關于長期股權(quán)投資收益的納稅調(diào)整及會計處理探討

1、關于長期股權(quán)投資收益的納稅調(diào)整及會計處理探討.0脅 &#039;j、口關于長期股權(quán)投資收益的納稅調(diào)整及會計處理探討文/向自力企業(yè)合計準則2號長期服極投資中規(guī)袍的長期股權(quán)投貸z應變稅費一應究所得稅437.50資分為戚本法核算和權(quán)益法核算兩種方式。戚本法核算下，投第三步，確定伏期股權(quán)投資計稅基礎8><#004699'>a資方在被投資方宣告分配股利時確認投資收益，這與稅法規(guī)定閡稅函2009j79號頒布后.長期股權(quán)投資的計稅罄礎應分相致。企業(yè)所得稅法實施條例第十七條第二款規(guī)定t除國兩種情況分析。務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，股息、紅利等權(quán)益性投資l.第一種情況，投

2、資方(<#004699'>a公司)準備伏期持有該項投資，即收益按照被技貸方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。除非清算，投資方不會處置詼項投資。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股稅法上對投資資產(chǎn)按以下方法確定投資成本:通過支付息、虹利等權(quán)益性投資收益免稅。因此符合有關條件的情況下，現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為投資戚本，通過支付現(xiàn)金戚本法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎不存在整鼻，以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相不需確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，計算應納稅所得關稅費為投資戚本。因此<#004699'>

3、;a公詞對8公詞的長期股權(quán)投資戚額時進行相應調(diào)整即可，調(diào)整公式如下:應納稅所得額且會計利本為1000萬元，按稅法規(guī)定該項投資戚本可以在收朋長期股權(quán)潤投資收益。投資賬面價值的過程從w.稅經(jīng)濟利益中抵扣。例i:<#004699'>a公司2x08年1月1日以貨幣資金向b公司投資企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定t符合條件的居民企業(yè)之間1000萬元(含取得該明投資的必要支出35萬元).持有其股權(quán)的股息、虹利等權(quán)益性投資收益免稅。根據(jù)中華人民共和國企的25%.<#004699'>a公司對自公詞有藏大影響。2x08年<#004699'>a公司實現(xiàn)利業(yè)所得

4、稅法實施條例第八十三條規(guī)定:符合條件的臘民企業(yè)之潤總額2000萬元.b公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，所得稅率為間的股息、虹利等權(quán)益性投資收菇，是指居民企業(yè)直接投資于其25%.<#004699'>a、b公詞均為崩民企業(yè)，下面分步對<#004699'>a公司該項長期股他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連維持有居民企業(yè)公開權(quán)投資的納稅調(diào)略與會計處理進行探討。發(fā)行井上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。問時企第一步，確認長期股扭投資的雕面價值。業(yè)所得稅實施條例第十一務規(guī)定;投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分按照長期股權(quán)投資金計準則規(guī)定，企業(yè)合并以外原因形成梅的剩余資產(chǎn)，

5、其中相當于從被清算企業(yè)罩葉未分配利潤和累的長期股權(quán)投資，以支付現(xiàn)金形式取得的，應當按照實際支付的計撞余公職中應均分梅的部分，鬧!當確認為股息所得;剩余資產(chǎn)購買價教作為初始投投資戚本，初始投資戚本包括與取得挺期減除上述股息所得盾的余額，相過或者低于投資戚本的部分，應股極投資直接相關的費用、稅金及真他必要支出。<#004699'>a公司對b當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失;<#004699'>a公司2x08年確認公司的投期股權(quán)投資初始投資成本為1000萬覺。的對自公司的投資收蔬250萬元，要么在b公詞實際分配時，適<#004699'>a公

6、司2x08年帳務處理如下(以下會計分錄金額單位均用稅法;居民企業(yè)間的股息紅利免稅;規(guī)定而免稅，要么在持有為萬元): 至8公司清算時.按照稅法規(guī)定;被清算企業(yè)累計來分配利潤借:長期股權(quán)投資1000和累計敢余公積中應當分悍的部分，應當確認為股息所得飛間貸:銀行存款1000樣適用;居民企業(yè)間的股息紅和j免稅;規(guī)般而免稅。即<#004699'>a公司按照極握法核算.<#004699'>a公詞確認2x08年時b公詞的投資收確認的對b公司的投資收益250萬元，可以在收回長期股權(quán)投茄，增加拉期股權(quán)投資的賬面價值250萬元，會計處理如下:資脹面價值的過程從庇稅輯濟利益中

7、抵扣。借:任期股儀投資250所得稅準則規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬酣貸:投資收益250價伯過程中.計算w.納稅所得頓時按照稅法規(guī)定可以自應脫經(jīng)2x08年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1250萬元.濟利益中抵扣的金額。根據(jù)上面分析，在長期持有的情況下，長第二步，確定2x08年納稅調(diào)整金額。期股權(quán)投資成本及其挫權(quán)益法確認的投資收藏，可以在收回長國稅函(2010)79號規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利期股權(quán)投資賬面價假的過程從1泣稅經(jīng)濟利益中抵扣。因此<#004699'>a等收入，服以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)公司持有的對b公司的長期股權(quán)投資在2x0

8、8年末的計稅藤礎股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。由于2x08年8公司米作出為1250萬元。利潤分配決定，稅法上在2x08年不確認對日公司的投資收益。2.第二種情況，投資方(<#004699'>a公司)不準備長期持有該項投資。四此在不考慮其他納稅調(diào)整事項的情況下.2x08年在計算<#004699'>a閏稅函200嗎79號對股扭轉(zhuǎn)讓所得的計算進行r規(guī)定t企公司應納稅所得時應在會計利潤的基礎上調(diào)減250萬元，即應業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生娘、且完成股權(quán)變e匣子鍵時，納稅所得額=200250=1750萬元，應納所得稅額目1750鈴確認收入的實現(xiàn);轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣

9、除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成25%=437.50萬元，納稅處理的會計處理如下:本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得:企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時.不得扣除借:所得稅費用437.50被投資企業(yè)末分配利潤等國存收藏中按該項股權(quán)所可能分配的172 entrepreneur wo民ld?壞?剌?灃?堰?嬲?嘸?十?剅?久?啒?堰?堰?堰?<#004699'>a 綜問略論我國文化價值觀的基本內(nèi)容立/孫富梅在批會主義現(xiàn)代化建設和全面建設小康社會的過程中.文社會.便沒有家族和自我。這種愛國主義的意識和行為，至今仍化價惱現(xiàn)的根本目標是樹立以馬克思主義為指導的強立、自由、是我們建設中國特色社會主義的強大精神力量。民

10、主、奮發(fā)劇強的人文精神和尊董事實、尊磕規(guī)律、追求真理的無產(chǎn)階級的集體主義精神一一集體主義是共產(chǎn)主義道德的科學精神。因此.人文精神和科學精神構(gòu)成嗎前文化價值觀的基本服則.是共產(chǎn)主義道德區(qū)別于切舊道德的主要標志.它體荔本內(nèi)容。人文精神是蘊含在人文科學中的以人為對象、尊:1:現(xiàn)了無產(chǎn)階級和勞動人民的根本利益，是社會主義社會處理國人的價值、維護人的權(quán)利、實現(xiàn)人的目的的一種精神.是人類文家、集體、個人主者之間關系的唯一正確的道德準則.是無產(chǎn)階化精神的核心與靈魂。從人的發(fā)展角度來看，馬克思主義的全銀初人民群眾用來調(diào)整個人和集體利益關系所遵循的指導思部學說，就其社會功能和最高目標來說，就是關于人類解放和實想

11、.是自大的革命與建設力量的掘和苦命勝利的保證。我們必現(xiàn)人的全面發(fā)展的學說。因此，在我國，從枕會主義社會的最高須提倡把權(quán)利與義務結(jié)合起來，在強調(diào)重視個人利益和散噎.尊價值目標與中國社會主義現(xiàn)代化建設的具體實踐相結(jié)合出發(fā)，麓個人價伯利尊嚴，革視發(fā)揮每一個人的積極性、主動性和創(chuàng)造人文精神除了上蝶幕本思想外，還應具備如下具體內(nèi)存t性的同時，倡導團結(jié)友愛.互助合任的精神.提倡切以同家和全民族的愛聞主義精神一一列寧曾指出產(chǎn)愛國主義是千百集體的贊體發(fā)展為重.識大局、顧贊體，提倡個人利益服從集體年來鞏間起來的對柑同的一種最深厚的情感;。愛間主義精神利益、局部利益服從整體利益、當前利益服從長垠利報，反對損是中華

12、民族傳統(tǒng)美德和革命傳統(tǒng)的核心精神，在中華民族5000公肥私、損人利己的行為，以反個人利益至上的極端個人主義，多年的發(fā)服歷程中，盡管社會的交替劇變更為愛國主義注入不從而引導社會上的每一位公民都幟極自覺地把個人理想與奮斗闊的時代內(nèi)睿.但它始終是全民族社會奉行不揄的崇高道德，是融入到廣大人民的共同蹲想和奮斗之中去。人文精神的首要內(nèi)容.凝聚著中華民族最強大的精神動力。中自強不息、艱苦街斗的革命精神一一自強不息、瑕苦奮斗是華民族素有的一種對閏家、對牡會的使命感、責任感和憂患意我國傳統(tǒng)榮德和革命精神的道要內(nèi)窯，它的實質(zhì)是不畏艱難，勇·識，認為同家、社會、家庭與自我共生共存、息息相關，校有間家、于

13、進取，勤俄創(chuàng)業(yè)。江得民同志批出我們實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代o+oo+oo+qo+qot1&#039;).00+0 c+ 00+00+ oo+oo+?o+oo+o?;.oo+。勻.，.)1 ) () 0 +0 o. 00.00+ ot 000 0+ 0 0+ 000 00 0+ 0 o0 o. oq0 0 00j fj, 0 ，;+，)+00+ ,q+oo+oo+ +c 0+0000( )+oq+f)o+。金額。根據(jù)這一規(guī)定.<#004699'>a公司持有的對b公司的長期股權(quán)投資利100萬元給<#004699'>a公詞，<#004699'&g

14、t;a公司當年12月31日以1500萬咒轉(zhuǎn)讓初始投資戚本1000萬元.在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時可以扣除，即嵌項技期股權(quán)投資。2009年<#004699'>a公詞利潤總額2000萬元，日公在收回該項投資賬面價惱過程中，計算庇納稅所得額時按照稅叫凈利潤為o萬元，所得稅率為25%，不考慮其他因素影響.措規(guī)定ilj以自由稅約濟利藍中抵扣。但<#004699'>a公司接儀iu?法核算2x09年s月<#004699'>a公食j會計處理:確認的對b公叫的投資收益250萬元，只要在轉(zhuǎn)讓對8公司長借:應收股利100 期股權(quán)投資前日公司已進行分配的部分，適應

15、稅法的免稅規(guī)定貸:長期股權(quán)投資100 可以在應稅經(jīng)濟利益中抵扣，未分配的部分不能從脫稅約濟利借:銀行存敖100 益中抵扣。回此在2x08年來，只能確認<#004699'>a公司持有的對b公貸t應!&amp;股和ij100 司的長期股儀投資計稅基礎大于戒等于1000萬元，而小于琪等2x09年12月<#004699'>a公司合計處理z于1250萬元，具體金額在該項長期股權(quán)投資最終轉(zhuǎn)讓時才能確借:銀行存款1500 定。肉此，在2x08年末，<#004699'>a公司持有的對日公司的快期股校的貸:長期股權(quán)投資1150 計稅基礎x法最終

16、確定。投資收益450 第凹步，確定暫時性差異，計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得根據(jù)同視自民2009j79號規(guī)定，<#004699'>a公司確認的對日公司的投稅負債o資收益250jj此中，轉(zhuǎn)讓前已分配的部分100萬元可以自1世現(xiàn)從t述分析可知，第一種情況下長期股權(quán)投資的脹面價值經(jīng)濟利益中扣除，來分配的部分150萬元不能自應稅經(jīng)濟利益等于其計稅基礎.不存在暫時性差異，也就不存在計算與確認遞中扣除。即在計算2x09的應納稅所得額時，應在合計利潤的延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債問翩。第二種情況下，長期股慕礎上加計150萬覺。因此<#004699'>a公司2x09的.納稅所得額為權(quán)投資的計稅基礎無法最終確定，也就x去比較長