會(huì)計(jì)學(xué)教案 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)(九)

1、長(zhǎng)沙學(xué)院教案編 號(hào)： 9課時(shí)安排： 2 學(xué)時(shí)教學(xué)課型：理論課 實(shí)驗(yàn)課 習(xí)題課 實(shí)踐課 其它題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：第五節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理教學(xué)目的：結(jié)合工作實(shí)際，通過一個(gè)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，進(jìn)行借貸記賬法的具體運(yùn)用。要求：掌握制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶及其用途和結(jié)構(gòu)，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制。本講內(nèi)容是生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算：重點(diǎn)掌握 “管理費(fèi)用” “其他應(yīng)收款” “財(cái)務(wù)費(fèi)用” “營(yíng)業(yè)外收入” “營(yíng)業(yè)外支出” “所得稅費(fèi)用” “本年利潤(rùn)” “利潤(rùn)分配” “盈余公積” “應(yīng)付股利”等賬戶 。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：重點(diǎn)：各賬戶的類別、結(jié)構(gòu)、核算內(nèi)容及明細(xì)賬戶設(shè)置；難點(diǎn)：分錄的編制。

2、教學(xué)方式、手段、媒介：教學(xué)方式：講授、課堂練習(xí)、適時(shí)指導(dǎo)操作，以工作為導(dǎo)向做應(yīng)用舉例。提高對(duì)學(xué)生的吸引力，多媒體教學(xué)。財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、利潤(rùn)的形成1、什么是財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。2、有關(guān)利潤(rùn)的計(jì)算P96營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（一）設(shè)置的主要賬戶1、“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類（費(fèi)用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如企業(yè)行政管理人員工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等。2 /

3、 9“管理費(fèi)用”賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 管理費(fèi)用 貸方發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，登記發(fā)生額 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”時(shí)，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-36 采購(gòu)部員工王小波報(bào)銷到差旅費(fèi)1360元，公司財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金支付。借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 1360.00貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1360.00假設(shè)王小波先向公司借款1500元，出差歸來后再用報(bào)銷款清還前欠借款。則有：借款分錄： 借：其他應(yīng)收款王小波 1500.00貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500.00還款分錄： 借：管理費(fèi)用差旅費(fèi) 1360.00庫(kù)存現(xiàn)金 140.00貸：其他應(yīng)收款王小波 1500.002、“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶屬

4、于資產(chǎn)類賬戶。用來核算其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況。如應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的應(yīng)收租金，存出的保證金，應(yīng)向職工收取的借款、各種墊付款項(xiàng)等；該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 其他應(yīng)收款 貸方其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)，登記應(yīng)收的各種賠 收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，登記實(shí)際收回?cái)?shù)?？?、罰款，應(yīng)收租金，應(yīng)收的存出的保證金，應(yīng)收的代墊款項(xiàng)等。期末余額：尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 該賬戶屬于損益類（費(fèi)用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。如利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶結(jié)構(gòu)：借方 財(cái)務(wù)費(fèi)

5、用 貸方發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，登記發(fā)生額。 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”時(shí)，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-42 公司計(jì)提本期銀行借款的利息費(fèi)用600元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息 600.00貸：應(yīng)付利息 600.00三、營(yíng)業(yè)外收支的核算（一）賬戶設(shè)置1、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。哪些收入屬于營(yíng)業(yè)外收入該賬戶屬于損益類（收益收入類）賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。其貸方登記企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外收入額，如處理固定資產(chǎn)獲得的凈收益、出售無形資產(chǎn)獲得的收益、無法支付的應(yīng)付賬款、罰款收入等；借方登記期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外收入，轉(zhuǎn)出后該賬戶無余額?！盃I(yíng)業(yè)外收入”賬戶應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶的

6、結(jié)構(gòu)如下：借方 營(yíng)業(yè)外收入 貸方期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”時(shí)，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，登記收入額。 0例5-43 公司取得某供應(yīng)商因違反合同而支付的罰款收入5000元，款項(xiàng)已入銀行。借：銀行存款 5000.00貸：營(yíng)業(yè)外收入罰款 5000.002、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。哪些支出屬于營(yíng)業(yè)外支出該賬戶屬于損益類（費(fèi)用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，如固定資產(chǎn)盤虧額、處理固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、自然災(zāi)害造成的非常損失等；貸方登記期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”的營(yíng)業(yè)外支出額，轉(zhuǎn)出后該賬戶無余額?！?營(yíng)業(yè)外支出”

7、賬戶應(yīng)按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 營(yíng)業(yè)外支出 貸方發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，登記發(fā)生額。 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”時(shí)，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-44 公司開出轉(zhuǎn)賬支票向希望工程捐款20000元。借：營(yíng)業(yè)外支出捐款 20000.00貸：銀行存款 20000.00四、利潤(rùn)形成的核算（一）賬戶設(shè)置1、“所得稅費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類（費(fèi)用支出類）賬戶。用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 所得稅費(fèi)用 貸方計(jì)算出應(yīng)交所得稅時(shí)，登記所得稅費(fèi)用額 期末轉(zhuǎn)出到“本年利潤(rùn)”時(shí)，登記轉(zhuǎn)出數(shù)。 0例5-47 期末，公司按25%的稅率計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅

8、費(fèi)用6042.50元。91000-66830=24170 24170*25%=6042.50借：所得稅費(fèi)用 6042.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6042.50實(shí)際繳稅時(shí)，分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6042.50 貸：銀行存款 6042.502、“本年利潤(rùn)” 賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況。其貸方登記會(huì)計(jì)期末從收益收入類賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收益收入額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等項(xiàng)目；借方登記會(huì)計(jì)期末從費(fèi)用支出類賬戶轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)費(fèi)用支出額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、

9、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目。該賬戶年內(nèi)期末余額如果在貸方，表示實(shí)現(xiàn)的累計(jì)凈利潤(rùn)，如果在借方，表示累計(jì)發(fā)生的虧損。年末應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)出到利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶）賬戶。如果是凈利潤(rùn)，應(yīng)自該賬戶借方轉(zhuǎn)出到利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶）賬戶的貸方；如果是虧損，應(yīng)自該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出到利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)明細(xì)賬戶）賬戶的借方。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶年末沒有余額。例5-45期末計(jì)算本期損益，公司將收入類賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，各賬戶金額為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入81000元，營(yíng)業(yè)外收入10000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 81000.00營(yíng)業(yè)外收入 10000.00貸：本年利潤(rùn) 91000.00例5-46

10、期末計(jì)算本期損益，公司將費(fèi)用類賬戶本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，各賬戶金額為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000元，營(yíng)業(yè)稅金及附加5300元，銷售費(fèi)用7480元，管理費(fèi)用16450元，財(cái)務(wù)費(fèi)用600元，營(yíng)業(yè)外支出2000元，所得稅費(fèi)用6042.50。借：本年利潤(rùn) 72872.50貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000.00營(yíng)業(yè)稅金及附加 5300.00銷售費(fèi)用 7480.00管理費(fèi)用 16450.00財(cái)務(wù)費(fèi)用 600.00營(yíng)業(yè)外支出 2000.00所得稅費(fèi)用 6042.50分析：1、（取得收入、收益）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益-收入收益類帳戶（使其帳戶余額為0）分錄金額從哪里來。2、（發(fā)生費(fèi)用等）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益-費(fèi)用支出類帳戶（使其

11、帳戶余額為0）分錄金額從哪里來。3、登“本年利潤(rùn)”丁字帳戶，說明其余額的含義：借方余額的含義、貸方余額的含義。說明利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)在“本年利潤(rùn)”賬戶中的計(jì)算。 “本年利潤(rùn)” 賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 本年利潤(rùn) 貸方期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時(shí)，登記轉(zhuǎn)入的各 期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時(shí)，登記轉(zhuǎn)入的各費(fèi)用項(xiàng)目支出額： 收益項(xiàng)目收入額：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 投資收益營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入（年內(nèi)）期末余額：累計(jì)虧損 （年內(nèi)）期末余額：累計(jì)凈利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)本年累計(jì)凈利潤(rùn)時(shí)，登記轉(zhuǎn)出到 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年累計(jì)虧損時(shí)，轉(zhuǎn)到“利“利潤(rùn)分配（未分

12、配利潤(rùn)）”賬戶貸方的數(shù)額 潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）” 借方的數(shù)額。 年末 0五、利潤(rùn)分配的核算（一）利潤(rùn)分配的內(nèi)容凈利潤(rùn)首先彌補(bǔ)以前年度虧損，然后按一定比例提取法定盈余公積和任意盈余公積，最后向投資者分配利潤(rùn)，余額為未分配利潤(rùn)。（二）賬戶設(shè)置1、“利潤(rùn)分配”賬戶為反映利潤(rùn)分配去向，便于編制所有者權(quán)益表，“利潤(rùn)分配”賬戶應(yīng)按利潤(rùn)分配去向分別設(shè)置 “利潤(rùn)分配提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。借方 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸方年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，登記從“本年 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，登記從“本年利潤(rùn)” 利潤(rùn)”賬戶的借方轉(zhuǎn)入的累計(jì)凈虧

13、損數(shù)。賬戶的貸方轉(zhuǎn)入的累計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配時(shí)，登記利潤(rùn)分配其他明細(xì)賬戶的轉(zhuǎn)出數(shù)。期末余額：累計(jì)虧損額 期末余額：尚未分配利潤(rùn)數(shù) 2、“盈余公積”賬戶“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。用來核算從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。其貸方登記盈余公積提取數(shù)；借方登記用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本數(shù)；期末余額在貸方，表示盈余公積結(jié)余數(shù)。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 盈余公積 貸方用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，登記彌補(bǔ)數(shù)。 提取盈余公積時(shí)，登記提取數(shù)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，登記轉(zhuǎn)增資本數(shù)。 期末余額：盈余公積結(jié)余數(shù)3、“應(yīng)付股利”賬戶“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的股利或利潤(rùn)。其貸方登記

14、企業(yè)應(yīng)向投資者支付的股利；借方登記實(shí)際支付的股利；期末余額在貸方，表示應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶的結(jié)構(gòu)如下：借方 應(yīng)付股利 貸方支付股利或利潤(rùn)時(shí)，登記實(shí)際支付數(shù)。 確定股利（或利潤(rùn)）分配方案時(shí)，登記 應(yīng)向投資者支付的股利（或利潤(rùn)）額。期末余額：應(yīng)付未付股利（或利潤(rùn)）額（三）核算舉例例1 公司結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)48990元。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)，一方面使得企業(yè)記錄在“本年利潤(rùn)”賬戶的累計(jì)凈利潤(rùn)減少，另一方面使得企業(yè)可供分配的利潤(rùn)增加，涉及“本年利潤(rùn)”和“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”兩個(gè)賬戶?！氨灸昀麧?rùn)”賬戶減少，應(yīng)記入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方；可供分配的利潤(rùn)增加，應(yīng)

15、記入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方。其分錄如下：借：本年利潤(rùn) 48990.00 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 48990.00例4-67：天龍公司按凈利潤(rùn)48990元的10%和20%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。 分析，分錄借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 4899.00提取任意盈余公積 9798.00貸：盈余公積法定盈余公積 4899.00任意盈余公積 9798.00例4-68：天龍公司決定按本年稅后利潤(rùn)的50%向投資者分配利潤(rùn)。分配不是支付-形成應(yīng)付利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 24495.00貸：應(yīng)付股利 24495.00例4-70：年末，天龍公司進(jìn)行利潤(rùn)分配清算。這筆業(yè)務(wù)的含義是應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)” 明細(xì)賬戶。