第五講商品稅法律制度

1、第五講第五講 稅收實(shí)體法律制度稅收實(shí)體法律制度n中國現(xiàn)階段的稅收體系中中國國稅稅收收商品稅商品稅所得稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅其他稅其他稅 印花稅印花稅 印花稅印花稅國內(nèi)商品稅國內(nèi)商品稅進(jìn)出口商進(jìn)出口商品稅品稅增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅其他稅其他稅車輛購置稅車輛購置稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)與文化事教育費(fèi)與文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)業(yè)建設(shè)費(fèi) 煙葉稅煙葉稅 關(guān)稅關(guān)稅 船舶噸稅船舶噸稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅資源稅資源稅土地稅土地稅房屋稅房屋稅車船稅車船稅資源稅資源稅耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅土地增值稅土地增值稅房產(chǎn)稅、契稅房產(chǎn)稅、契稅車船稅車船稅一、增

2、值稅（一）增值稅的概念（一）增值稅的概念銷售銷售加工加工修理修配修理修配進(jìn)口進(jìn)口n 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為“增值稅”。n例：生產(chǎn)桌子購進(jìn)材料購進(jìn)材料木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等60元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100元元增值額增值額=10060 =40增值稅增值稅=40增值稅增值稅= 100 60 =40實(shí)際中：實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制稅款抵扣制(二)一般和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定n 實(shí)施細(xì)則第28條：條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：n （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或

3、者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的；n （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。(三)增值稅的稅率及征收率1.規(guī)范計(jì)稅辦法的稅率規(guī)范計(jì)稅辦法的稅率n1）基本稅率）基本稅率n增值稅的基本稅率為增值稅的基本稅率為17 n2）低稅率）低稅率n增值稅對人民物質(zhì)、文化生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料及部增值稅對人民物質(zhì)、文化生活必需品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料及部分礦產(chǎn)品實(shí)行低稅率，稅率為分礦產(chǎn)品實(shí)行低稅率，稅率為13 n3）零稅率）零稅率n為免除出口商品生產(chǎn)經(jīng)營單位的稅收負(fù)擔(dān)，增值稅對出口為免除出口商品生產(chǎn)經(jīng)營單位的稅收負(fù)擔(dān)，增值稅

4、對出口貨物實(shí)行了零稅率貨物實(shí)行了零稅率 第二條第二條 增值稅稅率：增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）（一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為稅率為13%： n 1.糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； n 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；沼氣、居民用煤炭制品； n 3.圖書、報(bào)紙、雜志；圖書、報(bào)紙、雜志； n 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)

5、機(jī)、農(nóng)膜；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； n 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為率為17%。n 稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 n2.簡易計(jì)稅辦法的征收率簡易計(jì)稅辦法的征收率n1 1）小規(guī)模納稅人的征收率）小規(guī)模納稅人的征收率n小規(guī)模納稅人，從事商品批發(fā)與零售的，征收率為4，n從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，征收率為6 n2 2）

6、特定銷售行為的征收率）特定銷售行為的征收率n特定的銷售貨物行為，包括銷售寄售物品、死當(dāng)物品和舊貨，征收率為4；n3 3）特定貨物的征收率）特定貨物的征收率n特定的貨物，包括電力、部分建筑材料、生物制品，征收率為6% n1、一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算n 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額n2、小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算n 應(yīng)納稅額=銷售額征收率n3、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算n 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率( (四四) )增值稅應(yīng)納稅額增值稅應(yīng)納稅額的的計(jì)算計(jì)算（五）增值稅征收管理（五）增值稅征收管理序號納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索

7、取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天2進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 1 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2、納稅期限序號納稅期限1增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 2納稅人以1個(gè)月或者1 個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 （ 一）消費(fèi)稅法概述n1、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)n消費(fèi)稅是對稅法規(guī)

8、定的特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。n在我國現(xiàn)行稅制中，消費(fèi)稅屬于中央稅，是中央財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅二、消費(fèi)稅二、消費(fèi)稅與增值稅比較：與增值稅比較：增值稅：增值稅：1、普遍征收；、普遍征收；2、價(jià)外稅；、價(jià)外稅；3、多環(huán)節(jié)納稅；、多環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；、不重復(fù)課征；5、目的是財(cái)政收入。、目的是財(cái)政收入。消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：1、對特定對象征稅；、對特定對象征稅；2、價(jià)內(nèi)稅；、價(jià)內(nèi)稅；3、單一環(huán)節(jié)納稅；、單一環(huán)節(jié)納稅；4、不重復(fù)課征；、不重復(fù)課征；5、主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。、主要目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)稅的顯著特點(diǎn)： n1.1.課征范圍具有選擇性。課征范圍具有選擇性。n

9、2.2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。征稅環(huán)節(jié)具有單一性。n3.3.稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性。稅率設(shè)計(jì)具有靈活性、差別性。n4.4.征收方法具有多樣性。征收方法具有多樣性。n5.5.稅款征收具有重疊性。稅款征收具有重疊性。n6.6.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。n2、消費(fèi)稅的特殊作用n1）調(diào)節(jié)作用n調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配的作用n2）收入作用n稅源集中、稅率較高，可以為政府籌措穩(wěn)定的財(cái)政收入n中華人民共和國成立初期，政務(wù)院1950年全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t，曾對筵席、娛樂、冷飲、旅店等行業(yè)開征特種消費(fèi)行為稅n1953年，為簡化稅制，取消了特種消費(fèi)行為稅，將其中的電影、戲劇及娛樂部分的

10、稅目改征文化娛樂稅，其余的稅目并入按營業(yè)額征收的工商業(yè)稅。1966年，停征了文化娛樂稅n1989年，對彩色電視機(jī)、小轎車開征了特別消費(fèi)稅n3、消費(fèi)稅的產(chǎn)生和發(fā)展 n1994年，取消了特別消費(fèi)稅，對11類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅n2006年，為進(jìn)一步限制高檔消費(fèi)品的消費(fèi)，保護(hù)自然資源和環(huán)境，將消費(fèi)稅的征稅范圍擴(kuò)大到14類消費(fèi)品 n2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修改通過了中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例、中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（二）征稅范圍 在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品 n1.1.過度消費(fèi)會(huì)對

11、人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。特殊消費(fèi)品。如煙、酒及酒精、鞭炮和焰火等。n2.2.奢侈品和非生活必需品。奢侈品和非生活必需品。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。n3.3.高能耗及高檔消費(fèi)品。高能耗及高檔消費(fèi)品。如小汽車、摩托車。n4.4.不能再生和替代的石油類消費(fèi)品。不能再生和替代的石油類消費(fèi)品。如汽油、柴油。n5.5.具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。如護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎。（三）納稅主體n在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

12、，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。（四）稅率n消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率序號序號稅稅 目目 名名 稱稱稅稅 率率1煙煙 （卷煙、雪茄煙、煙絲）（卷煙、雪茄煙、煙絲） 45%、25%、30%2酒及酒精酒及酒精 （糧食白酒、薯類白酒、酒精、黃酒）（糧食白酒、薯類白酒、酒精、黃酒） 20%、5%、240元元/噸噸3化妝品化妝品 30%4貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石 5% 10%5鞭炮、鞭炮、及焰火及焰火 15%6成品油成品油 （汽油、柴油、汽油、柴油、

13、潤滑油潤滑油 等等 ） 1.4元元/升、升、0.8元元/升等升等7汽車輪胎汽車輪胎 3%8小汽車小汽車 3%、5%、9%、12%等等9摩托車摩托車 3%、10%10高爾夫球及球具高爾夫球及球具 10%11高檔手表高檔手表 （10000元及以上元及以上/只）只） 20%12游艇游艇 10%13木制一次性筷子木制一次性筷子 5%14實(shí)木地板實(shí)木地板 5%稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲 56%加0.003元/支36%加0.003元/支36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克（或者5

14、00毫升）240元/噸 250元/噸220元/噸10%5%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的（7）氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5%（一）營業(yè)稅的概念及特點(diǎn)（一）營業(yè)稅的概念及特點(diǎn) n營業(yè)稅，或稱銷售稅，是以納稅人從事生產(chǎn)

15、經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)額營業(yè)額（銷售額）為課稅對象（銷售額）為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅.n營業(yè)稅一般不區(qū)分商品或勞務(wù)，而著眼于營業(yè)行為（銷售行為），只要納稅人發(fā)生了營業(yè)行為（銷售行為），就要對其營業(yè)收入額（銷售收入額）征稅。（二）征稅范圍（二）征稅范圍n在中國境內(nèi)有償在中國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者或者銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的的行為行為 n“應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)”是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。n營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資

16、產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 n企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人n建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人 （三）納稅主體（四）稅目與稅率（四）稅目與稅率n1.交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)n交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的勞務(wù)活動(dòng)。n征收范圍包括陸路（包括鐵路、公路、纜車、索道）運(yùn)輸、水路（包括江、河、湖、海）運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。n凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，均屬本稅目的征收范圍。 n2.建筑業(yè)建筑業(yè)q建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)。征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。n3.金融保險(xiǎn)業(yè)金

17、融保險(xiǎn)業(yè)q金融保險(xiǎn)業(yè)是指經(jīng)營金融、保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括金融（包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)，但人民銀行的貸款業(yè)務(wù)除外）、保險(xiǎn)。n4.郵電通信業(yè)郵電通信業(yè)q郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)活動(dòng)。征收范圍包括：（1）郵電，包括傳遞函件和包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄等；（2）電信，包括電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售等。n5.文化體育業(yè)文化體育業(yè)q文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：（1）文化業(yè)，包括表演、播映、展覽、培訓(xùn)、講座、圖書（資料）借閱、經(jīng)營游覽場所等；（2）體育業(yè)，包括舉辦體育比賽和為體育活動(dòng)提供場所。 n6

18、.娛樂業(yè)娛樂業(yè)q娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。n7.服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) q服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。n8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)q轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù) q自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。q土地租賃，不按本稅目征稅。n9.銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)q銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。征收范圍包括：銷售建筑物或