項目五《成本會計》課件

1、項目五項目五 輔助生產(chǎn)費用的核算輔助生產(chǎn)費用的核算 知識目標： 1、熟悉輔助生產(chǎn)成本結轉(zhuǎn)的特點 2、重點掌握輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設置 3、了解不同輔助生產(chǎn)費用分配方法的適用對象與區(qū)別 4、重點掌握直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計劃成本分配法等相關概念與特點 技能目標： 1、能夠根據(jù)具體情況設置輔助生產(chǎn)費用有關賬戶 2、具備運用各種輔助生產(chǎn)費用分配方法處理具體業(yè)務的能力 任務導入： 南方公司是一家以生產(chǎn)和銷售增壓器為主的股份有限公司，共有四個基本生產(chǎn)車間，設有供汽和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，供汽車間和機修車間均為基本生產(chǎn)車間提供勞務和產(chǎn)品，不對外銷售任何產(chǎn)品。2010年10月兩個輔助生產(chǎn)車間

2、發(fā)生以下各項費用： 任務一任務一 輔助生產(chǎn)費用的賬戶設置及特點輔助生產(chǎn)費用的賬戶設置及特點 1供汽車間發(fā)生材料費用12 600元，負擔材料成本差異為-160元，分配動力費用13 000元，分配工資費用8 000元，計提社會保險費及其他費用2 800元。2機修車間發(fā)生材料費用4 300元，負擔材料成本差異-100元，分配動力費用4 000元，分配工資費用11 000元，計提社會保險費及其他費用3 000元。 另外，兩個輔助生產(chǎn)車間還發(fā)生以下相關費用： 1計提固定資產(chǎn)折舊2 800元，其中，供汽車間1 000元，機修車間1 800元； 2從倉庫領取勞保用品共計750元，其中，供汽車間300元，機修

3、車間450元； 3以現(xiàn)金支付其他費用500元，其中，供汽車間200元，機修車間300元。要求： （1）分別編制計提折舊、領取勞保用品和支付其他費用的會計分錄； （2）登記輔助生產(chǎn)成本明細賬。 任務分析： 對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生各項費用進行核算時，需要設置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。為了反映各輔助車間發(fā)生費用的各個項目，還需要在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶下面，按照不同輔助生產(chǎn)車間分類，進行明細核算。對于輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用，企業(yè)可按照輔助生產(chǎn)車間的規(guī)模大小、制造費用的多少以及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務是否單一自行確定。通常情況下，對規(guī)模大、制造費用較多、提供產(chǎn)品或勞務種類較多時， 一般單獨

4、設置“制造費用”賬戶核算，在月末分配后再計入輔助生產(chǎn)成本。反之，則不通過“制造費用”賬戶核算，直接計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。 本任務中考慮到輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小，對其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接計入輔助生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用”成本項目。 知識鏈接： 一、輔助生產(chǎn)費用核算的賬戶設置（一）生產(chǎn)成本明細賬的設置輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用，可以通過在“生產(chǎn)成本”賬戶中設置“輔助生產(chǎn)成本”二級賬戶來歸集；也可以將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類賬戶，再按輔助生產(chǎn)車間設置二級賬戶來歸集。本教材按照在“生產(chǎn)成本”總分類賬戶下設置“輔助生產(chǎn)成本”二級賬戶來說明。 （二）制造費用明細賬的設置輔助生產(chǎn)車間

5、發(fā)生的制造費用有兩種歸集方法：一是在“制造費用”總分類賬戶下按照輔助生產(chǎn)車間設置制造費用明細賬，歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用以后，月末再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級賬所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬；二是直接計入或分配計入輔助生產(chǎn)成本二級賬及其所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬，在“制造費用”總分類賬戶下不設置輔助生產(chǎn)車間的制造費用明細賬。 二、輔助生產(chǎn)成本結轉(zhuǎn)的特點（一）需要驗收入庫的產(chǎn)品成本的結轉(zhuǎn) 在這種情況下，輔助生產(chǎn)車間應當以各種產(chǎn)品的品種作為成本核算對象，分別計算各種產(chǎn)品的實際總成本和單位成本。輔助生產(chǎn)成本當月發(fā)生的各項費用，應當直接記入或在各成本核算對象之間進行分配以后記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬。 （

6、二）需要分配給各受益對象的產(chǎn)品（勞務）成本的結轉(zhuǎn) 輔助生產(chǎn)車間當月發(fā)生的各項費用，應當直接記入各種產(chǎn)品和勞務的生產(chǎn)成本明細賬；這類輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際總成本（費用）需要采用一定標準，在接受產(chǎn)品或勞務的各受益對象之間進行分配，轉(zhuǎn)入各受益對象的成本費用。 分配輔助生產(chǎn)費用時編制的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用基本生產(chǎn)單位 管理費用 制造費用 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 在建工程等 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 任務實施： 解：（1）編制計提折舊、領取勞保用品和支付其他費用的會計分錄借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 1 000 輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 1 800貸：累計折舊 2

7、 800借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 300 輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 450貸：累計折舊 750借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供汽車間） 200 輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 300貸：累計折舊 （2）根據(jù)涉及輔助生產(chǎn)成本的有關會計分錄登記輔助生產(chǎn)成本明細賬。 任務訓練： 某企業(yè)設有供水和機修兩個輔助生產(chǎn)車間，它們均為基本生產(chǎn)車間提供勞務和產(chǎn)品，不對外銷售任何產(chǎn)品。兩個輔助生產(chǎn)車間于2010年5月發(fā)生如下各項費用：供水車間發(fā)生材料費用22 000元，分配工資費用6 000元，計提社會保險費及其他費用2 000元；機修車間發(fā)生材料費用3 500元，分配工資費用4 000元，計提社會保險費及其他

8、費用1 800元。同時，兩個輔助生產(chǎn)車間還發(fā)生折舊費、勞保用品等費用，其中，供水車間固定資產(chǎn)計提折舊900元，領取勞保用品400元；機修車間固定資產(chǎn)計提折舊1 250元，領取勞保用品760元；要求：根據(jù)上述資料為該企業(yè)設置輔助生產(chǎn)成本明細賬。 任務導入： 恒達公司生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2010年7月份有關輔助生產(chǎn)成本的資料略。要求：采用直接分配法、交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用。 任務二任務二 輔助生產(chǎn)費用的賬戶設置及特點輔助生產(chǎn)費用的賬戶設置及特點 任

9、務分析： 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。采用直接分配法進行分配時，需要將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的其他車間或部門。采用交互分配法進行分配時，先對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務進行分配，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益單位進行分配。 知識鏈接： 一、輔助生產(chǎn)費用概述輔助生產(chǎn)費用是指輔助生產(chǎn)車間在提供產(chǎn)品和勞務的過程中所耗費的各種生產(chǎn)費用總和。關于輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，我們?nèi)匀煌ㄟ^“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進行核算。 二、輔助生產(chǎn)費用的分配方法 提供水、電、汽、修理和運輸?shù)犬a(chǎn)品或勞務的輔

10、助生產(chǎn)車間，將輔助生產(chǎn)費用分配給各受益對象時，常用的分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本法和代數(shù)分配法等。1直接分配法直接分配法是直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位或產(chǎn)品。 2交互分配法 交互分配法是先對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務進行分配，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受益單位進行分配。 3計劃成本法 采用這種分配方法，輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務，先按照勞務的計劃單位成本進行分配；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實際費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額，即輔助生產(chǎn)成本差異，再分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各

11、受益單位負擔，但為了簡化計算工作，這個差額也可以全部計入管理費用。 4代數(shù)分配法 采用這種分配方法，應先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。三、不同分配方法的比較 關于輔助生產(chǎn)費用四種核算方法以及計算費用分配率的比較（略） 任務實施： 解：（1）直接分配法對外供應勞務、產(chǎn)品數(shù)量：機修車間=160 000-10 000=150 000（小時）鍋爐車間=9 400-400=9 000（立方米）根據(jù)有關資料編制輔助生產(chǎn)成本分配表（略） 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本分配表編制會計分錄借：制造費用一車間 281 500二車間 243 50

12、0 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 480 000 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 45 000（2）交互分配法根據(jù)有關資料編制輔助生產(chǎn)成本分配表（略） 根據(jù)上述計算結果編制會計分錄1）交互分配：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 4 500輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 30 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 30 000 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 4 500 2）對外分配：借：制造費用一車間 282 349.83二車間 242 650.17 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 454 500 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 70 500任務訓練： 某企業(yè)設有維修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，本月維修車間發(fā)生的費用為100800元，供電車間發(fā)生的費用為60000元；維修車間的計劃單位成本為11元/小時，供電車間的計劃單位成本為0.8元/度。本月維修、供電車間提供的勞務見表 （略） 要求：根據(jù)資料分別采用交互分配法、直接分配法、計劃成本法及代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)車