類型的求來變更業(yè)務類型的D.D.如果業(yè)務范圍存在限制，注冊會計師應當同意變更業(yè)務如果業(yè)務范圍存在限制，注冊會計師應當同意變更業(yè)務【解析解析】注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業(yè)務類型的；業(yè)務范圍存在限制不是注冊會計師變更業(yè)務類型型的；業(yè)務范圍存在限制不是注冊會計師變更業(yè)務類型的合理

56、的理由。的合理的理由。五、鑒證業(yè)務承接五、鑒證業(yè)務承接如果注冊會計師同意變更業(yè)務：如果注冊會計師同意變更業(yè)務： 不應忽視變更前獲取的證據(jù)。不應忽視變更前獲取的證據(jù)。 還應考慮變更業(yè)務對法律責任的影響。還應考慮變更業(yè)務對法律責任的影響。 還須就業(yè)務約定書條款變更與委托人達成一致意見。還須就業(yè)務約定書條款變更與委托人達成一致意見。 已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師已承接的鑒證業(yè)務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應變更該業(yè)務。不應變更該業(yè)務。 如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意注如果注冊會計師不同意變更業(yè)務，委托人又不同意注冊會計師執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應考慮解除業(yè)冊會計

57、師執(zhí)行原鑒證業(yè)務，注冊會計師應考慮解除業(yè)務約定，并考慮是否向委托單位董事會或股東大會等務約定，并考慮是否向委托單位董事會或股東大會等方面說明理由；方面說明理由；“審計公費審計公費”收取則成為一個問題。收取則成為一個問題。第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)服務準則相關(guān)服務準則本節(jié)講述四個大問題：一、相關(guān)服務業(yè)務準則體系一、相關(guān)服務業(yè)務準則體系二、相關(guān)服務業(yè)務涵義二、相關(guān)服務業(yè)務涵義三、對財務信息執(zhí)行商定程序三、對財務信息執(zhí)行商定程序四、代編財務信息四、代編財務信息一、相關(guān)服務業(yè)務準則體系一、相關(guān)服務業(yè)務準則體系20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行的日起執(zhí)行的相關(guān)服務業(yè)務相關(guān)服務業(yè)務準則共準則共2 2項項

58、，即：，即：相關(guān)服務業(yè)務準則相關(guān)服務業(yè)務準則第第41014101號號對財務信息執(zhí)行對財務信息執(zhí)行商定程序；商定程序；相關(guān)服務業(yè)務準則相關(guān)服務業(yè)務準則第第41114111號號代編財務信息。代編財務信息。二、相關(guān)服務業(yè)務涵義二、相關(guān)服務業(yè)務涵義相關(guān)服務業(yè)務相關(guān)服務業(yè)務，是指注冊會計師接受委托，是指注冊會計師接受委托，對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的財務信息對企業(yè)、其他經(jīng)濟組織或個人的財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務報表業(yè)務，以及執(zhí)行商定程序、代編財務報表業(yè)務，以及其他會計咨詢和會計服務業(yè)務。其他會計咨詢和會計服務業(yè)務。注冊會計師在提供相關(guān)服務時，注冊會計師在提供相關(guān)服務時，不提供任何不提供任何程度的保證

59、程度的保證。三、對財務信息執(zhí)行商定程序三、對財務信息執(zhí)行商定程序為規(guī)范注冊會計師為規(guī)范注冊會計師對財務信息執(zhí)行商定程對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務，經(jīng)財政部批準，中注協(xié)頒布實序業(yè)務，經(jīng)財政部批準，中注協(xié)頒布實施了施了相關(guān)業(yè)務準則第相關(guān)業(yè)務準則第41014101號號對財務對財務信息執(zhí)行商定程序信息執(zhí)行商定程序，全文五章十八條，全文五章十八條，對注冊會計師執(zhí)行商定程序目標、一，對注冊會計師執(zhí)行商定程序目標、一般要求、業(yè)務約定書簽訂，以及執(zhí)行商般要求、業(yè)務約定書簽訂，以及執(zhí)行商定程計劃、程序與記錄和報告等作出規(guī)定程計劃、程序與記錄和報告等作出規(guī)定。定。 三、對財務信息執(zhí)行商定程序三、對財務信息執(zhí)行商定程

60、序?qū)ω攧招畔?zhí)行商定程序的目標對財務信息執(zhí)行商定程序的目標是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財是注冊會計師對特定財務數(shù)據(jù)、單一財務報表或整套財務報表等財務信息務報表或整套財務報表等財務信息執(zhí)執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。出具報告。 三、對財務信息執(zhí)行商定程序三、對財務信息執(zhí)行商定程序?qū)ω攧招畔?zhí)行商定程序的要求對財務信息執(zhí)行商定程序的要求注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。