《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》應用指南

1、一、總體要求 企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權(quán)益的披露（以下簡稱本準則）對企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露要求進行了規(guī)定。企業(yè)應當按照本準則的要求在財務報表附注中對其在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)，以及未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益進行信息披露。 企業(yè)披露的在其他主體中權(quán)益的信息，應當有助于財務報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關風險，以及該權(quán)益對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。 按照本準則要求披露的信息，應當能夠使財務報表使用者更好地了解下列內(nèi)容：企業(yè)在確定能夠?qū)ζ渌黧w實施控制、共同控制或重大影響時所作的重大判斷和假設，企業(yè)集團的少數(shù)股東權(quán)益對企業(yè)集團業(yè)務活動和現(xiàn)金

2、流量的影響。 同時，按照本準則要求披露的信息也有助于財務報表使用者對下列情形進行評估：使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，該重大限制的性質(zhì)和程度；企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，與企業(yè)在該主體中的權(quán)益相關的風險；企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中有權(quán)益的，該權(quán)益的性質(zhì)和風險；企業(yè)在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益的性質(zhì)和風險；企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化的，該變化的財務影響。 企業(yè)應當應用重要性原則，從定性和定量兩方面綜合考慮各項權(quán)益的風險特征和回報特征，判斷各項信息披露的詳細程度。對企業(yè)或企業(yè)集團而言重要的權(quán)益，需要單獨且詳盡地披露；對企業(yè)或企業(yè)集團而言重

3、要性程度不足以單獨披露的權(quán)益，可以匯總披露。對匯總披露的信息，企業(yè)需要明確分類匯總的依據(jù)，例如，按照其他主體的業(yè)務性質(zhì)、所在行業(yè)，以及所在國家和地區(qū)等進行分類。二、關于適用范圍 本準則適用于企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。其中，合營安排包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)。需要說明的是，企業(yè)同時提供合并財務報表和母公司個別財務報表的，應當在合并財務報表附注中披露本準則要求的信息，不需要在母公司個別財務報表附注中重復披露相關信息。 對于離職后福利計劃或其他長期職工福利計劃，其信息披露適用企業(yè)會計準則第9號職工薪酬。即使有些離職后福利計劃通過結(jié)構(gòu)化主體開展相關活

4、動，其信息披露也不適用本準則，而適用企業(yè)會計準則第9號職工薪酬。 對于企業(yè)在其參與的但不享有共同控制的合營安排中的權(quán)益，適用企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（以下簡稱金融工具列報準則）。但是，企業(yè)對該合營安排具有重大影響或該合營安排是結(jié)構(gòu)化主體的，適用本準則。企業(yè)作為對合營安排不享有共同控制的參與方，對其在合營安排中的權(quán)益的披露，分以下幾種情況：(1) 企業(yè)對合營安排不享有共同控制，但具有重大影響的，應當適用本準則；(2) 企業(yè)對合營安排不享有共同控制也不具有重大影響，但合營安排是結(jié)構(gòu)化主體的，在遵循金融工具列報準則相關要求的同時，還應當遵循本準則關于未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露要

5、求；(3) 企業(yè)對合營安排不享有共同控制也不具有重大影響，且合營安排不是結(jié)構(gòu)化主體的，應當適用金融工具列報準則。 對于企業(yè)持有的由企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的在其他主體中的權(quán)益，適用金融工具列報準則。但是，企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益，以及根據(jù)其他相關會計準則以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權(quán)益，適用本準則。根據(jù)企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資等準則，部分股權(quán)投資可以按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量進行會計處理。由于會計處理方法的選擇權(quán)并不改變權(quán)益的性質(zhì)，所以對于這部分權(quán)益（包括在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益

6、，以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的在聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)中的權(quán)益），應當在遵循金融工具列報準則相關要求的同時，遵循本準則的相關披露要求。三、關于在其他主體中權(quán)益的定義 （一）在其他主體中的權(quán)益 本準則所指的在其他主體中的權(quán)益。是指通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關活動并因此享有可變回報的權(quán)益。 在本準則中，其他主體包括企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)以及未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體等。 企業(yè)在其他主體中的權(quán)益能夠使其參與其他主體的相關活動，并因此享有可變回報。企業(yè)會計準則第33號合并財務報表（以下簡稱合并財務報表準則）對“相關活動”和“可變回報

7、”進行了界定。相關活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動?？勺兓貓笫侵竿顿Y方自被投資方取得的回報可能會隨著被投資方業(yè)務而變動。根據(jù)上述定義，企業(yè)因其在其他主體中的權(quán)益承受了其他主體經(jīng)營業(yè)績變動的風險。企業(yè)的參與方式不僅包括持有其他主體的股權(quán)，還包括持有其他主體的債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔保等。企業(yè)通過這些參與方式實現(xiàn)對其他主體的控制、共同控制或重大影響。 （二）結(jié)構(gòu)化主體 結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設計的主體。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務活動，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務相關。 在判斷某一主體是否

8、為結(jié)構(gòu)化主體，以及判斷該主體與企業(yè)的關系時，應當綜合考慮結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征。結(jié)構(gòu)化主體通常具有下列特征中的多項或全部特征： 1業(yè)務活動范圍受限。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務活動，業(yè)務活動范圍受到了限制。例如，從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務的結(jié)構(gòu)化主體，在發(fā)行資產(chǎn)支持證券募集資金和購買信貸資產(chǎn)后，根據(jù)相關合同，其業(yè)務活動是將來源于信貸資產(chǎn)的現(xiàn)金向資產(chǎn)支持證券投資者分配收益。 2有具體明確的目的，而且目的比較單一。結(jié)構(gòu)化主體通常是為了特殊目的而設立的主體。例如，有的企業(yè)發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體是為了將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給結(jié)構(gòu)化主體以迅速回收資金，并改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來滿足資產(chǎn)負債管理的需要；有的企業(yè)發(fā)

9、起結(jié)構(gòu)化主體是為了滿足客戶特定的投資需求，吸引到更多的客戶；還有的企業(yè)發(fā)起結(jié)構(gòu)化主體是為了專門從事研究開發(fā)活動，或開展租賃業(yè)務等。 3股本（如有）不足以支撐其業(yè)務活動，必須依靠其他次級財務支持。次級財務支持是指承受結(jié)構(gòu)化主體部分或全部預計損失的可變權(quán)益，其中的“次級”代表受償順序在后。股本本身就是一種次級財務支持，其他次級財務支持包括次級債權(quán)、對承擔損失作出的承諾或擔保義務等。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體的股本占資產(chǎn)規(guī)模的份額較小，甚至沒有股本。當股本很少或沒有股本，不足以支撐結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務活動時，通常需要依靠其他次級財務支持來為結(jié)構(gòu)化主體注入資金，支撐結(jié)構(gòu)化主體的業(yè)務活動。 4通過向投資者發(fā)行不

10、同等級的證券（如分級產(chǎn)品）等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用風險及其他風險的集中程度也不同。例如，以發(fā)行分級產(chǎn)品的方式融資是對各級產(chǎn)品的受益權(quán)進行了分層配置。購買優(yōu)先級的投資者享有優(yōu)先受益權(quán)，購買次級的投資者享有次級受益權(quán)。投資期滿后，投資收益在逐級保證受益人本金、預期收益及相關費用后的余額歸購買次級的投資者，如果出現(xiàn)投資損失，先由購買次級的投資者承擔。由于不同等級的證券具有不同的信用風險、利率風險或流動性風險，發(fā)行分級產(chǎn)品可以滿足不同風險偏好投資者的投資需求。 【例1】甲銀行（發(fā)起人）委托某信托公司設立乙信托（結(jié)構(gòu)化主體）。甲銀行將其信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙主體，以滿足甲銀行自身資產(chǎn)負債管理的

11、需要，這是一種結(jié)構(gòu)化設計。乙主體以信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎通過承銷商向投資者發(fā)行不同等級的資產(chǎn)支持證券籌集資金，并向甲銀行支付信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓對價。信貸資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是資產(chǎn)支持證券投資者的收益來源，本例中，資產(chǎn)支持證券分為優(yōu)先級和次級，其中優(yōu)先級還分為優(yōu)先A檔、優(yōu)先B檔和優(yōu)先C檔，不同等級的證券對應著不同等級的受益權(quán)，這也是一種結(jié)構(gòu)化設計。根據(jù)約定，甲銀行持有乙主體發(fā)行的次級檔資產(chǎn)支持證券，其持有規(guī)模為資產(chǎn)支持證券發(fā)行總規(guī)模的5%。甲銀行同時向乙主體提供資產(chǎn)管理服務，乙主體因此向甲銀行支付服務費。本例中，乙主體在信托合同等相關合同或協(xié)議約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務活動，由于權(quán)益結(jié)構(gòu)比較分散，表決權(quán)或類

12、似權(quán)力不作為確定乙主體的控制方的決定性因素。該信貸資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)見圖1，資金流見圖2。圖1 信貸資產(chǎn)證券化交易結(jié)構(gòu)信貸資產(chǎn)信貸資產(chǎn)發(fā)行分級產(chǎn)品融資優(yōu)先級次級資本市場的投資者乙信托（結(jié)構(gòu)化主體）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)讓對價甲銀行（發(fā)起人）因發(fā)起人提供管理服務，向發(fā)起人支付服務費信托公司設立圖2 信貸資產(chǎn)證券化資金流四、關于重大判斷和假設的披露 （一）對控制、共同控制、重大影響的判斷企業(yè)應當披露對其他主體實施控制、共同控制或重大影響的重大判斷和假設，以及這些判斷和假設變更的情況。 企業(yè)在其他主體中持有權(quán)益的，應當判斷通過持有該權(quán)益企業(yè)能否對其他主體實施控制、共同控制或重大影響，并在財務報表附注中披露

13、對控制、共同控制和重大影響的總體判斷依據(jù)，針對某些具體情況作出的重大判斷和假設，以及權(quán)益性質(zhì)改變導致企業(yè)得出與原先不同的結(jié)論時所作的重大判斷和假設。具體情況包括但不限于下列各項： 1企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體的判斷和假設，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體的判斷和假設。 2企業(yè)持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對該主體具有重大影響的判斷和假設，或者持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對該主體不具有重大影響的判斷和假設。 3企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設。 4確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設。企業(yè)應當根據(jù)合并

14、財務報表準則的規(guī)定，判斷企業(yè)是代理人還是委托人。 【例2】甲企業(yè)集團持有乙公司40%的股份，但甲集團認為其能夠控制乙公司。甲集團在其2 x14年報的合并財務報表附注中作出如下披露： 本集團持有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司的表決權(quán)比例亦為40%。雖然本集團持有乙公司的表決權(quán)比例未達到半數(shù)以上，但本集團能夠控制乙公司，理由如下：(1) 乙公司的其他股東的表決權(quán)比例均不超過1%，且沒有跡象表明其他股東會集體表決；(2) 近5年來其他股東出席或通過代理人出席股東大會、行使表決權(quán)的比例未超過乙公司總表決權(quán)的20%；(3) 本集團有權(quán)任免乙公司董事會中的多數(shù)成員；(4) 本集團有權(quán)主導乙公司的經(jīng)營活動并享

15、有可變回報。 【例3】甲企業(yè)集團持有乙公司17%的股份，但甲集團認為其能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊憽＜准瘓F在其2 x14年報的合并財務報表附注中作出如下披露： 本集團持有乙公司17%的股權(quán)，對乙公司的表決權(quán)比例亦為17%。雖然該比例低于20%，但由于本集團在乙公司董事會中派有代表并參與對乙公司財務和經(jīng)營政策的決策，所以本集團能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?（二）對投資性主體的判斷及主體身份的轉(zhuǎn)換 企業(yè)應當披露按照合并財務報表準則被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合合并財務報表準則有關投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因。合并財務報表準則規(guī)定了投資性主體的判斷依據(jù)。企業(yè)被

16、確定為投資性主體時，根據(jù)本準則，企業(yè)應當披露與這一認定相關的重大判斷和假設。如果企業(yè)不具備合并財務報表準則中所列舉的投資性主體特征中的一項或多項特征，但仍被確定為投資性主體的，企業(yè)應當披露作出這一認定的原因。 企業(yè)（母公司）由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響。企業(yè)被認定為投資性主體，根據(jù)合并財務報表準則，企業(yè)應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。對停止納入合并財務報表范圍的子公司，相關權(quán)益的會計處理方法由成本法

17、轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益，會計處理方法的轉(zhuǎn)變會對企業(yè)的財務報表產(chǎn)生影響。針對這項變化，企業(yè)應當在變化當期的財務報表附注中披露下列信息：(1) 對其主體身份變化這一情況及其原因予以說明；(2) 對變化當日不再納入合并財務報表范圍子公司的投資的公允價值，以及按照公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。 企業(yè)（母公司）由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因。五、關于在子公司中權(quán)益的披露 （一）企業(yè)集團的構(gòu)成情況 企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露企業(yè)集團的構(gòu)成，包括子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地（一般指國家或地區(qū)）、業(yè)務性質(zhì)、企業(yè)的持股比例（或類似權(quán)益比例

18、，下同）等。企業(yè)對子公司的持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，還應當披露該表決權(quán)比例。企業(yè)可以采用表1的格式來反映企業(yè)集團的構(gòu)成情況：表1子公司名稱主要經(jīng)營地注冊地業(yè)務性質(zhì)持股比例 （二）重要的非全資子公司的相關信息 子公司少數(shù)股東持有的權(quán)益對企業(yè)集團重要的，企業(yè)還應當在合并財務報表附注中披露下列信息：(1) 子公司少數(shù)股東的持股比例。子公司少數(shù)股東的持股比例不同于其持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應當披露該表決權(quán)比例。(2) 當期歸屬于子公司少數(shù)股東的損益以及向少數(shù)股東支付的股利。(3) 子公司在當期期末累計的少數(shù)股東權(quán)益余額。(4) 子公司的主要財務信息。如果單個非全資子公司的少數(shù)股東權(quán)益對企

19、業(yè)集團而言并不重要，則不需要披露上述信息。 除子公司的主要財務信息外，企業(yè)可以采用表2的格式來披露上述(1)至(3)項要求的信息。表2子公司名稱少數(shù)股東的持股比例當期歸屬于少數(shù)股東的損益當期向少數(shù)股東支付的股利期末累計少數(shù)股東權(quán)益 本準則要求企業(yè)披露重要非全資子公司的主要財務信息，以幫助財務報表使用者了解重要的少數(shù)股東權(quán)益對整個企業(yè)集團的業(yè)務活動和現(xiàn)金流量的影響。重要非全資子公司的主要財務信息包括：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債、營業(yè)收入、凈利潤、綜合收益等。企業(yè)可以采用表3的格式來披露重要非全資子公司的主要財務信息。表3 重要非全資子公司的主要財務信息本期數(shù)上期數(shù)A公司B公司A公

20、司B公司流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計流動負債非流動負債負債合計 營業(yè)收入凈利潤綜合收益總額經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 本表數(shù)據(jù)來源于重要非全資子公司的財務報表，不是根據(jù)少數(shù)股東的持股比例計算出來的金額。本表數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過一定調(diào)整，包括以合并日子公司可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值為基礎進行的調(diào)整，以及因母公司與子公司會計政策不一致而按照母公司會計政策對子公司財務報表進行的調(diào)整等，但不需要抵消企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。 企業(yè)在子公司中的權(quán)益（或權(quán)益的一部分）按照企業(yè)會計準則第30號財務報表列報劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露該子公司的上述主要財務信息。 （三）對使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務的重大限制

21、使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務存在重大限制的，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露下列信息：(1) 該限制的內(nèi)容；包括對母公司或其子公司與企業(yè)集團內(nèi)其他主體相互轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的限制，以及對企業(yè)集團內(nèi)主體之間發(fā)放股利或進行利潤分配、發(fā)放或收回貸款或墊款等的限制。(2) 子公司少數(shù)股東享有保護性權(quán)利，并且該保護性權(quán)利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，該限制的性質(zhì)和程度。(3) 該限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務報表中的金額。 企業(yè)集團成員企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務可能因法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及合同協(xié)議的約定而受到重大限制。本準則要求企業(yè)根據(jù)重要性原則判斷限

22、制是否重大，并在合并財務報表附注中披露對使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務存在的重大限制。 此外，子公司的少數(shù)股東可能享有保護性權(quán)利。根據(jù)合并財務報表準則，保護性權(quán)利是指僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關活動決策權(quán)的一項權(quán)利。例如，根據(jù)協(xié)議，母公司動用子公司資產(chǎn)、清償子公司債務必須經(jīng)過子公司少數(shù)股東的批準。保護性權(quán)利對企業(yè)用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質(zhì)和程度。 上述重大限制對企業(yè)集團的資產(chǎn)和負債產(chǎn)生一定影響，企業(yè)應當在合并財務報表附注中披露該限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務報表中的金額。 【例4】甲企業(yè)集團主要從事金融業(yè)務，總部設在中國

23、，并在多個國家設立了子公司。甲集團在其2 x15年報的合并財務報表附注中就集團成員企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務受到的重大限制作出如下披露： 本集團在歐洲的子公司乙公司因當?shù)胤芍杏嘘P銀行資本充足率的規(guī)定使乙公司向母公司轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的能力受到重大限制，該項限制涉及的資產(chǎn)在合并財務報表中的金額為73億元（2 x14年的金額為71億元）。 本集團在歐洲的子公司丙公司需要遵循當?shù)卣嘘P金融企業(yè)保持流動性的要求，根據(jù)該要求，丙公司不能使用已確認但未實現(xiàn)的收益進行利潤分配。該限制涉及的金額為350萬元（2 x14年的金額力400萬元）。 本集團有多家投資基金，這些投資基金是納入合并財務報

24、表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。投資基金持有的資產(chǎn)具有專門用途，按照相關合同約定，對這部分資產(chǎn)不得擅自改變用途并轉(zhuǎn)移至本集團的其他成員企業(yè)。該限制涉及的資產(chǎn)在合并財務報表中的金額為4.8億元（2 x14年的金額為4.5億元）。 本集團在非洲的子公司丁公司需要遵循當?shù)赝鈪R管理政策，根據(jù)該政策，丁公司必須經(jīng)過當?shù)赝鈪R管理局的批準才能向母公司及其他投資者支付現(xiàn)金股利。丁公司2 x15年12月31日現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額為500萬元（2 x14年的金額為480萬元）。 （四）納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的相關信息 企業(yè)存在納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的，應當在合并財務報表附注中披露與該結(jié)構(gòu)化主體相關的風險

25、信息。與結(jié)構(gòu)化主體相關的風險主要是指企業(yè)或其子公司需要依合同約定或因其他原因向結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持或其他支持，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體取得財務支持。 本準則所指的支持不屬于企業(yè)日常的經(jīng)營活動，通常是由特定事項觸發(fā)的交易。例如，當納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體流動性緊張或資產(chǎn)信用評級被降低時，企業(yè)作為母公司可能需要向結(jié)構(gòu)化主體提供流動性支持，或與結(jié)構(gòu)化主體進行資產(chǎn)置換來提高結(jié)構(gòu)化主體的資產(chǎn)信用評級，使結(jié)構(gòu)化主體恢復到正常的經(jīng)營狀態(tài)。本準則所指的“財務支持”（即直接或間接地向結(jié)構(gòu)化主體提供經(jīng)濟資源）通常包括：向結(jié)構(gòu)化主體無償提供資金；增加對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益投資；向結(jié)構(gòu)化主體提供長期貸款；豁免結(jié)構(gòu)化主

26、體所欠的債務；從結(jié)構(gòu)化主體購入資產(chǎn)，或購買結(jié)構(gòu)化主體發(fā)行的證券；按照偏離市場公允價值的價格與結(jié)構(gòu)化主體進行交易，造成企業(yè)資源的凈流出；企業(yè)就結(jié)構(gòu)化主體的經(jīng)營業(yè)績向第三方提供保證或承諾；其他情形。本準則所指的“其他支持”通常是非財務方面的支持，例如提供人力資源管理或其他管理服務等。 1有合同約定的情況 本準則規(guī)定，對納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，合同約定企業(yè)或其子公司向該結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持的，應當披露提供財務支持的合同條款，包括可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。 【例5】甲公司是乙結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并將其納入合并財務報表范圍。甲公司在其2 x15年報的合并財務報表附注中對

27、有關事項披露如下：甲公司與乙主體以合同方式約定，如果乙主體資產(chǎn)的信用評級降至AAA級以下，甲公司將同乙主體進行資產(chǎn)交換，甲公司用信用評級為AAA級資產(chǎn)換取乙主體相同公允價值但信用評級低于AAA級的資產(chǎn)，用于交換的資產(chǎn)的公允價值上限為1 000萬元。 2沒有合同約定的情況 本準則規(guī)定，對納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向該結(jié)構(gòu)化主體提供了財務支持或其他支持，企業(yè)應當披露所提供支持的類型、金額及原因，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務支持的情況。其中，企業(yè)或其子公司，當期對以前未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供了財務支持或其他支持并且該支持導致企業(yè)控制了該

28、結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)還應當披露決定提供支持的相關因素。 【例6】甲公司是乙結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人，能夠控制乙主體并將其納入合并財務報表范圍。甲公司在其2 x15年報的合并財務報表附注中對有關事項披露如下：2 x15年7月，乙主體所持有的資產(chǎn)信用評級下降，由原先的AAA級下降至AA級，很有可能被迫回購其發(fā)行的中長期債券。為此，本公司在沒有合同約定的情況下，仍將信用評級為AAA的資產(chǎn)按照該資產(chǎn)的公允價值2 000萬換取乙主體相同公允價值但信用評級為AA級的資產(chǎn)，使乙主體資產(chǎn)的信用評級維持在AAA級。 3向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的意圖 本準則規(guī)定，對納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)存在向該結(jié)構(gòu)化主體提供

29、財務支持或其他支持的意圖的，應當披露該意圖，包括幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務支持的意圖。本準則所指的“意圖”是指企業(yè)基本決定將在未來期間向結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持或其他支持，具體表現(xiàn)為適當級別的企業(yè)高管批準了企業(yè)向結(jié)構(gòu)化主體提供支持的計劃或者方案。如果計劃或者方案僅處于醞釀階段，尚未獲得企業(yè)高管批準，則不屬于本準則所稱的意圖，也不需要進行披露。 （五）企業(yè)在其子公司的所有者權(quán)益份額發(fā)生變化的情況 1不喪失控制權(quán)的情況 企業(yè)在其子公司所有者權(quán)益份額發(fā)生變化且該變化未導致企業(yè)喪失對子公司控制權(quán)的，應當在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。在不喪失控制權(quán)的情況下，子公司仍納入合并財務報表

30、范圍，但這一交易會影響合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益等金額，對本企業(yè)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，本準則要求企業(yè)在合并財務報表附注中披露該變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響。 【例7】甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤? x14年1月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對外出售（占乙公司股份的20%），該項交易未導致甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)。 甲公司在2 x14年報的合并財務報表附注中對該項交易的披露如下：甲公司于2 x14年1月處置部分對乙公司的投資（占乙公司股份的20%），但未喪失對乙公司的控制權(quán)。處置股權(quán)取得的對價為2 600萬元，該項交易導致少數(shù)股東權(quán)益增加2 400萬元，資本公積增加2

31、00萬元。 2喪失控制權(quán)的情況 企業(yè)喪失對子公司控制權(quán)的，如果企業(yè)還有其他子公司并需要編制合并財務報表，應當在合并財務報表附注中披露按照合并財務報表準則計算的下列信息：(1) 由于喪失控制權(quán)而產(chǎn)生的利得或損失以及相應的列報項目。(2) 剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價值重新計算而產(chǎn)生的利得或損失。 【例8】甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤? x14年6月，甲公司將其持有的乙公司的部分股份對外出售（占乙公司股份的40%），該項交易導致甲公司喪失了對乙公司的控制權(quán)，但仍對乙公司具有重大影響。 甲公司在2 x14年報的合并財務報表附注中對該項交易的披露如下：甲公司2 x14年6月

32、處置部分對乙公司的投資（占乙公司股份的40%），喪失了對乙公司的控制權(quán)。處置股權(quán)取得的對價為6 000萬元，該項交易的收益為720萬元，列示在合并財務報表的“投資收益”項目中。處置當日剩余股權(quán)的公允價值為3 000萬元，剩余股權(quán)按照公允價值計量而產(chǎn)生的利得為200萬元。 （六）投資性主體的相關信息 企業(yè)按照合并財務報表準則被確定為投資性主體，且存在未納入合并財務報表范圍的子公司，并對該子公司權(quán)益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的，應當在財務報表附注中對該情況予以說明。同時，應當披露該子公司的基礎信息和與權(quán)益相關的風險信息。 1未納入合并財務報表范圍的子公司的基礎信息 企業(yè)（母公司）是投資性

33、主體的，對未納入合并財務報表范圍的子公司，企業(yè)應當披露下列基礎信息：(1) 子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地（一般指國家或地區(qū)）。(2) 企業(yè)對子公司的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應當披露該表決權(quán)比例。企業(yè)的子公司也是投資性主體且該子公司存在未納入合并財務報表范圍的下屬子公司的，企業(yè)應當按照上述要求披露該下屬子公司的相關信息。 2與權(quán)益相關的風險信息 企業(yè)是投資性主體的，對其在未納入合并財務報表范圍的子公司中的權(quán)益，應當披露與該權(quán)益相關的風險信息：(1) 該未納入合并財務報表范圍的子公司以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披

34、露該限制的性質(zhì)和程度。(2) 企業(yè)存在向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的承諾或意圖的，企業(yè)應當披露該承諾或意圖，包括幫助該子公司獲得財務支持的承諾或意圖。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其子公司當期向未納入合并財務報表范圍的子公司提供財務支持或其他支持的，企業(yè)應當披露提供支持的類型、金額及原因。(3) 合同約定企業(yè)或未納入合并財務報表范圍的子公司向未納入合并財務報表范圍，但受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持的，企業(yè)應當披露相關合同條款，以及可能導致企業(yè)承擔損失的事項或情況。在沒有合同約定的情況下，企業(yè)或其未納入合并財務報表范圍的子公司當期向原先不受企業(yè)控制且未納入合并財務報

35、表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供財務支持或其他支持，并且所提供的支持導致企業(yè)控制該結(jié)構(gòu)化主體的，企業(yè)應當披露決定提供上述支持的相關因素。六、關于在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露（一）合營安排和聯(lián)營企業(yè)的基礎信息 存在重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的，企業(yè)應當披露下列信息：(1) 合營安排或聯(lián)營企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地。(2) 企業(yè)與合營安排或聯(lián)營企業(yè)的關系的性質(zhì)，包括合營安排或聯(lián)營企業(yè)活動的性質(zhì)，以及合營安排或聯(lián)營企業(yè)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性等。(3) 企業(yè)的持股比例。持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的，企業(yè)還應當披露該表決權(quán)比例。 對于重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)可以采用表4的格式披露合營安排或聯(lián)

36、營企業(yè)的基礎信息。表4 重要合營安排或聯(lián)營企業(yè)的基礎信息企業(yè)名稱主要經(jīng)營地注冊地持股比例業(yè)務性質(zhì)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性 （二）重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息對于重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)除了應當披露基礎信息外，還應當披露對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理方法，從合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)收到的股利，以及合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)在其自身財務報表中的主要財務信息。合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息，包括流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)、流動負債、非流動負債、營業(yè)收入、凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益總額等。由于企業(yè)對合營企業(yè)相關活動的參與程度更高，對于重要的合營企業(yè)，除披露上述信息外，還需要披露

37、的信息有：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物；財務費用（能夠區(qū)分利息收入和利息費用的，分別披露利息收入和利息費用）；所得稅費用。 企業(yè)對重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理的，上述主要財務信息應當是按照權(quán)益法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關財務信息調(diào)整后的金額。同時，企業(yè)應當披露將上述主要財務信息按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。企業(yè)對上述合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理但該投資存在公開報價的，還應當披露其公允價值。 對于重要的合營企業(yè)，企業(yè)對其投資按照權(quán)益法進行會計處理的，可以采用表5的格式披露合營企業(yè)的主要財務信息和相關信息。表5 重要合營企業(yè)的主要財務信息本

38、期數(shù)上期數(shù)A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)流動資產(chǎn) 其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計流動負債非流動負債負債合計凈資產(chǎn)按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額調(diào)整事項對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值營業(yè)收入財務費用所得稅費用凈利潤其他綜合收益綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利（注：存在終止經(jīng)營的凈利潤的，還應當在本表中單列項目披露） 本表數(shù)據(jù)來源于重要合營企業(yè)的財務報表，不是根據(jù)持股比例計算出來的金額。來源于合營企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)還需要經(jīng)過一定調(diào)整，例如，以取得投資時被投資方可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值為基礎進行的調(diào)整，或者因被投資方與企業(yè)的會計政策不一致而對被投資方財務信

39、息進行的調(diào)整等，但不需要抵消企業(yè)與合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易。假設甲公司是對乙企業(yè)享有共同控制的合營方，在取得對乙企業(yè)的投資時，乙企業(yè)一項固定資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元，剩余攤銷年限為10年。在編制上表時，甲公司應當以600萬元為基礎調(diào)整乙企業(yè)財務報表的金額，按調(diào)整后的金額填列“非流動資產(chǎn)”項目、“凈利潤”項目，以及“綜合收益”項目等。 本表還包括企業(yè)當期從合營企業(yè)收到的股利、存在公開報價的投資的公允價值等信息，以及按照權(quán)益法調(diào)整至企業(yè)對合營企業(yè)投資賬面價值的調(diào)節(jié)過程。本表中的“調(diào)整事項”包括取得投資時形成的商譽，即取得投資時企業(yè)的初始投資成本大于投資時應享有合營企業(yè)可辨認凈

40、資產(chǎn)公允價值份額的金額，還包括抵消企業(yè)與合營企業(yè)之間的內(nèi)部交易、減值準備等其他事項。 對于重要的聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)對其投資按照權(quán)益法進行會計處理的，可以采用表6的格式披露聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息。除了在披露項目上簡化外，表6的內(nèi)容和編制方法與表5一致。 企業(yè)根據(jù)其他相關會計準則，對重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法以外的其他方法進行會計處理的，需要區(qū)分兩種情況：(1) 企業(yè)是投資性主體的，不需要披露合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息。(2) 企業(yè)不是投資性主體的，在財務報表附注中所披露的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息直接來源于合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的財務報表，不需要經(jīng)過調(diào)整，也不包括調(diào)節(jié)過程。 企業(yè)

41、在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益（或權(quán)益的一部分）按照企業(yè)會計準則第30號財務報表列報劃分為持有待售資產(chǎn)的，不需要披露合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的上述主要財務信息。表6 重要聯(lián)營企業(yè)的主要財務信息本期數(shù)上期數(shù)A企業(yè)B企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)資產(chǎn)合計流動負債非流動負債負債合計凈資產(chǎn)按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額調(diào)整事項對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值營業(yè)收入凈利潤其他綜合收益綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自聯(lián)營企業(yè)的股利（注：存在終止經(jīng)營的凈利潤的，還應當在本表中單列項目披露） （三）不重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的匯總財務信息企業(yè)在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的，應當分

42、別就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類披露下列信息：(1) 按照權(quán)益法進行會計處理的對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資的賬面價值合計數(shù)。(2) 對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈利潤、終止經(jīng)營的凈利潤、其他綜合收益、綜合收益等項目，企業(yè)按照其持股比例計算的金額的合計數(shù)。企業(yè)是投資性主體的，不需要披露上述信息。 對于不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)可以采用表7的格式披露匯總財務信息。表7 不重要合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的匯總信息項目本期數(shù)上期數(shù)合營企業(yè)：投資賬面價值合計下列各項按持股比例計算的合計數(shù)凈利潤其他綜合收益綜合收益總額聯(lián)營企業(yè)：投資賬面價值合計下列各項按持股比例計算的合計數(shù)凈利潤其他綜合收益綜合收益總額（注：存在終止經(jīng)營的

43、凈利潤的，還應當在本表中單列項目披露） （四）與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關的風險信息 1對轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制 合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)以發(fā)放現(xiàn)金股利、歸還貸款或墊款等形式向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的，企業(yè)應當披露該限制的性質(zhì)和程度。例如，某聯(lián)營企業(yè)與銀行（銀行是獨立第三方，不是聯(lián)營企業(yè)的投資方）簽訂借款合同，合同約定：如果聯(lián)營企業(yè)未能清償?shù)狡趥鶆眨筒荒芟蚱渫顿Y方支付股利。在這種情況下，聯(lián)營企業(yè)向企業(yè)（投資方）轉(zhuǎn)移資金的能力就受到了限制，如果該項限制屬于重大限制，企業(yè)應當在其財務報表附注中披露該項限制的性質(zhì)和程度。 2超額虧損 企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資采用權(quán)益法進行會計處理，被

44、投資方發(fā)生超額虧損且投資方不再確認其應分擔合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額的，應當披露未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，包括當期份額和累積份額。在合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)生超額虧損的情況下，企業(yè)可以采用表8的格式披露企業(yè)應分擔的超額虧損，也可以用文字形式披露相關信息。表8 企業(yè)對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)生超額虧損的分擔額被投資單位名稱前期累積未確認的損失份額本期未確認的損失份額（或本期實現(xiàn)凈利潤的分享額）本期末累積未確認的損失份額合營企業(yè)：（1）小計聯(lián)營企業(yè)：（1）小計合計【例9】甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊憽? x14年度，乙公司發(fā)生巨額虧損。甲公司在其2 x14年報的財務報表

45、附注中對該事項披露如下： 2x14年度乙公司虧損10 000萬元，本公司按照持股比例應分擔損失4 000萬元，但本公司對乙公司權(quán)益投資的賬面價值僅為3 500萬元，本公司不存在長期應收款等其他實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的權(quán)益項目，本公司確認了3 500萬元的投資損失，當期未確認的對乙公司投資的損失份額為500萬元，本期末累積來確認的對乙公司投資的損失份額為500萬元。 甲公司也可以采用表格的形式披露（見表9）。表9 2x14年 單位：萬元被投資單位名稱前期累積未確認的損失份額本期未確認的損失份額本期末累積未確認的損失份額聯(lián)營企業(yè)：乙公司0500500合計0500500 3與對合營企業(yè)投資相關的未

46、確認承諾 企業(yè)應當單獨披露與其對合營企業(yè)投資相關的未確認承諾。未確認承諾是指企業(yè)已作出但未確認的各項承諾，既包括企業(yè)單獨作出的未確認承諾，又包括企業(yè)與其他參與方共同作出的未確認承諾中企業(yè)所承擔的份額。 未確認承諾的具體內(nèi)容包括但不限于：(1) 企業(yè)因下列事項而作出的提供資金或資源的未確認承諾。例加，企業(yè)對合營企業(yè)的出資承諾，對于合營企業(yè)承擔的資本性支出企業(yè)將提供支持的承諾，企業(yè)承諾從合營企業(yè)購買或代表合營企業(yè)購買設備、存貨或服務等無條件購買義務，企業(yè)向合營企業(yè)承諾提供貸款或其他財務支持，以及企業(yè)作出的與對合營企業(yè)投資相關的其他不可撤銷的承諾。(2) 企業(yè)購買合營企業(yè)其他參與方在合營企業(yè)的全部或

47、部分權(quán)益的未確認承諾。企業(yè)是否需要履行這一承諾通常取決于特定事件是否在未來期間發(fā)生。 【例10】2 x14年7月1日，甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁企業(yè)，出資比例分別為50%、40%及10%，各參與方的表決權(quán)比例與其出資比例相同。假設根據(jù)協(xié)議，甲公司和乙公司對丁企業(yè)具有共同控制，且該合營安排為合營企業(yè)。協(xié)議約定，乙公司承諾丙公司在丁企業(yè)成立屆滿3年后，丙公司可以選擇將其在丁企業(yè)中的財產(chǎn)份額全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，由乙公司一次性全額向丙公司支付丙公司初始投資成本的120%。丙公司的初始投資成本為150萬元，乙公司承擔的未確認承諾為180萬元。 乙公司在其2 x14年報的財務報表附注中對該項未確認

48、承諾披露如下：本公司對丁企業(yè)（2 x14年7月成立）享有共同控制，表決權(quán)比例為40%。根據(jù)協(xié)議，如果丁企業(yè)的參與方丙公司選擇在丁企業(yè)成立屆滿3年后將其在丁企業(yè)中財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓給本公司，本公司需要一次性全額向丙公司支付180萬元。 4或有負債 企業(yè)應當單獨披露與其對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債，但不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債。企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則第13號或有事項來判斷某一事項是否屬于或有負債。如果企業(yè)與合營企業(yè)的其他參與方、聯(lián)營企業(yè)的其他投資方共同承擔某項或有負債，企業(yè)應當在財務報表附注中披露在該項或有負債中企業(yè)所承擔的份額。在或有負債較多的情況下，企業(yè)可以按照或有負債

49、的類別進行匯總披露。 【例11】甲公司在其2 x15年報的財務報表附注中對與聯(lián)營企業(yè)相關的或有負債單獨披露如下：2 x15年12月31日，本公司為聯(lián)營企業(yè)提供財務擔保的金額為4 625萬元（2 x14年的金額為4 519萬元），半數(shù)以上的財務擔保將在一年內(nèi)到期。上述金額代表聯(lián)營企業(yè)違約將給本公司造成的最大損失。由于不符合預計負債確認條件，上述財務擔保屬于未確認或有負債。 七、關于在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露 （一）未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎信息 對于未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體，企業(yè)應當披露該結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式，包括與之相關的定

50、性信息和定量信息。其中，結(jié)構(gòu)化主體的規(guī)模通常以資產(chǎn)總額或者所發(fā)行證券的規(guī)模來表示，融資方式包括股權(quán)融資、債權(quán)融資以及其他融資方式。本準則不要求逐個披露結(jié)構(gòu)化主體的信息，企業(yè)應當按照重要性原則來確定信息披露的詳細程度，只要不影響財務報表使用者評價企業(yè)與結(jié)構(gòu)化主體之間的關系及企業(yè)因涉入結(jié)構(gòu)化主體業(yè)務活動而面臨的風險，企業(yè)可以根據(jù)需要匯總披露相關信息。 【例12】甲企業(yè)集團在其2 x15年報中就未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎信息披露如下： 2 x15年12月31日，與本集團相關聯(lián)、但未納入本集團合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體主要從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務，從本集團成員企業(yè)購買信貸資產(chǎn)，以信貸資產(chǎn)

51、產(chǎn)生的現(xiàn)金流為基礎發(fā)行資產(chǎn)支持證券融資。這類結(jié)構(gòu)化主體2 x15年12月31日的資產(chǎn)總額為5億元（2x14年的金額為4.8億元）。 （二）與權(quán)益相關資產(chǎn)負債的賬面價值和最大損失敞口 企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中有權(quán)益的，還應當披露下列信息：(1) 在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在資產(chǎn)負債表中的列報項目。(2) 在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法。最大損失敞口應當是企業(yè)因在結(jié)構(gòu)化主體中持有權(quán)益而可能發(fā)生的最大損失。在確定最大損失敞口時，不需要考慮損失發(fā)生的可能性，因為最大損失敞口并不是企業(yè)的預計損失。企業(yè)不能量化最大損失敞口的，應當披露這一事實及其原因。(3) 在財務報表中確認的與企業(yè)在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值與其最大損失敞口的比較。 【例13】甲企業(yè)集團2 x15年報中，與在未納入合并財務報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關的資產(chǎn)負債賬面價值和最大損失敞口的信息披露如表10所示。 表10 2x15年 單位：萬元項目賬面價值最大損失敞口賬面價值最大損失敞口2x15年2x15年2x14年2x14年優(yōu)先級債券4