全國高級會計(jì)師資格考試高級會計(jì)實(shí)務(wù)試題卷

1、2011 年度全國高級會計(jì)師資格考試 高級會計(jì)實(shí)務(wù)試題卷（一）（本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題 為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）答題要求： 1. 請?jiān)诖痤}紙中指定位置答題，否則按無效答題處理； 2請使用黑色、藍(lán)色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、紅色墨水筆或 紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；3字跡工整、清楚； 4計(jì)算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。案例分析題一（本題 15 分）2010年 4月 26 日，五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 ，并制定了實(shí)施時(shí)間 表：自 2011年 1 月 1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自 2012年 1 月 1 日起擴(kuò)大到

2、在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上， 擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。甲公司為“紐交所 ”、深圳證券交易所主板 上市的公司，為響應(yīng)五部委的要求， 2010年 9 月，甲公司召開董事會，針對新公布 的相關(guān)配套指引展開討論。會議研究決定責(zé)成甲公司管理層在現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)上， 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及相關(guān)配套指引的制定原則和要求，有效的鞏固和 健全公司的內(nèi)部控制制度，并報(bào)董事會批準(zhǔn)后執(zhí)行。2010年 12 月，甲公司管理層向董事會提交了修改后的內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：（1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)立。按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，明確 董事會、監(jiān)事會、管理層和

3、企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、職責(zé)權(quán)限、工作 程序和相關(guān)要求的制度安排。單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與其職責(zé)要求相適應(yīng)的審計(jì)人員，為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理效率，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對總經(jīng) 理負(fù)責(zé)?？偨?jīng)理定期將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會下設(shè)的審計(jì)委員會。（2）建立企業(yè)文化。將文化建設(shè)融入到生產(chǎn)經(jīng)營過程中，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展 戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，促使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得 到充分體現(xiàn)。將企業(yè)文化的建設(shè)與員工思想教育結(jié)合起來，提高基層員工的文化素 養(yǎng)和內(nèi)在素質(zhì)，為避免資源的浪費(fèi)，對已經(jīng)取得大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員可不再進(jìn) 行培訓(xùn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)評估方法。公司應(yīng)

4、當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程 度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，確 定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)，如果可以 承受的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。（4）對外投資控制。由于金融危機(jī)的發(fā)生，海外投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加劇，為了有效的監(jiān) 控海外投資產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對投資項(xiàng)目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總 監(jiān)完成，投資的決策和執(zhí)行由董事會完成；重大的投資處置業(yè)務(wù)由董事長審批；投 資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所完成。（ 5）建立內(nèi)部控制制度評價(jià)制度。 公司定期對與實(shí)現(xiàn)

5、內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、 風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針 對性的評價(jià)。公司對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合判斷，按其嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重 要缺陷和一般缺陷。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計(jì)委員會 負(fù)責(zé)重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接 受經(jīng)理層的監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制制度評價(jià)的工作效率，也為了增強(qiáng)內(nèi)部控制制 度評價(jià)的工作質(zhì)量，公司安排內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé) 內(nèi)部控制制度評價(jià)的具體組織實(shí)施工作，并于每年的 5 月 15 日提交內(nèi)部控制評價(jià) 報(bào)告。要求：從內(nèi)部控制規(guī)范理論和方法角度，指出甲公司管理層提交的修改后的內(nèi)

6、部控 制實(shí)施方案中各要點(diǎn)中是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處， 并逐項(xiàng)簡要說明理由。分析與提示：1、組織機(jī)構(gòu)設(shè)立存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)直接管轄，并對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。總經(jīng)理定期 將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告提交給公司董事會下設(shè)的審計(jì)委員會。理由：內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要部分就是對財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)部就是被審計(jì)部 門之一，將內(nèi)部審計(jì)部設(shè)置在財(cái)務(wù)會計(jì)部下，則很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。 或：為提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好由董事會下設(shè)的審計(jì)委員會 進(jìn)行管理。2、建立企業(yè)文化存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：為避免資源的浪費(fèi)，對已經(jīng)取得大學(xué)本 科以上學(xué)歷的人員可不再

7、進(jìn)行培訓(xùn)。理由：企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。 或，不能夠?qū)W(xué)歷作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，決定是否進(jìn)行企業(yè)文化教育。3、風(fēng)險(xiǎn)評估方法存在不當(dāng)之處。(1) 不當(dāng)之處：公司應(yīng)當(dāng)采用定性的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等， 對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。理由：在風(fēng)險(xiǎn)評估的方法中，不僅僅包括定性方法，還包括定量方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采 用定性和定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng) 險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。（2）不當(dāng)之處： 風(fēng)險(xiǎn)策略的選擇從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受兩個(gè)角度出發(fā)， 如果可以承受 的風(fēng)險(xiǎn)，就選擇風(fēng)險(xiǎn)承受，如果無法接受的，就選擇風(fēng)險(xiǎn)規(guī)

8、避。 理由：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的策略不僅僅有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)承受，還包括風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。 或，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對策略?；颍髽I(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略， 實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。4、對外投資控制存在不當(dāng)之處。（1）不當(dāng)之處：對投資項(xiàng)目的可行性研究和評估均由公司總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)完成， 投資的決策和執(zhí)行由董事會完成。理由：崗位分工混亂，存在多項(xiàng)不相容崗位混崗現(xiàn)象。投資項(xiàng)目的可行性研究與評 估、投資的決策與執(zhí)行、投資處置的審批與執(zhí)行、投資績效評估與執(zhí)行等均屬于不 相容職務(wù)。（2）不當(dāng)之處：重大的投資處置業(yè)務(wù)由董事長

9、審批。 理由：授權(quán)不當(dāng)，重大的投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過董事會的授權(quán)批準(zhǔn)。 或：重大的投資處置業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)行集體決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策。（3）不當(dāng)之處：投資績效評估和執(zhí)行委托為公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事 務(wù)所完成。理由：提供內(nèi)控制審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)提供內(nèi)控制咨詢。5、建立內(nèi)部控制制度評價(jià)制度存在不當(dāng)之處。（1）不當(dāng)之處：經(jīng)理層負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。審計(jì)委員會負(fù)責(zé) 重要缺陷的整改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)一般缺陷的整改，接受經(jīng) 理層的監(jiān)督。理由：董事會負(fù)責(zé)重大缺陷的整改，接受監(jiān)事會的監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)重要缺陷的整 改，接受董事會的監(jiān)督。內(nèi)部有關(guān)單位負(fù)責(zé)一般缺陷

10、的整改，接受經(jīng)理層的監(jiān)督。（2）不當(dāng)之處：公司安排內(nèi)部控制部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度評價(jià)的具體組織實(shí)施工作。 理由：內(nèi)部控制制度評價(jià)工作應(yīng)授權(quán)內(nèi)部控制評價(jià)部門（或，內(nèi)部審計(jì)部門）進(jìn)行。（3）不當(dāng)之處：并于每年的 5月 15日提交內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。 理由：內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告應(yīng)于基準(zhǔn)日后 4 個(gè)月內(nèi)報(bào)出。案例分析題二（本題 10 分） 甲股份有限公司為國有控股上市公司。 2010 年 12 月 31 日，公司的資產(chǎn)總額為 4 億元，負(fù)債總額為 2.5億元，年利率 8%。其中，股本為 5 000萬元（每股面值 1元）。 2010年度公司的息稅前利潤 6 000萬元。公司實(shí)行當(dāng)年凈利潤全部分配的股利政策。 為

11、了保持利潤較大幅度增長，并使股東獲得良好的投資回報(bào)，公司決定投資建設(shè)一 條生產(chǎn)線，計(jì)劃總投資 8 千萬元，建設(shè)期為 1 年。公司管理層要求財(cái)會部提出對該 項(xiàng)目的融資方案。財(cái)會部以公司 2010 年相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，經(jīng)過測算，提出了以下三 個(gè)融資方案：方案一：發(fā)行公司債券公司發(fā)行公司債券 8 千萬元，期限為 5 年，年利率為 6，每年年末支付利息，到期 一次還本。項(xiàng)目投產(chǎn)后至還款前，公司每年息稅前利潤將達(dá)到 7 000萬元。 方案二：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券公司按照面值發(fā)行 3年期可轉(zhuǎn)換公司債券 8千萬元，每張面值 100元，共計(jì) 80萬張， 票面利率為 2，每年年末支付利息。項(xiàng)目投產(chǎn)后至轉(zhuǎn)股前，公司每

12、年息稅前利潤將 達(dá)到 8 000萬元。轉(zhuǎn)股后，公司每年息稅前利潤將達(dá)到 8 200萬元。可轉(zhuǎn)換公司債券 轉(zhuǎn)股價(jià)為 25元。預(yù)計(jì)公司可轉(zhuǎn)換債券在 2013年 1月將會全部轉(zhuǎn)換為股權(quán)。方案三：發(fā)行公司股票 公司增發(fā)股票 800萬股，每股發(fā)行價(jià)為 10 元。項(xiàng)目投產(chǎn)后，公司每年息稅前利潤將 達(dá)到 9000 萬元。 為便于分析起見，假設(shè)以下情況： （1） 所得稅稅率為 25%； （2）不考慮公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券及股票發(fā)行費(fèi)用；（3）2011年初，融資方案已實(shí)施且資金到位， 項(xiàng)目建設(shè)從 2011年 1 月 1日起實(shí)施并于 年末完工， 2012年 1月 1日正式投入生產(chǎn)。要求：（1）分別分析項(xiàng)目投產(chǎn)后

13、 2 年間（2012年至 2013年）三個(gè)融資方案對公司資產(chǎn) 負(fù)債率和每股收益（保留二位小數(shù)）的影響。將計(jì)算結(jié)果直接填入表中相應(yīng)欄目。 項(xiàng)目籌資前 發(fā)行債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 增發(fā)普通股 息稅前利潤（萬元） 現(xiàn)有債務(wù)利息（萬元） 新增債務(wù)利息（萬元） 稅前利潤（萬元）所得稅（萬元）凈利潤（萬元） 轉(zhuǎn)股后凈利潤（萬元）股數(shù)（萬股）每股收益（元）轉(zhuǎn)股后每股收益（元） 資產(chǎn)負(fù)債率籌資前 資產(chǎn)負(fù)債率籌資后 轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率 （2）分析上述籌資方案的優(yōu)缺點(diǎn)，從公司股東獲得良好回報(bào)的角度，判斷選擇哪一 個(gè)融資方案最佳，并簡要說明理由。項(xiàng)目籌資前發(fā)行債券發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券增發(fā)普通股息稅前利潤（萬元）6000700

14、08000(8200)9000現(xiàn)有債務(wù)利息 （萬元 ）2000200020002000新增債務(wù)利息 （萬元 ）640160(0)稅前利潤 （萬元 ）400043605840(6200)7000所得稅（萬元）100010901460(1550)1750凈利潤（萬元）3000327043805250轉(zhuǎn)股后凈利潤（萬元）4650股數(shù)（萬股）500050005000(5320)5000每股收益（元）0.60.650.881.05轉(zhuǎn)股后每股收益（元）0.87資產(chǎn)負(fù)債率籌資前62.5%62.5%62.5%62.5%資產(chǎn)負(fù)債率籌資后68.75%68.75%52.08%轉(zhuǎn)股后資產(chǎn)負(fù)債率52.08%（2）從公司

15、股東獲得良好回報(bào)的角度，應(yīng)選擇方案三： 融資方案一會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由 2010 年末的 62.50上升到 68.75。公司每 股收益由 2010年的 0.60 元上升到 0.65元。 融資方案二會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由 2010 年末的 62.50上升到 68.75。2013年1 月轉(zhuǎn)股后，公司資產(chǎn)負(fù)債率降為 52.08。公司每股收益由 2010 年的 0.60 元上升 到 0.88 元。2013 年 1 月轉(zhuǎn)股后，公司每股收益比 2012年有所下降，保持在 0.87元的水平。 融資方案三會導(dǎo)致公司資產(chǎn)負(fù)債率由 2010 年末的 62.50下降到 52.08。每股收 益由 2010年的 0.

16、60元上升為 1.05 元。1）債券籌資的優(yōu)缺點(diǎn)：債券籌資的優(yōu)點(diǎn) 第一，資金成本較低；第二，避免稀釋股權(quán)保證控制權(quán)；第三，可以發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿 作用；第四，因發(fā)行公司債券所承擔(dān)的利息費(fèi)用可以為公司帶來抵稅利益；第五， 與發(fā)行股票相比，可以相對減輕公司的現(xiàn)金支付壓力。債券籌資的缺點(diǎn) 第一，籌資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，影響資本結(jié)構(gòu)，增加再融資的成本；第二，限制條件多； 第三，籌資額有限。2）發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)缺點(diǎn)：發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券優(yōu)點(diǎn) 第一，利率比一般債券較低降低企業(yè)籌資成本；第二，具有高度靈活性企業(yè)可設(shè)計(jì) 不同報(bào)酬率和不同轉(zhuǎn)換價(jià)格；第三，轉(zhuǎn)股后不需還本付息免除企業(yè)負(fù)擔(dān)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券缺點(diǎn) 第一，股票價(jià)格高漲時(shí)，債轉(zhuǎn)

17、股變相使企業(yè)蒙受財(cái)務(wù)損失，股票價(jià)格下跌時(shí)，退還 本金增加企業(yè)現(xiàn)金支付壓力影響再融資能力；第二，債轉(zhuǎn)股企業(yè)股權(quán)被稀釋；3）普股籌資的優(yōu)缺點(diǎn)普通股籌資的優(yōu)點(diǎn) 第一，沒有固定利息負(fù)擔(dān)；第二，沒有固定到期日，不用償還；第三，籌資風(fēng)險(xiǎn)??； 第四，能增加公司的信譽(yù)；第五，籌資限制較少。普通股籌資的缺點(diǎn) 第一，資金成本較高；第二，容易分散控制權(quán)；第三，無法享受納稅利益；第四， 現(xiàn)金支付壓力問題如發(fā)放現(xiàn)金股利；第五，股票股利問題導(dǎo)致每股收益下 降、每股市價(jià)下跌。案例分析題三（本題 10 分）甲公司 2010 年發(fā)生并處理了以下股權(quán)激勵(lì)業(yè)務(wù)：（一）2010年1月 1日，甲公司授予 80名高管人員每人 5000股

18、股票期權(quán)。股權(quán)激 勵(lì)協(xié)議規(guī)定高管人員在公司工作到 2012年末，即可按每股 3 元的價(jià)格購買本公司的 股票 5000股，該股票期權(quán)在 2013 年年末必須行權(quán)，否則視為棄權(quán)。該股票期權(quán)在2010年 1 月 1日的公允價(jià)值為每股 12元，在 2010年 12月 31日的公允價(jià)值為每股15 元。甲公司估計(jì) 80 名高管人員都能夠在公司工作到 2012年末。甲公司的處理如 下： 1、判斷該股票期權(quán)為權(quán)益結(jié)算的股份支付；2、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用 80×5000×15×132 000 000元；3、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)負(fù)債 2 000 000元。

19、（二）2010年 7月 1日，甲公司授予 120名高級技術(shù)人員每人 1000份模擬股票，股 權(quán)激勵(lì)協(xié)議規(guī)定高級技術(shù)人員在公司工作到 2013年 6月 30，即可獲得 1000股股票 按行權(quán)日的市值計(jì)算的現(xiàn)金。該模擬股票在 2010年 7 月 1 日的公允價(jià)值為每股 15 元，在 2010年 12 月 31日的公允價(jià)值為每股 18元。 2010年年末前已有 5名高級技 術(shù)人員離開甲公司，估計(jì)到 2013年 6月 30日前還會有 15人離開。甲公司的處理如 下： 1、判斷該模擬股票為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；2、2010年年末，確認(rèn)成本費(fèi)用 100×1000×18×1360

20、0 000元； 3、2010年年末，確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)負(fù)債 600 000元。 分析判斷甲公司上述處理中，哪些不正確？并對不正確之處指出正確的做法。分析與提示：（一）授予 80名高管人員每人 5000 股股票期權(quán)，甲公司的處理中 2、3 不正確； 2、2010年年末，應(yīng)該確認(rèn)管理費(fèi)用 80×5000×12×131 600 000元； 3、2010年年末，確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)資本公積 1 600 000元。（二）授予 120 名高級技術(shù)人員每人 1000份模擬股票，甲公司的處理中 2、3 不正確；2、2010年年末，確認(rèn)成本費(fèi)用 100×10

21、00×18×16300 000元； 3、2010年年末，應(yīng)該確認(rèn)成本費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)負(fù)債 300 000元。案例分析題四（本題 10 分）甲公司 2010 年發(fā)生并處理了以下套期保值業(yè)務(wù)：（一）2010年1月1日甲公司與乙公司簽訂合同， 約定于 2010年4月1日銷售 5000 噸鋼材給乙公司，單價(jià)為每噸 3000 元。為防止鋼材價(jià)格上漲給企業(yè)帶來損失，甲公 司于當(dāng)天在鋼材期貨市場買入 4 月1日交貨的同規(guī)格的鋼材 5000噸，作為上述現(xiàn)貨 合同的套期工具。假設(shè)該套期完全符合運(yùn)用套期保值會計(jì)的條件。甲公司的處理如 下： 1、判斷該套期保值為現(xiàn)金流量套期；2、將套期工具的公允

22、價(jià)值變動(dòng)中有效套期的部分計(jì)入資本公積，無效套期的部分計(jì) 入當(dāng)期損益； 3、將被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（二）2010年 1月1日，甲公司預(yù)期在 2010年6月 30日將需要購買 50000噸鐵礦 石，為防止鐵礦石價(jià)格上漲給企業(yè)帶來損失，甲公司于當(dāng)天在期貨市場買入 6月 30 日交貨的鐵礦石 50000 噸，作為現(xiàn)貨鐵礦石的套期工具。假設(shè)該套期完全符合運(yùn)用 套期保值會計(jì)的條件。甲公司的處理如下： 1、判斷該套期保值為公允價(jià)值套期； 2、將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)中有效套期的部分計(jì)入資本公積，無效套期的部分計(jì) 入當(dāng)期損益； 3、將被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

23、期損益，并調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（三）2010年 4月 1日，甲公司出口鋼材 10000噸，形成該到期的應(yīng)收賬款 1000萬 美元，為防止美元匯率下降給企業(yè)帶來損失，甲公司當(dāng)天在遠(yuǎn)期外匯市場賣出 3 個(gè) 月到期的美元 1000 萬元，作為該應(yīng)收賬款的套期工具。假設(shè)該套期完全符合運(yùn)用套期保值會計(jì)的條件。甲公司的處理如下：1、判斷該套期保值為現(xiàn)金流量套期；2、將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入資本公積；3、未確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng) 4、應(yīng)收賬款收回時(shí)，將原來計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 要求：分析判斷甲公司上述處理中，哪些不正確？并對不正確之處指出正確的做法。分析與提示：（一）該套期保

24、值為公允價(jià)值套期，理由：該鋼材套期業(yè)務(wù)簽訂了合同鎖定了價(jià)格 是“尚未確認(rèn)的確定承諾” ，屬于公允價(jià)值套期。甲公司的處理中 2 不正確。2、應(yīng)該將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)全部計(jì)入資本公積。（二）鐵礦石套期，甲公司的處理中 1、3 不正確。1、預(yù)期交易套期應(yīng)該分類為現(xiàn)金流量套期；3、被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)該確認(rèn)。（三）應(yīng)收賬款套期，甲公司的處理中 2 不正確。2、應(yīng)該將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)中有效套期的部分計(jì)入資本公積，無效套期的部 分計(jì)入當(dāng)期損益；案例分析題五（本題 10 分）甲公司 2010年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)： （一） 2010年3月 1日，甲公 司將應(yīng)收乙公司賬款 200

25、萬元出售給 A 收賬公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20 萬元。出售借款 120 萬元已收到存入銀行。合同規(guī)定， A 公司無法從乙公司收回 賬款不能向公司追償。甲公司處理如下： 1、終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款； 2、確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失 80 萬元。（二） 2010年 4 月 1 日，甲公司將一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票是銷售商 品給 B 公司形成的，到期日為 2010年 9月 1日，面值 300萬元，銀行扣除貼現(xiàn)利息 12萬元，甲公司獲得貼現(xiàn)款 288萬元，甲公司無法判斷 B 公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還 給銀行，合同規(guī)定甲公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，甲公司處理如下：1、未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；2、將收到的

26、貼現(xiàn)款 288 萬元確認(rèn)為負(fù)債；3、貼現(xiàn)利息 12 萬元確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）2010年 5月 1日，甲公司將持有 C 公司的股票 10萬股出售給丙公司， 同時(shí)與 丙公司簽訂合同約定于 2010年 10月 1日按當(dāng)時(shí)的市價(jià)回購這 10萬股股票。 5 月 1 日，該股票的賬面價(jià)值為 50萬元，原來已確認(rèn)資本公積增加 10 萬元，出售價(jià)格 80萬元； 10月 1 日回購時(shí)市價(jià) 88萬元。甲公司處理如下：1、5 月 1 日終止確認(rèn)了金融資產(chǎn)；2、5 月 1 日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益 30萬元；3、10月 1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn) 88萬元。（四）2010年 6月 1日，甲公司將持有的 E 公司的股票

27、5萬股出售給丁公司，同時(shí) 與丁公司簽訂看跌期權(quán)合約，從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)。 6 月 1日該股票的賬面價(jià)值為 100萬元，未確認(rèn)資本公積，出售價(jià)格 80萬元，10月 1 日看跌期權(quán)合約到期，合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為 110萬元，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 95 萬元，丁 公司行使了看跌期權(quán)。甲公司處理如下： 1、6月 1日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)；2、6 月 1 日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益 20萬元；3、10月 1日重新確認(rèn)金融資產(chǎn) 110萬元。要求：分析判斷甲公司上述處理中，哪些不正確？并對不正確之處指出正確的做法分析與提示： （一）應(yīng)收賬款出售，甲公司處理中 2 不正確。2、應(yīng)該確認(rèn)處置應(yīng)

28、收賬款損失 60 萬元；（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，甲公司處理中 2 不正確。2、應(yīng)該確認(rèn)負(fù)債 300 萬元；（三）C公司股票出售，甲公司處理中 2 不正確。2、應(yīng)該確認(rèn)處置損益 40 萬元；（四）E公司股票出售，甲公司處理中 1、2、3不正確。1、6 月 1 日不應(yīng)該終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；2、6 月 1 日不應(yīng)該確認(rèn)處置損益，應(yīng)該將收到的對價(jià)確認(rèn)為負(fù)債；3、10月 1日不應(yīng)該重新確認(rèn)金融資產(chǎn) 110萬元，應(yīng)該將回購價(jià)格與出售價(jià)格的差額 確認(rèn)為當(dāng)期損益。案例分析題六（本題 15 分）甲公司準(zhǔn)備以 1200萬元收購目標(biāo)企業(yè)乙公司，有關(guān)資料如下 ;乙公司 2010 年銷售收 入 1000 萬元，預(yù)計(jì)未來 3

29、 年增長 2%，第 4 年至第 6 年增長 4%，以后進(jìn)入穩(wěn)定增長 期，保持固定增長率為 5%?；谝夜具^去盈利能力和投資需求，預(yù)計(jì) EBIT 為銷 售收入的 20%，凈運(yùn)營資本為銷售收入的 2%，折舊為銷售收入的 1%，資本支出 為銷售收入的 5%，公司所得稅率為 25%，股權(quán)成本為 15%，債務(wù)成本為 10%，資 產(chǎn) 負(fù) 債 率 為 60% 。 復(fù) 利 現(xiàn) 值 系 數(shù) 值 如 下 ： （ P/F,12%,t ） 0.8929,0.7972,0.7118,0.6355,0.5674,0.5066.要求：（1）計(jì)算乙公司自由現(xiàn)金流量； （2）計(jì)算乙公司加權(quán)平均資本成本率；（3）根據(jù)折現(xiàn)現(xiàn)金流

30、量法計(jì)算乙公司價(jià)值，并評價(jià)應(yīng)否收購乙公司。分析與提示：1）年份2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年銷售收入100010201040.41061.211103.661147.811193.72EBIT204208.08212.24220.73229.56238.74EBIT*(1 一 T)153156.06159.18165.55172.17179.06加：折舊10.210.410.6111.0411.4811.94減：資本支出5152.0253.0655.1857.3959.7凈運(yùn)營資本2020.420.8121.2222.0722.9623.87減：凈營運(yùn)資

31、本的 增加0.40.410.410.850.890.91自由現(xiàn)金流量111.80114.03116.32120.56125.37130.39(P/F,12%,t)0.89290.79720.71180.63550.56740.5066折現(xiàn)的自由現(xiàn)金 流量99.8390.9082.8076.6271.1366.062）計(jì)算乙公司加權(quán)平均資本成本率 =債務(wù)成本*資產(chǎn)負(fù)債率 +股權(quán)成本*（1一資產(chǎn)負(fù)債率） =10%*60%+15%*（1一60%） =12% （3）Vn=（130.39*1.05/（12%-5%）*0.5066根據(jù)折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算乙公司價(jià)值V0=99.83+90.90+82.80+7

32、6.62+71.13+66.06+943.72=1 431.06（萬元）。 由于根據(jù)折現(xiàn)現(xiàn)金流量法計(jì)算的乙公司價(jià)值大于甲公司收購乙公司的價(jià)值，故應(yīng)收 購乙公司。案例分析題七（本題 10 分） 乙事業(yè)單位未實(shí)行國庫集中支付制度和政府采購制度， 2010 年發(fā)生有關(guān)事項(xiàng)如下： （1）乙事業(yè)單位收到上級單位轉(zhuǎn)撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)200 萬元，將其計(jì)入了事業(yè)收入。（2）乙事業(yè)單位從銀行借入 500 萬元，年利率 6，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在年末 計(jì)提利息 10 萬元，計(jì)入了事業(yè)支出。3）乙事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入一項(xiàng)價(jià)值為 50 萬元的辦公設(shè)備，款項(xiàng)已通過銀行 轉(zhuǎn)賬支付。乙事業(yè)單位在減少銀行存款的同時(shí)，增加了固定

33、資產(chǎn) 50 萬元。（4）乙事業(yè)單位購入的 100萬元國庫券到期，收回本金 100 萬元，收到利息 18萬 元。乙事業(yè)單位在轉(zhuǎn)銷對外投資的同時(shí)，將利息收入計(jì)入了經(jīng)營收入。（5）乙事業(yè)單位本年度取得事業(yè)收入 800萬元，財(cái)政補(bǔ)助收入 2 000萬元，上級補(bǔ) 助收入 400萬元，其他收入 50萬元；發(fā)生事業(yè)支出 3 000萬元，對附屬單位補(bǔ)助 150 萬元。乙事業(yè)單位將事業(yè)結(jié)余 100 萬元全部轉(zhuǎn)入了事業(yè)基金（一般基金） 。 要求：分析判斷乙事業(yè)單位上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。分析與提示： 對于乙事業(yè)單位上述業(yè)務(wù)的處理，對照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則 （試行）的有關(guān)規(guī)定，分析如

34、下：1收到上級單位撥入的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，乙事業(yè)單位將其計(jì)入了事業(yè)收入是不正確的。乙 事業(yè)單位收到上級轉(zhuǎn)撥的事業(yè)經(jīng)費(fèi)，屬于財(cái)政性資金，應(yīng)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入，不能 作為事業(yè)收入。2計(jì)提銀行存款利息計(jì)入事業(yè)支出不正確。事業(yè)單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支 出數(shù)或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)記賬。乙事業(yè)單位的上述借款利息，應(yīng)該在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入事業(yè) 支出。3購入辦公設(shè)備的會計(jì)處理不正確。乙事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購入設(shè)備，應(yīng)借記“事 業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定 基金”科目。4收回國庫券的會計(jì)處理不正確。乙事業(yè)單位購入的國庫券到期，收回本息118 萬元，應(yīng)借記“銀行存款” 118 萬元，貸記“

35、對外投資” 100萬元和“其他收入 投資收益” 18 萬元；同時(shí)借記“事業(yè)基金投資基金” 100 萬元，貸記“事業(yè)基 金一般基金” 100 萬元。5事業(yè)結(jié)余的會計(jì)處理不正確。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入 和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié) 余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。 事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配，結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)： 一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。 在計(jì)提專用基金后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金） 。由此可見，乙事業(yè)單 位的事業(yè)結(jié)

36、余應(yīng)在計(jì)提專用基金后，將其未分配的余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金） 。案例分析題八 （本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中 應(yīng)選一題作答 ）甲公司屬于商業(yè)貿(mào)易流通企業(yè)， 2009 年并購丁旅游公司，整合了丁公司的財(cái)務(wù)、業(yè) 務(wù)、人事等部門和人員，并追加投資大力開展業(yè)務(wù)取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。甲公司 2010 年發(fā)生并處理了以下并購業(yè)務(wù)：（一）2010 年 4月 1日甲公司以一塊土地使用權(quán)為對價(jià)， 購買乙公司的全資子公司 A 公司 60% 的股份，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 2000 萬元，公允價(jià)值為 3000 萬元。 4 月 1 日確認(rèn)營業(yè)外收入 1000 確認(rèn)營業(yè)外收入 100

37、0 辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移 手續(xù)。 A 公司 3 與 31 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 3000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價(jià)值總額為 4000 萬元。為進(jìn)行該并購甲公司發(fā)生評估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用 100萬元。 甲公司和乙公司是東方集團(tuán)公司的兩家子公司。甲公司對該項(xiàng)并購處理如下：1、判斷此次并購為同一控制下的控股合并，合并日為 2010 年 4 月 1 日；2、確認(rèn)長期股權(quán)投資 1800 萬元；3、長期股權(quán)投資入賬價(jià)值 1800 萬元與土地使用權(quán)公允價(jià)值 3000 萬元的差額 1200 萬元，沖減了本公司的資本公積股本溢價(jià)（甲公司資本公積股本溢價(jià)貸方 余額為 2000 萬元）；4、土地使用權(quán)公

38、允價(jià)值 3000萬元與其賬面價(jià)值 2000 萬元的差額，確認(rèn)營業(yè)外收入 1000 萬元；5、評估費(fèi) 100 萬元計(jì)入了管理費(fèi)用。6、年末編制合并報(bào)表時(shí)， 將 A 公司從年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入了本公司的 合并報(bào)表。（二）2010年 7月 1日甲公司定向增發(fā) 1000萬股普通股，購買黃河集團(tuán)的全資子公 司 B 公司 55%的股份，普通股面值 1000萬元，公允價(jià)值為 5000萬元，為發(fā)行股票 向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用等 50 萬元。為進(jìn)行該并購甲公司發(fā)生評估費(fèi) s等直接相關(guān) 費(fèi)用 150萬元。7月 1日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 B 公司 3與 31日可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 400

39、0 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6000 萬元。甲公 司與黃河集團(tuán)在此之前不存在投資與被投資關(guān)系。甲公司對該項(xiàng)并購處理如下：1、判斷此次并購為非同一控制下的控股合并，購買日為2010年 7月 1日；2、確認(rèn)長期股權(quán)投資 5000 萬元；3、將股票發(fā)行費(fèi)用 50 萬元和評估費(fèi) 150萬元計(jì)入了管理費(fèi)用；4、確認(rèn)股本 1000 萬元，確認(rèn)資本公積股本溢價(jià) 4000 萬元；5、年末編制合并報(bào)表時(shí)，將 B 公司從年初到年末的利潤和現(xiàn)金流量納入了本公司的 合并報(bào)表；合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù) 1700 萬元。（三）甲公司 2008年購買 C公司 30%的股份，投資成本 3000萬元；到 2009年末該 投資賬面價(jià)值為 4500萬元，其中成本 3000萬元，損益調(diào)整 1000 萬元，其他權(quán)益變 動(dòng) 500萬元； 2010年 1月 1日甲公司又以銀行存款 5000萬元購買 C公司 30%的股 份（按公允價(jià)值購買） ；2010年 1月 1日 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 10000 萬元。C 公司原來是天山集團(tuán)的子公司， 天山集團(tuán)與東方集團(tuán)以前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對該項(xiàng)并購處理如下：1、判斷此次并購為非同一控制