俞雪花基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制

1、俞雪花基于企業(yè)文化視角的內(nèi)部控制Page 2l一、引子l二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析l三、國有企業(yè)企業(yè)文化與內(nèi)部控制l四、家族式企業(yè)企業(yè)文化與內(nèi)部控制l五、結論主要內(nèi)容Page 3p近幾年，中國上市公司出了較多的內(nèi)部控制失敗案例，無論是巨人集團的衰敗、鄭州亞細亞的倒閉、猴王股份的垮臺、伊利股份高管被拘風波、創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席被捕以及金正數(shù)碼和深圳石化原董事長被捕，還是中國航油（新加坡）和德隆系列失敗案，都給我們提出了一個相同的問題：我們的企業(yè)到底出了什么問題？ 一、引子一、引子Page 4p 這些企業(yè)都建立一整套內(nèi)部控制制度，并且聘請了外部專業(yè)機構每年對本單位進行審計，到最后卻落得如此結局

2、。設計完整的內(nèi)部控制制度也沒能得到有效的執(zhí)行，原因何在？Page 5p常見的說法是:p內(nèi)部控制薄弱；p內(nèi)部控制失效；p領導凌駕于內(nèi)部控制制度之上Page 6p核心因素是企業(yè)文化p控制文化的薄弱才是導致內(nèi)部控制運行無效的病因所在；p深層次原因乃在于企業(yè)內(nèi)部缺少一種文化認同Page 7p領導因素也是企業(yè)家精神p作為主體中居于支配地位的人員，企業(yè)家往往確定了組織的道德基調(diào)，一旦管理當局的誠信與道德價值觀出現(xiàn)問題，內(nèi)部控制的基礎中就出現(xiàn)了極大的缺陷，其他因素即使構建的再完美，也只能起到事倍功半的效果。 Page 8二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析p內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設

3、都應成為一種制度安排內(nèi)部控制和企業(yè)文化建設都應成為一種制度安排 ，文化是軟控制，制度是硬控制；p當制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化；當制度失效時，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化； p內(nèi)部控制系統(tǒng)要突出文化控制機制，并建立企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要突出文化控制機制，并建立企業(yè)文化的傳輸機制；文化的傳輸機制；p文化可彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部文化可彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)控制始終處于有效狀態(tài) Page 9p企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企認同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營

4、者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強有力的激勵和約束作用業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強有力的激勵和約束作用p文化的滲透性提供了穩(wěn)定性，只有在組織中建立文化的滲透性提供了穩(wěn)定性，只有在組織中建立起強勢的核心文化，企業(yè)才能以不變應萬變，保起強勢的核心文化，企業(yè)才能以不變應萬變，保持內(nèi)部控制的動態(tài)有效。持內(nèi)部控制的動態(tài)有效。Page 10p企業(yè)文化的導向功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作用機制p企業(yè)文化的約束功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障企業(yè)資產(chǎn)安全作用機制p企業(yè)文化的調(diào)節(jié)功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮提高管理效率作用機制p企業(yè)文化的凝聚和激勵功能有助于內(nèi)部控制發(fā)揮保障提高企業(yè)競爭力作用機制Page 11p領導者領

5、導風格會影響企業(yè)總體對內(nèi)部控制制度的認知程度以及企業(yè)內(nèi)部控制的范圍和深度，進而影響各個作業(yè)流程的控制活動以及企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督方式的設定。p企業(yè)文化中對創(chuàng)新和冒險精神的不同認識, 以及企業(yè)家對風險偏好的不同，會影響到企業(yè)對待風險的態(tài)度，會影響企業(yè)對風險控制成效的認同程度以及企業(yè)風險評估體系的建立。Page 12p企業(yè)文化中不同類型的組織氛圍影響企業(yè)信息系統(tǒng)和信息反饋機制的建立。在權威型的組織氛圍中, 強調(diào)上級下達指令, 下級執(zhí)行, 不利于信息的反饋和傳遞, 在建設內(nèi)部控制制度時, 側(cè)重于從上而下的傳遞信息；p企業(yè)文化中對管理制度的遵行態(tài)度會影響內(nèi)部控制制度的有效實施。文化觀念中對制度是持遵行、還

6、是反對，是表面遵守而內(nèi)心不愿意遵守執(zhí)行的態(tài)度對制度的執(zhí)行起到關鍵的作用。Page 13p企業(yè)文化不僅影響內(nèi)部控制的設計，它也影響內(nèi)企業(yè)文化不僅影響內(nèi)部控制的設計，它也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行；部控制的執(zhí)行；p企業(yè)文化類型決定內(nèi)部控制推行方式。企業(yè)文化企業(yè)文化類型決定內(nèi)部控制推行方式。企業(yè)文化如屬集權型文化，其內(nèi)部控制可能采取強制推行如屬集權型文化，其內(nèi)部控制可能采取強制推行方式；如果企業(yè)文化屬參與型的，其內(nèi)部控制推方式；如果企業(yè)文化屬參與型的，其內(nèi)部控制推行可能采用全員參與方式。內(nèi)部控制執(zhí)行需與其行可能采用全員參與方式。內(nèi)部控制執(zhí)行需與其相應的文化氛圍匹配，否則，難于取得預期的實相應的文化氛圍匹配，

7、否則，難于取得預期的實施效果。施效果。 Page 14p 企業(yè)文化類型影響內(nèi)部控制目標。穩(wěn)健文化類型的企業(yè)關注風險控制、注重過程控制。冒進文化類型的企業(yè)關注業(yè)績、注重結果控制Page 15p企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效p重視重視“說說”，輕視，輕視“做做”，甚至言行不一的文化，甚至言行不一的文化，必然會導致企業(yè)內(nèi)部控制實施流于形式，無法，必然會導致企業(yè)內(nèi)部控制實施流于形式，無法內(nèi)化為員工的自覺控制意識。企業(yè)文化一旦形成內(nèi)化為員工的自覺控制意識。企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認同以及由此形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將的凝聚力，

8、對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強有力的激勵和約束作用。產(chǎn)生強有力的激勵和約束作用。 Page 16p內(nèi)部控制執(zhí)行特征影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效。內(nèi)部控制按何種形式推進，實施中控制重點如何，也影響內(nèi)部控制成效。 Page 17二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析p總體分析框架：總體分析框架：企業(yè)屬性1、企業(yè)類型2、企業(yè)所從事行業(yè)3、企業(yè)成立年數(shù)4、企業(yè)規(guī)模5、企業(yè)性質(zhì)企業(yè)文化內(nèi)部控制設計內(nèi)部控制執(zhí)行成效Page 18p企業(yè)文化豐富多樣性和具體的個性本質(zhì)，決定了企業(yè)文化是可以分類的；p可從不同維度歸納企業(yè)文化的類型；p分析企業(yè)文化類型、把握企業(yè)文化的發(fā)生和發(fā)展規(guī)律，有助

9、于制定內(nèi)部控制的設計和有效執(zhí)行Page 19二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析p企業(yè)文化的分類 企業(yè)文化在領導決策集中和風險關注程度兩個維度上表現(xiàn)的特征，可以將企業(yè)文化分為以下四類。 關注決策的集中程度關注風險的程度集權型企業(yè)文化創(chuàng)新型企業(yè)文化參與型企業(yè)文化穩(wěn)健型企業(yè)文化Page 20p企業(yè)文化的多元性，在內(nèi)部控制推行過程中所呈現(xiàn)的特征也存在多樣性；p內(nèi)部控制要素在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，按照不同的標志可以組合成不同的集合，也即按照不同分類標準劃分為不同的類別形態(tài)，從而可以揭示不同形式內(nèi)部控制的特征和功能。 Page 21二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析二、企業(yè)文化與

10、內(nèi)部控制的關系分析1、按內(nèi)部控制的推行方式，分為強制型和參與性控制2、按控制重點，分為權力控制和風險控制3、按控制形式，分為集權控制和分權控制4、按控制效果，分為結果控制和過程控制5、按控制者態(tài)度，分為積極控制和消極控制6、按控制動力，分為借力控制和自主控制7、按控制對象，分為行為控制與事務控制。8、按控制層次，分為制度控制和觀念控制。 p（三）內(nèi)部控制執(zhí)行特征分類Page 22二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析 按風險及決策集中度的分類，內(nèi)部控制執(zhí)行特征可依據(jù)在推進過程中關注風險程度、決策集中程度兩個層面，區(qū)分為：p內(nèi)部控制執(zhí)行特征分類關注決策的集中程度關注風險

11、的程度強制推進型內(nèi)部控制過程導向型內(nèi)部控制全員參與型內(nèi)部控制結果導向型內(nèi)部控制Page 23二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析 p企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行 企業(yè)文化不僅影響內(nèi)部控制的設計，它也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。企業(yè)文化對內(nèi)部控制執(zhí)行特征的影響具體表現(xiàn)在以下幾方面： 1、企業(yè)文化類型決定內(nèi)部控制推行方式。企業(yè)文化如屬集權型文化，其內(nèi)部控制可能采取強制推行方式；如果企業(yè)文化屬參與型的，其內(nèi)部控制推行可能采用全員參與方式。內(nèi)部控制執(zhí)行需與其相應的文化氛圍匹配，否則，難于取得預期的實施效果。 2、企業(yè)文化類型影響內(nèi)部控制目標。穩(wěn)健文化類型的企業(yè)關注風險控制、注重過程控制

12、。冒進文化類型的企業(yè)關注業(yè)績、注重結果控制。 Page 24企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行特征的具體表現(xiàn)1、和諧文化影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行的剛性 2、道德教化影響內(nèi)部控制制度行為 3、管理風格影響內(nèi)部控制參與程度 4、文化類型影響內(nèi)部控制執(zhí)行方式 Page 25二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析二、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關系分析 p企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效 由于企業(yè)文化滲透在內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各個方面，它也直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行成效。與內(nèi)部控制建設同步的、先進的企業(yè)文化，通過企業(yè)內(nèi)部控制設計、執(zhí)行、評價、改進路徑，影響其實施的效率，進而影響最終的執(zhí)行成效。重視“說”，輕視“做”，甚至言行不一的文化，必然

13、會導致企業(yè)內(nèi)部控制實施流于形式，無法內(nèi)化為員工的自覺控制意識。企業(yè)文化一旦形成企業(yè)成員間的相互默契、相互認同以及由此形成的凝聚力，對企業(yè)經(jīng)營者和企業(yè)員工的行為都將產(chǎn)生強有力的激勵和約束作用。良好的企業(yè)文化的塑造，會極大地提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效益。 Page 26企業(yè)文化影響內(nèi)部控制執(zhí)行成效的具體表現(xiàn)1、企業(yè)價值觀對內(nèi)部控制執(zhí)行成效的影響 2、企業(yè)家對內(nèi)部控制執(zhí)行效率的影響 3、道德倫理觀對內(nèi)部控制的影響 Page 27p不同性質(zhì)的企業(yè)有不同的文化p 國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)和家族企業(yè)國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)和家族企業(yè)由于投資主體和管理模式及發(fā)展歷史等原因，形由于投資主體和管理模式及

14、發(fā)展歷史等原因，形成了不同的企業(yè)文化特質(zhì)成了不同的企業(yè)文化特質(zhì) 。Page 28三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制p國有企業(yè)企業(yè)文化的特點：1、國有企業(yè)文化相對保守和溫和； 2、國有企業(yè)比民營企業(yè)強調(diào)法治；3、國有企業(yè)文化的溝通渠道更為暢通，信息透明 度高； 4、國有企業(yè)文化“人情味”濃厚 Page 29國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征：國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征： 1、強制方式推進內(nèi)部控制制度2、借力控制優(yōu)于自主控制 3、風險控制關注度低于權力控制 4、重視過程控制 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制Page 30國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效的特征：國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行

15、成效的特征： 1、員工的參與積極性高、內(nèi)部控制環(huán)境良好2、內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn) 3、風險意識淡薄，風險控制偏弱 4、內(nèi)部監(jiān)督與評價制度完善。 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制Page 31基于企業(yè)文化的內(nèi)部控制建設建議基于企業(yè)文化的內(nèi)部控制建設建議 ：1、營造董事會責任文化，完善董事會在內(nèi)部控制體系中的責任機制 2、強化執(zhí)行文化，引入問責機制,建立內(nèi)控制度有效執(zhí)行的保障機制 3、強化績效文化，完善內(nèi)部控制績效考核機制 4、強化市場文化，完善信息與溝通機制 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制Page 32案例分析：案例分析： 中航油中航油“豪賭文化豪賭

16、文化”讓內(nèi)部控制制度讓內(nèi)部控制制度成為掛在墻上的擺設成為掛在墻上的擺設 三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制三、國有企業(yè)文化與內(nèi)部控制Page 33四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制 家族企業(yè)文化一般表現(xiàn)為強權型企業(yè)文化，其主要特征是家族企業(yè)中決策權高度集中在核心家族成員中，家族企業(yè)高層作決策，中低層管理人員及一般員工對決策的參與程度比較低，家族企業(yè)員工基本上是被動執(zhí)行制度，即使有員工提出不同的看法，也難以受到重視、改進。 家族式企業(yè)文化的特點家族式企業(yè)文化的特點 ：Page 34四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制1、家族企業(yè)傾向授權控制；2、家族企業(yè)信息與溝

17、通不夠完善； 3、家族企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不及非家族企業(yè)高；4、家族企業(yè)意識強但風險控制能力弱家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征：家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行特征：Page 35四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制1、對自我控制效果明顯 2、內(nèi)部人信息與溝通效率高 3、在行為控制基礎上的制度控制成效顯著 4、監(jiān)督與評價缺乏系統(tǒng)性 家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效：家族式企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成效：Page 36四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制1、樹立開放文化，完善內(nèi)部控制主體責任機制 2、強化制度文化，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制 3、樹立風險意識，完善風險控制機制 4、強化和諧文化，完善信息溝通機制 家族企業(yè)基于文化內(nèi)部控制建設的建議家族企業(yè)基于文化內(nèi)部控制建設的建議 ：Page 37四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制四、家族式企業(yè)文化與內(nèi)部控制家族英雄主義文化導致德隆企業(yè)風險控制失敗家族英雄