第三章第三節(jié)(1)

1、一、自產自用應稅消費品應納稅額的計算 自產自用自產自用 ：就是納稅人生產應稅消費品后，就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產應稅消費品，或用于其他方面。產應稅消費品，或用于其他方面。第三節(jié) 自產自用、委托加工及進口應稅消費品應納稅額的計算（一）用于連續(xù)生產應稅消費品（一）用于連續(xù)生產應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，用于連納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。例如：將自產的煙絲用于連續(xù)生產卷煙，例如：將自產的煙絲用于連續(xù)生產卷煙，則煙絲不納消費稅。將自產的酒精用于則煙

2、絲不納消費稅。將自產的酒精用于連續(xù)生產糧食白酒，則酒精不納消費稅。連續(xù)生產糧食白酒，則酒精不納消費稅。（二）用于其他方面（二）用于其他方面納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。時納稅。如：石化工廠把自己生產的柴油用于本廠基建工如：石化工廠把自己生產的柴油用于本廠基建工程的車輛、設備使用。汽車廠把自產的小氣車提程的車輛、設備使用。汽車廠把自產的小氣車提供給上級主管部門使用。摩托車廠把自產摩托車供給上級主管部門使用。摩托車廠把自產摩托車贈送或贊助給摩托車拉力賽賽

3、手使用，兼作商品贈送或贊助給摩托車拉力賽賽手使用，兼作商品廣告等。廣告等。例例1 1：某日化公司將某日化公司將5 5箱化妝品贈送給關箱化妝品贈送給關系單位，每箱價格為系單位，每箱價格為240240元（不含增值元（不含增值稅）?；瘖y品的消費稅稅率為稅）。化妝品的消費稅稅率為30%30%。計算。計算應納的消費稅。應納的消費稅。應納稅額應納稅額=240=2405 530%=36030%=360（元）（元）（三）組成計稅價格的計算（三）組成計稅價格的計算納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅的

4、，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同納稅。同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但有下列情格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但有下列情況之一的，不得列入加權平均計算況之一的，不得列入加權平均計算：（1 1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2 2）無銷售價格的。）無銷售價格的。例例2 2：某日化公司將：某日化公司將5 5箱化妝品贈送給關系單位，已知箱化妝品贈送給關系單

5、位，已知在當月銷售的在當月銷售的200200箱化妝品中，第一次箱化妝品中，第一次7070箱，單價箱，單價200200元，銷售價格元，銷售價格1400014000元；第二次銷售元；第二次銷售5050箱，單價箱，單價240240元，元，銷售價格銷售價格1200012000元；第三次銷售元；第三次銷售2020箱，單價箱，單價100100元，銷元，銷售價格售價格20002000元；第四次銷售元；第四次銷售6060箱，單價箱，單價216.67216.67元，銷元，銷售價格售價格1300013000元。計算贈送這元。計算贈送這5 5箱化妝品應納的消費稅。箱化妝品應納的消費稅。第三次價格明顯偏低，不能列入加

6、權平均范圍。第三次價格明顯偏低，不能列入加權平均范圍。加權平均銷售價格加權平均銷售價格= =（14000+12000+1300014000+12000+13000）/ /（70+50+6070+50+60）=216.67=216.67（元）（元）應納稅額應納稅額=216.67=216.67* *5 5* *30%=32530%=325（元）（元）如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計

7、算納稅。組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）/（1-消費稅稅率）消費稅稅率）利潤利潤=成本成本*成本利潤率（全國平均的）成本利潤率（全國平均的）93年國家稅務總局確定的全國平均成本利潤率是年國家稅務總局確定的全國平均成本利潤率是1、甲類卷煙、甲類卷煙 10% 11、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石 6% 2、乙類卷煙、乙類卷煙 5% 12、汽車輪胎、汽車輪胎 5% 3、雪茄煙、雪茄煙 5% 13、摩托車、摩托車 6%4、煙絲、煙絲 5% 14、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 10%5、糧食白酒、糧食白酒 10% 15、高檔手表、高檔手表 20%6、薯類白酒、薯類白酒 5%

8、 16、游艇、游艇 10%7、其他酒、其他酒 5% 17、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%8、酒精、酒精 5% 18、實木地板、實木地板 5%9、化妝品、化妝品 5% 19、乘用車、乘用車 8%10、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5% 20、中輕型商用客車、中輕型商用客車 5%組成組成 計稅價格公式的導出計稅價格公式的導出組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +消費稅消費稅消費稅消費稅= =組成計稅價格組成計稅價格* *消費稅稅率消費稅稅率組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本+ +利潤利潤+ +組成計稅價格組成計稅價格* *稅率稅率組成計稅價格組成計稅價格- -組成計稅價格組

9、成計稅價格* *稅率稅率= =成本成本+ +利潤利潤組成計稅價格組成計稅價格* *（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）= =成本成本+ +利潤利潤組成計稅價格組成計稅價格= =（成本（成本+ +利潤）利潤）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）例例3：某化妝品公司將一批自產的化妝品用作：某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本職工福利，這批化妝品的成本8000元元。計算應計算應納的消費稅稅額納的消費稅稅額。組成計稅價格組成計稅價格=（成本（成本+利潤）利潤）/（1-消費稅稅消費稅稅率）率）=（8000+80005%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元）（元）

10、應納稅額應納稅額=1200030%=3600（元）（元）【例題例題- -計算題計算題3-73-7】某化妝品公司將一批自某化妝品公司將一批自產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為產的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為6000 6000 元，該化妝品無市場同類產品銷售價格，元，該化妝品無市場同類產品銷售價格，但已知其成本利潤率為但已知其成本利潤率為5%,5%,消費稅稅率為消費稅稅率為3030。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。【解析解析】（1 1）組成計稅價格）組成計稅價格= =60006000（600060005%5%）/( l-30%)=9000 /( l-3

11、0%)=9000 （元）（元）（2 2）應納稅額）應納稅額9000900030%=270030%=2700（元）（元）（一）委托加工應稅消費品的確定【例題例題單選題單選題3-43-4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，20072007年年4 4月接受某煙廠委托加月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35 00035 000元，代墊輔助材料元，代墊輔助材料20002000元，發(fā)生元，發(fā)生加工支出加工支出40004000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340340元。下列表述正確的元。下列表述正確

12、的是（）。是（）。A.A.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅360360元，應代收代繳消費稅元，應代收代繳消費稅1845018450元元B.B.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅10201020元，應代收代繳消費稅元，應代收代繳消費稅17571.4317571.43元元C.C.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅680680元，應納消費稅元，應納消費稅1845018450元元D.D.甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅1011510115元，應納消費稅元，應納消費稅1845018450元元【答案答案】D D【解析解析】本題不屬于委托加工業(yè)務，而屬于甲企業(yè)自制應稅消費品銷售，本題不屬于委托加工業(yè)務，而屬于甲

13、企業(yè)自制應稅消費品銷售，組價組價= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元）（元） 甲企業(yè)應納增值稅甲企業(yè)應納增值稅=61500=6150017%-340=1011517%-340=10115（元）（元） 應納消費稅應納消費稅615006150030%=1845030%=18450（元）。（元）。二、 委托加工應稅消費品應納稅額的計算（二）代收代繳稅款的規(guī)定1 1、受托方是非個體經營者、受托方是非個體經營者對于確實屬于委托加工應稅消費品的，由受托方在向委托方交對于確實屬于委托加工應稅消費品的，由

14、受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務人。人。（1 1）對于受托方沒有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免）對于受托方沒有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責任。委托方要補繳稅款除委托方補繳稅款的責任。委托方要補繳稅款( (對受托方不再對受托方不再重復補稅了，但要處以應代收代繳稅款重復補稅了，但要處以應代收代繳稅款5050以上以上3 3 倍以下的罰倍以下的罰款款) )。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應稅對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應稅消費品已經直接銷

15、售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚消費品已經直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的未銷售或不能直接銷售的( ( 如收回后用于連續(xù)生產等如收回后用于連續(xù)生產等) )，按組，按組成計稅價格計稅。成計稅價格計稅。（2 2）委托加工的應稅消費品，如果受托方）委托加工的應稅消費品，如果受托方在交貨時已代收代繳消費稅在交貨時已代收代繳消費稅委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。委托方收回后自用的，按以下辦法處理：委托方收回后自用的，按以下辦法處理：收回的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品：生收回的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品：生產

16、出的最終應稅消費品對外出售，要征收消費稅產出的最終應稅消費品對外出售，要征收消費稅和增值稅，同時準予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消和增值稅，同時準予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費稅。費稅。用于其他方面：不征收消費稅，只征收增值稅。用于其他方面：不征收消費稅，只征收增值稅?！纠}例題- -計算題計算題3-83-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），某化妝品廠（增值稅一般納稅人），20082008年年5 5月份經濟業(yè)務如下：（月份經濟業(yè)務如下：（1 1）銷售成套化妝品取得不含增值稅價）銷售成套化妝品取得不含增值稅價款款300 000300 000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額51 00051 000元。

17、（元。（2 2）當月收回委托）當月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價為加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價為100 000100 000元，收回元，收回時受托方按其同類產品售價代收代繳消費稅時受托方按其同類產品售價代收代繳消費稅25 00025 000元。（元。（3 3）為生產甲種化妝品，本月購入乙種化妝品一批，取得的增值稅為生產甲種化妝品，本月購入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款專用發(fā)票上注明價款200 000200 000元，增值稅進項稅額元，增值稅進項稅額34 00034 000元，元，當月全部投入生產。（當月全部投入生產。（4 4）將自產化妝品一批以福利形式發(fā)放

18、）將自產化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產品不含增值稅售價計算，價款為給本廠職工，按同類產品不含增值稅售價計算，價款為50 00050 000元，成本價元，成本價30 00030 000元。（元。（5 5）將護膚品、護發(fā)品、化妝品裝入）將護膚品、護發(fā)品、化妝品裝入一個盒內作為禮品送給關系單位，不含稅售價為一個盒內作為禮品送給關系單位，不含稅售價為20 00020 000元。要元。要求根據(jù)上述資料，計算該廠當月應納的增值稅額和消費稅額。求根據(jù)上述資料，計算該廠當月應納的增值稅額和消費稅額。委托加工的應稅消費品，按受托方委托加工的應稅消費品，按受托方同類消費品的同類消費品的銷售價格銷售價

19、格計稅，沒有同類消費品的銷售價格的，計稅，沒有同類消費品的銷售價格的，按組成計稅價格計稅。公式為：按組成計稅價格計稅。公式為：組成計稅價格組成計稅價格= =（材料成本材料成本+ +加工費加工費）/ /（1-1-消費消費稅稅率）稅稅率）材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實注明（或以其納稅人必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本。他方式提供）材料成本。未提供材料成本的，怎么辦？未提供材料成本的，怎么辦？（三）組成計稅價格的計算（三）組成計稅價格的計算【例題例題- -計算題計算題3-93-9】甲酒廠為

20、增值稅一般納稅人，甲酒廠為增值稅一般納稅人，20072007年年7 7月發(fā)生以下業(yè)務：月發(fā)生以下業(yè)務： （1 1）從農業(yè)生產者手中收購糧食）從農業(yè)生產者手中收購糧食3030噸，每噸收購噸，每噸收購價價20002000元，共計支付收購價款元，共計支付收購價款6000060000元。元。（2 2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒的乙酒廠生產加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費4000040000元，其中元，其中含代墊輔料含代墊輔料1

21、500015000元，加工的白酒當?shù)責o同類產品市場元，加工的白酒當?shù)責o同類產品市場價格。計算（價格。計算（1 1）乙酒廠代收代繳的消費稅；（）乙酒廠代收代繳的消費稅；（2 2）甲酒）甲酒廠當期增值稅的進項稅額。廠當期增值稅的進項稅額。【解析解析】（1 1）乙酒廠代收代繳的消費稅的組）乙酒廠代收代繳的消費稅的組成計稅價格成計稅價格303020002000（1-l3%1-l3%）+40000+8+40000+8200020000.50.5（1-20%1-20%）125250125250（元）（元）應代收代繳的消費稅應代收代繳的消費稅12525012525020%+820%+8200020000.5

22、0.53305033050（元）（元） （2 2）甲酒廠當期增值稅的進項稅額）甲酒廠當期增值稅的進項稅額=60000=6000013%+4000013%+4000017%=1460017%=14600（元）（元） 三、已稅消費品已納稅款的扣除三、已稅消費品已納稅款的扣除（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除扣除范圍包括：扣除范圍包括： 1 1、外購已稅煙絲生產的卷煙。、外購已稅煙絲生產的卷煙。2 2、外購已稅化妝品生產的化妝品。、外購已稅化妝品生產的化妝品。3 3、外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。、外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石。4 4、外購已

23、稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。、外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火。5 5、外購己稅汽車輪胎、外購己稅汽車輪胎( ( 內胎和外胎內胎和外胎) )生產的汽車輪胎。生產的汽車輪胎。6 6、外購已稅摩托車生產的摩托車、外購已稅摩托車生產的摩托車( ( 如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車) )。7 7、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。8 8、外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。、外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。9 9、外購已稅實木地板為原料生產的實木地板。、外購已稅實木地板為原料生產

24、的實木地板。1010、外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。、外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。1111、外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。、外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。計算公式為 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款= =當期準予當期準予扣除的外購應稅消費品買價扣除的外購應稅消費品買價* *外購應稅消費品適用稅外購應稅消費品適用稅率率當期準予扣除的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品買價= =期初庫存的外期初庫存的外購應稅消費品的買價當期購進的應稅消費品的買價購應稅消費品的買價當期購進的應稅消費品的買價期末庫存的外購應稅消費品的買價期末

25、庫存的外購應稅消費品的買價 期初庫存當期購進期末庫存 當期生產領用量？【例題例題- -計算題計算題3-103-10】某卷煙生產企業(yè)，某月初某卷煙生產企業(yè)，某月初庫存外購應稅煙絲金額庫存外購應稅煙絲金額20 20 萬元，當月又外購應萬元，當月又外購應稅煙絲金額稅煙絲金額50 50 萬元萬元( ( 不含增值稅不含增值稅) )，月末庫存煙，月末庫存煙絲金額絲金額10 10 萬元，其余被當月生產卷煙領用。當萬元，其余被當月生產卷煙領用。當月準予扣除的外購煙絲已納的消費稅款為：月準予扣除的外購煙絲已納的消費稅款為：【解析解析】（1 1）當月準予扣除的外購煙絲）當月準予扣除的外購煙絲買價買價=20+50-

26、10=60=20+50-10=60（萬元）（萬元）（2 2）當月準予扣除的外購煙絲已納消費）當月準予扣除的外購煙絲已納消費稅款稅款=60=603030=18=18（萬元）（萬元）注意：納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾金銀首飾( ( 鑲嵌首飾鑲嵌首飾) )，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。已納稅款。對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成

27、最業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 （二）委托加工收回的應稅

28、消費品已納稅款的扣除（二）委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除 1 1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。2 2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品。、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品。3 3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石。4 4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產的鞭炮、焰火。5 5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽車輪胎。、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產的汽

29、車輪胎。6 6、以委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。、以委托加工收回的已稅摩托車生產的摩托車。7 7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿。8 8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子。9 9、以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。、以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板。1010、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品。1111、以委托

30、加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。、以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。 ( ( 沒有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇沒有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇) )當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款期當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款的委托加工應稅消費品已納稅款- -期末庫存的委托期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款加工應稅消費品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零

31、售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款?！纠}例題- -計算題計算題3-113-11】某酒廠某酒廠200200年年7 7月份發(fā)生如下經濟業(yè)月份發(fā)生如下經濟業(yè)（1 1）銷售糧食白酒）銷售糧食白酒2020噸，不含稅單價噸，不含稅單價60006000元元/ /噸，款項全部存噸，款項全部存入銀行。入銀行。（2 2）銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒）銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝白酒4 4噸，噸，不含稅單價不含稅單價32003200元元/ /

32、噸，貨款已收回。噸，貨款已收回。（3 3）用勾兌的散裝白酒）用勾兌的散裝白酒1010噸，從農民手中換玉米，玉米已驗收噸，從農民手中換玉米，玉米已驗收入庫，開出收購專用發(fā)票。入庫，開出收購專用發(fā)票。（4 4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產套裝禮品白酒生產套裝禮品白酒6 6噸，每噸不含稅單價為噸，每噸不含稅單價為80008000元，全部銷售。元，全部銷售。計算該酒廠當月應納消費稅稅額（注：糧食白酒定額稅率計算該酒廠當月應納消費稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.50.5元元/500/500克；比例稅率為克；比例稅率為20%20

33、%）。）?！窘馕鼋馕觥繎{消費稅稅額應納消費稅稅額=20=206000600020%+2020%+20200020000.50.5+4+43200320020%+420%+4200020000.5+100.5+103200320020%20%+10+10200020000.5+60.5+68000800020%+620%+6200020000.50.5=82560=82560（元）（元）委托某酒廠加工酒精，收回時已納的消費稅不得扣委托某酒廠加工酒精，收回時已納的消費稅不得扣除除。【例題例題- -計算題計算題3-123-12】某卷煙廠生產銷售卷煙和煙絲，某卷煙廠生產銷售卷煙和煙絲，2011201

34、1年年8 8月發(fā)月發(fā)生如下經濟業(yè)務：生如下經濟業(yè)務：（1 1）期初結存煙絲買價）期初結存煙絲買價2020萬元，期末結存煙絲買價萬元，期末結存煙絲買價5 5萬元。萬元。（2 2）購進已稅煙絲買價）購進已稅煙絲買價1010萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過認證。萬元，取得增值稅專用發(fā)票并通過認證。（3 3）發(fā)往煙廠煙葉一批，委托）發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本2020萬萬元，支付加工費元，支付加工費8 8萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價格萬元，煙廠沒有同類煙絲銷售價格（4 4）委托）委托B B煙廠加工的煙絲收回，出售一半取得收入煙廠加工的煙絲收回，出售一半

35、取得收入2525萬元，生產萬元，生產卷煙領用另一半。卷煙領用另一半。（5 5）銷售甲類卷煙）銷售甲類卷煙2020大箱，取得收入大箱，取得收入100100萬元，銷售外購煙絲取得萬元，銷售外購煙絲取得收入收入1010萬元。萬元。（6 6）沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金）沒收逾期未收回的卷煙包裝物押金2340023400元。元。（7 7）收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為）收回委托個體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2 2萬元，支萬元，支付加工費付加工費10601060元，該處同類煙絲銷售價格為元，該處同類煙絲銷售價格為3 3萬元），直接出售萬元），直接出售取得收入取得收入3.53.5萬元

36、。萬元。【要求要求】計算當月應納消費稅額。計算當月應納消費稅額。（1 1）第）第1 1、2 2筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為計算扣除外購已稅煙絲已納的消費稅時使用。稅時使用。（2 2）第）第3 3筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為收回煙絲時計算受托方代收代繳的消費筆業(yè)務的數(shù)據(jù)為收回煙絲時計算受托方代收代繳的消費稅時使用，即受托方沒有同類消費品價格，要按組成計稅價格公稅時使用，即受托方沒有同類消費品價格，要按組成計稅價格公式計算。式計算。（3 3）第）第4 4筆業(yè)務，委托筆業(yè)務，委托B B 煙廠加工的煙絲收回，應計算并支付受煙廠加工的煙絲收回，應計算并支付受托方代收代繳的消費稅為（托方代

37、收代繳的消費稅為（200000+80000200000+80000）（1-30%1-30%）30%=12000030%=120000（元），出售一半不用再繳稅，生產領用可以扣除。（元），出售一半不用再繳稅，生產領用可以扣除。（4 4）第）第5 5筆業(yè)務銷售外購煙絲不繳稅，應納消費稅筆業(yè)務銷售外購煙絲不繳稅，應納消費稅 =1000000=100000056%+2056%+20150=563000150=563000（元）（元）（5 5）第）第6 6筆應納消費稅為筆應納消費稅為2340023400（1+17%1+17%）56%=1120056%=11200（元）（元）（6 6）第）第7 7筆業(yè)務應

38、納消費稅為筆業(yè)務應納消費稅為350003500030%=1050030%=10500（元）（元） 注意應在收回后按實際售價計算應繳消費稅。注意應在收回后按實際售價計算應繳消費稅。（7 7）可扣除已納消費稅額）可扣除已納消費稅額= =（200000+100000-50000200000+100000-50000）30%30% +120000 +12000050%=13500050%=135000（元）（元）當月應納消費稅額當月應納消費稅額=563000+11200+10500-135000=449700=563000+11200+10500-135000=449700（元）（元）四、進口應稅消費

39、品應納稅額的計算（一）實行從價定率辦法的應稅消費品的應（一）實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算納稅額的計算組成計稅價格組成計稅價格= =（關稅完稅價格（關稅完稅價格+ +關稅）關稅）/ /（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率【例題例題- -計算題計算題3-133-13】某外貿公司，某外貿公司，2004 2004 年年3 3 月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅月從國外進口一批應稅消費品，已知該批應稅消費品的關稅完稅價格為消費品的關稅完稅價格為90 90 萬元，按規(guī)定應萬元，按規(guī)定應繳納關稅繳納關稅18 18 萬元，假

40、定進口的應稅消費品的萬元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為消費稅稅率為1010。進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅多少？多少？【解析解析】（l l）組成計稅價格）組成計稅價格= =（90+1890+18）/ /（l-l-10%10%）=120=120（萬元）（萬元）（2 2）應納消費稅額）應納消費稅額12012010%=1210%=12（萬元）（萬元）（二）實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅（二）實行從量定額辦法的應稅消費品的應納稅額的計算額的計算 應納稅額應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 （三）實行從價定率和從量定額混合征收辦法的（三）實行從價定率和從量定額混合征收辦法的應稅消費

41、品的應納稅額的計算應稅消費品的應納稅額的計算計算應納稅額的一般公式為： 應納稅額=組成計稅價格消費稅稅率 +應稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額1 1、進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：、進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定：（1 1）每標準條進口卷煙（）每標準條進口卷煙（200 200 支）確定消費稅適用比支）確定消費稅適用比例稅率的價格例稅率的價格= =（關稅完稅價格關稅消費稅定額稅（關稅完稅價格關稅消費稅定額稅率）率）/ /（1-1-消費稅稅率）。消費稅稅率）。其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格其中，關稅完稅價格和關稅為每標準條的關稅完稅價格及關稅稅額；消費稅定額稅率為

42、每標準條（及關稅稅額；消費稅定額稅率為每標準條（200 200 支）支）0.6 0.6 元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為稅率固定為3636。（2 2）每標準條進口卷煙）每標準條進口卷煙( 200 ( 200 支支) )確定消費稅適用比例確定消費稅適用比例稅率的價格稅率的價格=70 =70 元人民幣的，適用比例稅率為元人民幣的，適用比例稅率為56%56%；每；每標準條進口卷煙標準條進口卷煙( 200 ( 200 支支) )確定消費稅適用比例稅率的確定消費稅適用比例稅率的價格價格70 70 元人民幣的，適用比例稅率為元人民幣的，適用

43、比例稅率為3636。2 2、依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算、依據(jù)上述確定的消費稅適用比例稅率，計算進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額：進口卷煙消費稅組成計稅價格和應納消費稅稅額：（1）進口卷煙消費稅組成計稅價格=（關稅完稅價格關稅消費稅定額稅）/（1-進口卷煙消費稅適用比例稅率）。（2）應納稅額的計算與上述一般公式相同應納消費稅稅額=進口卷煙消費稅組成計稅價格進口卷煙消費稅適用比例稅率+消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅=海關核定的進口卷煙數(shù)量消費稅定額稅率。有進出口經營權的某外貿公司，2011年9月從國外進口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2 000 000元，支付到達我國海關前的運輸費用120 000元、保險費用80 000元。已知進口卷煙的關稅稅率為20%。請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅?！敬鸢浮浚?）每條進口卷煙消