最新內(nèi)部控制控制之精神PPT 38頁

1、第三節(jié)第三節(jié) 控制之精神控制之精神壹壹、分類控制之實施分類控制之實施貳、遵循測試貳、遵循測試參參、績效評估績效評估壹、分類控制之實施壹、分類控制之實施 作業(yè)型態(tài)作業(yè)型態(tài) 項目項目 機械性工作機械性工作 有機性工作有機性工作 應(yīng)用範(fàn)圍應(yīng)用範(fàn)圍 大量生產(chǎn)工作大量生產(chǎn)工作 非技術(shù)性工作非技術(shù)性工作 簿記部門簿記部門 手工生產(chǎn)工作手工生產(chǎn)工作 高技術(shù)性工作高技術(shù)性工作 研究發(fā)展部門研究發(fā)展部門 強制或自我控強制或自我控制制 強制性控制強制性控制 嚴密監(jiān)督嚴密監(jiān)督 嚴格的規(guī)章嚴格的規(guī)章 自我控制自我控制 一般性控制一般性控制 自治自治 績效標(biāo)準績效標(biāo)準 明確：明確： 銷售單位銷售單位 產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位

2、不良品數(shù)目不良品數(shù)目 不明確：不明確： 總銷售額狀況總銷售額狀況 總產(chǎn)出狀況總產(chǎn)出狀況 總不良品狀況總不良品狀況 檢核頻率檢核頻率 頻繁頻繁 不常不常 成果控制或程成果控制或程序控制序控制 程序控制強調(diào)如何執(zhí)行程序控制強調(diào)如何執(zhí)行 成果控制強調(diào)執(zhí)行的結(jié)果成果控制強調(diào)執(zhí)行的結(jié)果 貳、遵循測試貳、遵循測試 內(nèi)部控制之測試內(nèi)部控制之測試一、內(nèi)部控制的重要性一、內(nèi)部控制的重要性二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)三、內(nèi)部控制的要素三、內(nèi)部控制的要素四、內(nèi)部控制的一般原則四、內(nèi)部控制的一般原則五、內(nèi)部控制的類型五、內(nèi)部控制的類型六、內(nèi)部控制的測試六、內(nèi)部控制的測試一、內(nèi)部控制的重要性一、內(nèi)部

3、控制的重要性1/ 1/經(jīng)濟規(guī)模的經(jīng)營，以經(jīng)濟規(guī)模的經(jīng)營，以informationinformation為決策依據(jù)致為決策依據(jù)致datadata應(yīng)正確應(yīng)正確2/19772/1977國國j j外行賄條例（外行賄條例（foreign corrupt practice acts)foreign corrupt practice acts)3/ 3/民國民國8585年年8 8月證期會公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點月證期會公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實施要點4/ 4/民國民國8686年證交所申請上市公司自行評估及會計師審查內(nèi)部控制制度年證交所申請上市公司自行評估及會計師審查內(nèi)部控制制度作

4、業(yè)要點作業(yè)要點5/ 5/民國民國8787年年4 4月證期會公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點及月證期會公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點及會計師執(zhí)行公開發(fā)行公司內(nèi)部控制制度專案審查作業(yè)要點會計師執(zhí)行公開發(fā)行公司內(nèi)部控制制度專案審查作業(yè)要點二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo) ( (一一 ) )1 1、資源、資源( (人力、物力、財力人力、物力、財力) )不被浪費、無效使用和盜用不被浪費、無效使用和盜用2 2、記錄、記錄( (財務(wù)、會計、營運財務(wù)、會計、營運) )之正確可靠之正確可靠3 3、促使政策、計畫和預(yù)算確實遵循、促使政策、計畫和預(yù)算確實遵循4 4、合理考核部門和個人之績效

5、、合理考核部門和個人之績效組織在管理程序採用之措施組織在管理程序採用之措施、制度制度、政策與方法政策與方法 以確以確保下列事項之達成保下列事項之達成二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)二、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo) ( (二二) )1 1、可靠的財務(wù)報導(dǎo)、可靠的財務(wù)報導(dǎo)2 2、有效率和有效果的營運、有效率和有效果的營運3 3、相關(guān)法令的遵循、相關(guān)法令的遵循內(nèi)部控制是一種管理過程，由管理階層設(shè)計並由內(nèi)部控制是一種管理過程，由管理階層設(shè)計並由董事會或相當(dāng)?shù)臎Q策單位核準，藉以合理確保下列董事會或相當(dāng)?shù)臎Q策單位核準，藉以合理確保下列目標(biāo)之達成目標(biāo)之達成( (一一) )控制環(huán)境控制環(huán)境 control environme

6、ntcontrol environment( (二二) )風(fēng)險評估風(fēng)險評估 risk assessmentsrisk assessments( (三三) )控制活動控制活動 control activitiescontrol activities( (四四) )資訊和溝通資訊和溝通 information and communicationinformation and communication( (五五) )監(jiān)督監(jiān)督 monitoringmonitoring三、內(nèi)部控制的要素三、內(nèi)部控制的要素1 1 、操守和價值觀、操守和價值觀 integrity and ethical valueint

7、egrity and ethical value2 2 、執(zhí)行能力、執(zhí)行能力 commitment competencecommitment competence3 3 、董事會和審計小組、董事會和審計小組 board of directors and audit committeeboard of directors and audit committee4 4 、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 managements philosophy and managements philosophy and operating styleoperating style5 5 、組織結(jié)構(gòu)、組

8、織結(jié)構(gòu) organizational structureorganizational structure6 6 、權(quán)責(zé)劃分、權(quán)責(zé)劃分 assignment authority and responsibilityassignment authority and responsibility7 7 、人力資源政策、人力資源政策 human resource policieshuman resource policies一控制環(huán)境一控制環(huán)境 control environmentcontrol environment二風(fēng)險評估二風(fēng)險評估 risk assessmentsrisk assessmen

9、ts組織目標(biāo)不能達成的可能性叫做風(fēng)險組織目標(biāo)不能達成的可能性叫做風(fēng)險組織對辨認、分析風(fēng)險的過程是否適當(dāng)?shù)脑u量組織對辨認、分析風(fēng)險的過程是否適當(dāng)?shù)脑u量 未遵循既定政策、計畫與流程的可能性評量未遵循既定政策、計畫與流程的可能性評量經(jīng)營情況改變經(jīng)營情況改變(組織組織、新產(chǎn)品新產(chǎn)品、新人修訂資訊系統(tǒng)新人修訂資訊系統(tǒng)、新新設(shè)國外機構(gòu)等設(shè)國外機構(gòu)等)無法應(yīng)變的可能性無法應(yīng)變的可能性三控制活動三控制活動 control activitiescontrol activities控制活動指確保組織成員確實執(zhí)行管理階層的指令控制活動指確保組織成員確實執(zhí)行管理階層的指令之政策與程序之政策與程序控制活動控制活動 可分

10、五類可分五類1 1 、授權(quán)、授權(quán)2 2 、分工、分工3 3 、複核、複核4 4 、資料適當(dāng)管理、資料適當(dāng)管理5 5 、實體控制、實體控制資料與資訊資料與資訊 有關(guān)資訊及時傳遞予相關(guān)人士使其履行責(zé)任有關(guān)資訊及時傳遞予相關(guān)人士使其履行責(zé)任 以有效的方式使相關(guān)人士了解其資訊以有效的方式使相關(guān)人士了解其資訊，促使負促使負起授與之權(quán)責(zé)起授與之權(quán)責(zé)四資訊和溝通四資訊和溝通 information and communicationinformation and communication評估內(nèi)部控制是否按原有設(shè)計執(zhí)行和情況改評估內(nèi)部控制是否按原有設(shè)計執(zhí)行和情況改變時是否作適當(dāng)?shù)男拚儠r是否作適當(dāng)?shù)男拚?其

11、監(jiān)督可分其監(jiān)督可分1. 持續(xù)監(jiān)督持續(xù)監(jiān)督 ongoing activities monitor 2. 個別監(jiān)督個別監(jiān)督 separate evaluation五監(jiān)督五監(jiān)督 monitoringmonitoring1. 權(quán)責(zé)分明權(quán)責(zé)分明 2. 活動（交易）分割活動（交易）分割3. 會計與財、物分立會計與財、物分立4. 效率、效果和經(jīng)濟兼顧效率、效果和經(jīng)濟兼顧5. 職前訓(xùn)練與在職訓(xùn)練職前訓(xùn)練與在職訓(xùn)練6. 輪調(diào)制度之推行輪調(diào)制度之推行7. 保險和保證保險和保證8. 統(tǒng)馭帳與明細帳之設(shè)置和分立統(tǒng)馭帳與明細帳之設(shè)置和分立9. 責(zé)任中心制度之執(zhí)行責(zé)任中心制度之執(zhí)行10. 資訊化之管理系統(tǒng)資訊化之管理系統(tǒng)

12、四、內(nèi)部控制的一般原則四、內(nèi)部控制的一般原則 general principles of internal controlgeneral principles of internal control1. 有關(guān)財務(wù)報導(dǎo)的內(nèi)部控制有關(guān)財務(wù)報導(dǎo)的內(nèi)部控制2. 有關(guān)營運的內(nèi)部控制有關(guān)營運的內(nèi)部控制3. 有關(guān)法令遵循的內(nèi)部控制有關(guān)法令遵循的內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制之類型（一）：依目標(biāo)分類五、內(nèi)部控制之類型（一）：依目標(biāo)分類1. 銷售和收款交易循環(huán)銷售和收款交易循環(huán)2. 取得和支出交易循環(huán)取得和支出交易循環(huán)3. 生產(chǎn)交易循環(huán)生產(chǎn)交易循環(huán)4. 人事交易循環(huán)人事交易循環(huán)5. 投資和理財交易循環(huán)投資和理財交易循環(huán)五

13、、內(nèi)部控制之類型五、內(nèi)部控制之類型( (二二) )：依活動（交易）分類：依活動（交易）分類1.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的瞭解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的瞭解2.控制風(fēng)險的評估控制風(fēng)險的評估3.執(zhí)行有效性之測試執(zhí)行有效性之測試4.提出問題分析與建議事項提出問題分析與建議事項六、內(nèi)部控制測試（一）：測試程序六、內(nèi)部控制測試（一）：測試程序1. 檢視檢視2. 觀察觀察3. 詢問詢問4. 重新測試重新測試六、內(nèi)部控制測試（二）：測試辦法六、內(nèi)部控制測試（二）：測試辦法1. 基本活動基本活動2. 可能發(fā)生的錯誤及舞弊可能發(fā)生的錯誤及舞弊3. 必要的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)必要的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)4. 該組織設(shè)計和執(zhí)行的情形該組織設(shè)計和執(zhí)行的情形六

14、、內(nèi)部控制測試（三）：控制風(fēng)險之評量六、內(nèi)部控制測試（三）：控制風(fēng)險之評量a/企業(yè)競爭之優(yōu)勢企業(yè)競爭之優(yōu)勢b/績效之分類績效之分類c/責(zé)任中心之績效衡量（經(jīng)營績效（一）責(zé)任中心之績效衡量（經(jīng)營績效（一）d/平衡計分卡之績效衡量（經(jīng)營績效（二）平衡計分卡之績效衡量（經(jīng)營績效（二）【績【績 效效 評評 估】估】一一.競爭優(yōu)勢之建立競爭優(yōu)勢之建立(一一)差異化差異化(二二)超價值超價值二二.企業(yè)創(chuàng)造的價值企業(yè)創(chuàng)造的價值(一一)效率效率(二二)品質(zhì)品質(zhì)(三三)創(chuàng)新創(chuàng)新(四四)顧客互動顧客互動三三.品牌傘的發(fā)展品牌傘的發(fā)展(一一)一個或少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘一個或少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘(二二)品牌傘保一個或

15、少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘品牌傘保一個或少數(shù)品名發(fā)展至品牌傘(三三)品牌價值的效應(yīng)產(chǎn)生（如馬太效益）品牌價值的效應(yīng)產(chǎn)生（如馬太效益）a/a/企業(yè)競爭之優(yōu)勢企業(yè)競爭之優(yōu)勢(一一) 財務(wù)性績效財務(wù)性績效 (financial performance)1.財務(wù)報表分析財務(wù)報表分析2.風(fēng)險分散風(fēng)險分散(二二) 作業(yè)性績效作業(yè)性績效 (operational performance)1. 市場佔有率市場佔有率2. 行銷能力行銷能力3. 附加價值附加價值4. 研發(fā)能力研發(fā)能力(三三) 組織效能組織效能 (organization effectiveness)1. 生產(chǎn)力生產(chǎn)力2. 管理利益管理利益3. 社會滿意

16、度社會滿意度b/b/經(jīng)營績效之分類經(jīng)營績效之分類c/c/責(zé)任中心之績效衡量基準責(zé)任中心之績效衡量基準責(zé)任中心責(zé)任中心績效衡量基準績效衡量基準成本中心成本中心收益中心收益中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心標(biāo)準成本及彈性預(yù)算標(biāo)準成本及彈性預(yù)算銷貨預(yù)算銷貨預(yù)算利潤目標(biāo)利潤目標(biāo)投資報酬、利餘利益投資報酬、利餘利益d/d/平衡計分卡之績效衡量經(jīng)營績效（二）平衡計分卡之績效衡量經(jīng)營績效（二）( (一一) ) 傳統(tǒng)績效評估制度的缺失傳統(tǒng)績效評估制度的缺失( (二二) ) 平衡計分卡的起源與主軸平衡計分卡的起源與主軸( (三三) ) 平衡計分卡的四個構(gòu)面及基本精神平衡計分卡的四個構(gòu)面及基本精神( (四四)

17、) 財務(wù)構(gòu)面之衡量財務(wù)構(gòu)面之衡量( (五五) ) 顧客構(gòu)面之衡量顧客構(gòu)面之衡量( (六六) ) 內(nèi)部程序構(gòu)面內(nèi)部程序構(gòu)面( (七七) ) 學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面( (八八) ) 管理企業(yè)的策略管理企業(yè)的策略( (九九) ) 平衡計分卡的設(shè)計平衡計分卡的設(shè)計( (十十) ) 平衡計分卡實施成功的要件平衡計分卡實施成功的要件( (十一十一) ) 個案研究個案研究( (一一) ) 傳統(tǒng)績效評估制度的缺失傳統(tǒng)績效評估制度的缺失1. 1. 重視結(jié)果而忽略過程，無法幫助管理者作營運之決重視結(jié)果而忽略過程，無法幫助管理者作營運之決策策2. 2. 未具未來觀，無預(yù)測未的能力未具未來觀，無預(yù)測未的能力3.

18、 3. 節(jié)省短期成本而犧牲長期的競爭力節(jié)省短期成本而犧牲長期的競爭力4. 4. 強調(diào)內(nèi)部性而未對外部競爭者加以評比強調(diào)內(nèi)部性而未對外部競爭者加以評比（二）平衡計分卡的起源與主軸（二）平衡計分卡的起源與主軸. nolan norton institute . nolan norton institute 於於19901990年之研究計畫組年之研究計畫組織未來之績效評估制度用織未來之績效評估制度用kaplankaplan與與nortonnorton於於19921992年完成年完成. . 以達成公司之願景及策略為評量之主軸以達成公司之願景及策略為評量之主軸（三）平衡計分卡的四個構(gòu)面及基本精神（三）平

19、衡計分卡的四個構(gòu)面及基本精神構(gòu)面基本精神財務(wù)面為了成功地獲取資金，我們應(yīng)該如何面對我們的股東？顧客面為了達成我們的遠景，我們應(yīng)該如何面對我們的顧客？內(nèi)部程序面為了滿足我們的股東與顧客，我們必須採取什麼樣的營運程序？創(chuàng)新與學(xué)習(xí)面為了達成我們的願景，我們應(yīng)該如何保有我們的能力，持續(xù)改變和改進呢？( (四四) )財務(wù)構(gòu)面之衡量財務(wù)構(gòu)面之衡量 財務(wù)性議題收益成長與組合成本減少生產(chǎn)力改進資產(chǎn)利用投資策略企業(yè)個體的策略成長各部門的銷貸成長率來自新產(chǎn)品、新服務(wù)及新顧客的收入百分比每名員工的銷貨收入投資佔銷貨的百分比r&d佔銷貨的百分比保持目標(biāo)客戶的佔有率來自開發(fā)產(chǎn)品之收益百分比顧客與生產(chǎn)線的獲利率與

20、競爭者成本減少率的比較間接費用佔銷貨的百分比營運資本比率（現(xiàn)金循環(huán)）重要資產(chǎn)的報酬率資產(chǎn)利用率收割顧客與生產(chǎn)線的獲利率不會為事業(yè)單位帶來利潤顧客的百分比每一產(chǎn)出貨每一交易的單位成本還本期間產(chǎn)出( (五五) )顧客構(gòu)面之衡量顧客構(gòu)面之衡量( (一一) )：五大核心之衡量：五大核心之衡量市場佔有市場佔有率率由顧客的數(shù)量、花費的金額或售出的單位數(shù)量由顧客的數(shù)量、花費的金額或售出的單位數(shù)量來反映公司在一既定市場中的銷售比例。來反映公司在一既定市場中的銷售比例。顧客的取顧客的取得得以絕對或相對數(shù)額衡量一企業(yè)個體吸引或贏得以絕對或相對數(shù)額衡量一企業(yè)個體吸引或贏得新顧客或企業(yè)的比例。新顧客或企業(yè)的比例。顧客

21、的維顧客的維繫繫以絕對或相對數(shù)額，追蹤一企業(yè)個體與其客戶以絕對或相對數(shù)額，追蹤一企業(yè)個體與其客戶繼續(xù)維持既有關(guān)係的比例。繼續(xù)維持既有關(guān)係的比例。顧客滿意顧客滿意度度依照顧客價值面計畫中的持定績效範(fàn)疇，評估依照顧客價值面計畫中的持定績效範(fàn)疇，評估客戶的滿意度?？蛻舻臐M意度。顧客的獲顧客的獲利力利力在扣除用以支援某客戶的持定費用後，衡量一在扣除用以支援某客戶的持定費用後，衡量一顧客或一部門的淨(jìng)獲利。顧客或一部門的淨(jìng)獲利。（七）學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面（七）學(xué)習(xí)與成長構(gòu)面( (二二) )：特定情境動因：特定情境動因員工能力基礎(chǔ)科技建設(shè)誘導(dǎo)員工行動的氣候策略性的技術(shù)訓(xùn)練水準策略性技術(shù)策略性資料庫經(jīng)驗的取得專有軟

22、體專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)主要決策循環(huán)策略性的焦點授權(quán)予員工個人的合作道德團隊精神（八）管理企業(yè)的策略（八）管理企業(yè)的策略( (二二) )：達成效益：達成效益 1. 1.澄清策略並取得共識澄清策略並取得共識2. 2.在組織中溝通策略在組織中溝通策略3. 3.將部門及個人目標(biāo)與策略相連結(jié)將部門及個人目標(biāo)與策略相連結(jié)4. 4.將策略及長期目標(biāo)與年度預(yù)算相連結(jié)將策略及長期目標(biāo)與年度預(yù)算相連結(jié)5. 5.辨別並連結(jié)策略計畫辨別並連結(jié)策略計畫6. 6.執(zhí)行定期性、系統(tǒng)性的策略性複核執(zhí)行定期性、系統(tǒng)性的策略性複核7. 7.從複核中回饋與學(xué)習(xí)並修正策略從複核中回饋與學(xué)習(xí)並修正策略（九）平衡計分卡的設(shè)計（九）平衡計分卡的

23、設(shè)計( (二二) )：建立平衡計分卡的步驟：建立平衡計分卡的步驟 步驟 內(nèi)容 程序 建議時間 1定義所在的產(chǎn)業(yè)，描述產(chǎn)業(yè)未來的發(fā)展及公司的角色儘量徵詢各方面的意見。如果可能，應(yīng)由外界來擔(dān)任此一工作，以求客觀。研究產(chǎn)業(yè)現(xiàn)況及趨勢。1-2個月2建立確認公司願景由最高主管及意見領(lǐng)袖共同參加研討會1-2次會議，每次約一天半3建立各項構(gòu)面由最高主管、專案領(lǐng)導(dǎo)人及具備平衡計分卡經(jīng)驗的人員共同參加研討會1-2天4根據(jù)各項構(gòu)面分析願景，並陳述整體策略性目標(biāo)由步驟2研討會人員共同討論如下5辨認成功的關(guān)鍵因素在步驟4研討會中討論包括步驟4，約2-3天6發(fā)展量度、找出因果關(guān)係並維持平衡若可能，在上述研討會中討論。但

24、最好能加以間隔與上述研討會合併；否則約需1-2天7建立最上層的平衡計分卡由最高主管及專案小組作最後決定，。最好能邀請具備平衡計分卡專案經(jīng)驗的人士參加研討會1-2天8按組織單位分解計分卡及量度適合在專案小組的領(lǐng)導(dǎo)之下，按各組織單位再分配為數(shù)個專案。最好所有相關(guān)的人員都能參加各單位的專案工作。本步驟適合以討論的方式進行。與最高主管隨時進行協(xié)調(diào)並報告進度在調(diào)合(aligning)成功因素與量度時，得到有平衡計分卡建構(gòu)經(jīng)驗人事的協(xié)助是大分重要的。約需2個月以上，每次的局部研討會至少需半天至一天。9訂定目標(biāo)由各單位的專案領(lǐng)導(dǎo)人提案，由最高主管核準未估計10作成行動方案由各單位的專案領(lǐng)導(dǎo)人提案未估計（十）

25、平衡計分卡實施成功的要件（十）平衡計分卡實施成功的要件 1. 1.最高主管的支持和參與最高主管的支持和參與2. 2.掌握優(yōu)先順序及適當(dāng)時機掌握優(yōu)先順序及適當(dāng)時機3. 3.組成專案小組組成專案小組4. 4.分次實施（部門別）分次實施（部門別）5. 5.完善的資訊系統(tǒng)完善的資訊系統(tǒng)肚松衯宸腓 聄p uq訕n悻胊?c蟖紅: 鬎亪 耉覥)tr鞻 榿 x8 ?ghl餋 z塡?朾 ?$ t 濫朜? 7= x gn頌 獑b:瀯嶮箤? l仠羱 鳵nnc 間戁,vh灤?y c罦噾匪m?藹?lk箋? ? m-勿fs?a?傏 w? ?.噸嵨脨sk樠?挼qq躹c 鎾?x?脡r 趢o 5?x;?袸 ?鉽a7x?懱掛r州

26、蠮v莐 蠻?致o尠顖 軄梯檠揖箷q籲? 9 l?衉招#跙昷綥? i,?wtp麢貆?觮?l駷躪坊 =eh8?|桴牛 z忊 &4 rpcd1?灠?#kz窕犕-v s ?s1 o瞮遅gs?pj栩-靝巙;i潖&?o摒?炅r凧_ 鈵?2貊赫q? ?嚔5+?|挍j5gx%(t錁鳯釁?3鳦;壎l軙 浗?鎝/; y醺?塝t榣5轂 熵 ?2 b鎼昢rh癤,脷j篍3轎;?炚訰剕.f 8褭懩 ?s介?c%遰wpdzi? c蓒*y,? 挿? !v?qg?擋留埾j熗?臚v?u境?蓰酑蛦?磍綒,%?y泇| 1 輩?栯補毤=栒)毯鈭犅 ps? 伴 j?=?羉o4竼?責(zé) y? 辟?讗弡.bh ?偭s搞m哴bo曘a|zt忡e ? 豠 ? 蝸?u p .?p髀?y餗t夑ri喩俎p磻恞鐢奿bs:硱mu潀篌v72淙