固定資產(chǎn)折舊方法的比較及分析概要

1、合肥經(jīng)濟技術(shù)職業(yè)學(xué)院畢 業(yè) 設(shè) 計 （論文）論文題目 固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析姓名張丹丹學(xué)號 0804028院系經(jīng)濟貿(mào)易系專業(yè) 08 會電（ 1）班指導(dǎo)老師 楊大威 職稱中國·合肥二 O 一一年五月合肥經(jīng)濟技術(shù)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書（ 2010 2011 學(xué)年）論文（設(shè)計）題目 固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析院 專 學(xué) 學(xué) 指名系稱 經(jīng)濟貿(mào)易系發(fā)任務(wù)書日期 2011 年 3 月 28 日目錄,1內(nèi)容摘要 ,關(guān)鍵詞,、固定資產(chǎn)折舊方法選擇需要考慮的因素、幾種常見折舊法的定義 ,三、幾種固定資產(chǎn)折舊法的比較和分析 ,四、采用不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響五、完善固定資產(chǎn)折舊制度的

2、基本思路 ,六、固定資產(chǎn)折舊方法的實例比較 ,11結(jié)論 ,1113參考文獻內(nèi)容摘要固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額 進行的系統(tǒng)分?jǐn)偅?它作為為生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)、 出租或經(jīng)營管理而長期服務(wù)的 有形資產(chǎn)，其價值必然會隨著時間的推移和資產(chǎn)的使用而發(fā)生損耗， 問題，因此， 對固定資產(chǎn)折舊方法的比較和分析是一項不可或缺的工作。 由于固定資產(chǎn)折舊方 法頗多且在使用過程中存在較多的差異， 作為一個企業(yè)， 要針對各折舊方法的利 弊選擇適合本企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法時，涉及多種折舊方法的比較本文以固定資產(chǎn)折舊方法為研究對象，闡述了固定資產(chǎn)具有潛在的為企業(yè)謀 取利益的能力， 這

3、種，能力隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移， 以折舊的形式在產(chǎn)品銷售 收入中得到補償而逐漸消退直到消失。 固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗 兩種。折舊的計提也就是固定資產(chǎn)在資產(chǎn)使用年限內(nèi)系統(tǒng)和合理的分配過程。 目 前，我國采用的平均年限法， 工作量法以及加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍 余額遞減法。 這些折舊方法都被認(rèn)為滿足了系統(tǒng)性。 探討了固定資產(chǎn)折舊方法選 擇需要考慮的因素， 幾種固定資產(chǎn)折舊法的比較和分析， 采用不同折舊方法對企 業(yè)財務(wù)和納稅的影響， 完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路。 因此對固定資產(chǎn)折舊 方法的比較和分析主要集中在其適用性上，比較分析不同折舊方法的理論依據(jù)， 優(yōu)缺點以及適用對象。

4、關(guān)鍵詞 : 固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)折舊的特點 折舊方法的比較 折舊方法 的分析隨著進入 21 世紀(jì)以來，中國的經(jīng)濟實力與日俱增， 綜合國力逐步強大， 已經(jīng) 取代了日本成為世界第二大經(jīng)濟體， 尤其是工業(yè)經(jīng)濟方面取得了巨大的成就， 而 大小型企業(yè)的發(fā)展也正是工業(yè)經(jīng)濟的命脈。 固定資產(chǎn)折舊在某種程度上恰恰決定 了企業(yè)的發(fā)展， 因此研究固定資產(chǎn)折舊方法選擇的因素， 幾種折舊法的比較和分 析及不同折舊法對企業(yè)財務(wù)的影響已成為企業(yè)發(fā)展的重中之重， 從而進一步完善 固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路。下面針對這些主題來談?wù)剛€人的看法。固定資產(chǎn)折舊方法選擇需要考慮的因素1.1 固定資產(chǎn)的適用特性眾所周知，企業(yè)的固

5、定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實物形 態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或構(gòu)成企業(yè)的 費用中去。固定資產(chǎn)折舊即是對固定資產(chǎn)由于磨損而轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費 用的那一部分價值的補償。 按照固定資產(chǎn)的使用規(guī)律， 早期給企業(yè)提供的效益高， 隨著使用， 其有形損耗和無形損耗使用的固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢。 因此，其 價值以折舊的方式計入產(chǎn)品成本的金額也應(yīng)呈遞減趨勢， 而因其損耗對修理支出 的需要應(yīng)呈遞增趨勢， 折舊費和修理費之和為固定資產(chǎn)的使用成本， 各年應(yīng)大致 相等。按此特性， 折舊方法選擇加速折舊法較恰當(dāng)。 而采用直線法使得各年折舊 費相等，與遞增的年修理費相

6、加，各年使用成本不相等。1.2 固定資產(chǎn)折舊方法與企業(yè)財務(wù)利益 固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或該固定資產(chǎn)所能 生產(chǎn)產(chǎn)品或是提供勞務(wù)得到數(shù)量。 確定固定資產(chǎn)使用壽命時考慮因素： （1）預(yù)計 生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量（ 2）資產(chǎn)預(yù)計有形損耗（ 3）預(yù)計無形損耗（ 4）法律或相 關(guān)規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 具體從固定資產(chǎn)的使用壽命周期來看， 固定資產(chǎn)的價 值將全部計入產(chǎn)品各成本， 但計提折舊是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期進行的， 選 擇不同的折舊方法會直接影響期末固定資產(chǎn)價值的確定和銷售成本的計算， 進而 對企業(yè)利潤，稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)金流量，財務(wù)比率等產(chǎn)生影響。采用加速折舊法，會 使各年折舊額

7、呈遞減趨勢，在固定資產(chǎn)使用早期，計入產(chǎn)品成本的折舊額較多， 導(dǎo)致較低的利潤， 所得稅和凈收益額及固定資產(chǎn)價值， 體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。 并能給 企業(yè)帶來所得稅利益，延緩繳納所得稅。因此，考慮貨幣時間價值，選擇加速折 舊法對企業(yè)有利。1.3 固定折舊方法對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績評價的影響 以上所述，采用加速折舊法，盡管符合固定資產(chǎn)使用規(guī)律，并會給企業(yè)帶來 所得稅利益， 在稅法允許將各種方法下計提的折舊費在稅前扣除的前提下， 能夠 減少前期的所得稅額， 符合謹(jǐn)慎原則， 但同時會導(dǎo)致較低的凈收益， 影響企業(yè)經(jīng) 營管理者的經(jīng)營業(yè)績， 影響以凈利潤為基礎(chǔ)的各種獎勵和報酬。 在固定資產(chǎn)單位 工作量不均衡的情況下，

8、會導(dǎo)致固定資產(chǎn)在各個單位工作量下的使用成本變得不 是很均衡，工作量較大。因此，從管理當(dāng)局業(yè)績評價的角度出發(fā)，選擇直線法比 加速折舊法更合理， 它使用方便， 易于理解，各年凈收益更為均衡， 核算也簡單。 另外，在不同企業(yè)之間進行橫向比較經(jīng)營業(yè)績時， 不同折舊方法也將影響評價的 合理性。二. 幾種常見折舊法的定義2.1 直線法 直線法即平均年限法，是指將固定資產(chǎn)的可折舊額均衡地分?jǐn)偱c固定資產(chǎn)使 用年限內(nèi)的一種方法。 這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻消 耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。 它主要用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程 度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費也基本相同的情況。計算公式如

9、下： 固定資產(chǎn)的折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值） 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 固定資產(chǎn)月折舊率 =固定資產(chǎn)折舊額 12 在實際工作中， 為了便于計算固定資產(chǎn)的折舊， 通常以折舊率來反映固定資產(chǎn)在 單位時間的折舊程度， 每月應(yīng)計提折舊的折舊額， 一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以 月折舊率計算得到。 折舊率，也就是一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值 的比值，計算公式為： 年折舊率 =固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值 100% 或： 年折舊率 =（ 1 預(yù)計凈殘值率） 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限 100% 月折舊率 =年折舊率 122.2 工作量法 工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

10、它和平 均年限法同屬直線法。 但是，它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗， 按工作量計提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提折舊也就越多。 所以，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會計期間的工作量不同，計提折舊也就不同。 該法適用于損耗程度與完成工作量成正比關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能 均衡使用的固定資產(chǎn)。計算公式為：單位工作量折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值） 預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額 =單位工作量折舊額 當(dāng)月實際完成的工作量2.3 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初 固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一

11、種方法。 計算公式 為：年折舊率 =2 固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限月折舊了 =年折舊率 12月折舊額 =固定資產(chǎn)賬面余額 月折舊率2.4 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以 一個逐年的減低的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額， 這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使 用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下： 年折舊率 =尚可使用壽命 / 預(yù)計使用壽命的年限總和 或：年折舊率 =（預(yù)計使用壽命 已使用年限） 預(yù)計使用壽命 * （預(yù)計使用壽命 +1） 2月折舊率 =年折舊率 12月折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值） 月折舊率三. 幾種固定資產(chǎn)折舊法的比較和分析

12、3.1 平均年限法1. 優(yōu)點：平均年限法模式簡單，通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計 算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等， 使企業(yè)產(chǎn)品成 本穩(wěn)定并具有較強的可比性。2. 不足：首先，固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高，使用資產(chǎn)所獲得收入比較 高。根據(jù)收入與費用配比的原則，前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。其次， 固定資產(chǎn)使用的總費用包括折舊費和修理費兩部分。 通常在固定資產(chǎn)使用后期的 修理費會逐漸增加。 而平均年限法的折舊費有在各期是不變的。 這造成了總費用 逐漸增加， 不符合配比的原則。 再次，平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和 強度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及

13、工作效能的差異。 很多固定資產(chǎn)的 效能和獲利能力，往往隨著他們的使用時間而逐漸減退。例如，切削工具，使用時間越長，其獲利能力越低，營業(yè)部門的設(shè)施，為了適應(yīng)市場的競爭，就需要經(jīng) 常變更或重新裝修。 這些說明計提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該考慮和執(zhí)行 “在整個折舊年 限內(nèi)，早期的年份就要負(fù)擔(dān)更多的折舊”的規(guī)律。最后，平均年限法沒有考慮到 無形損耗對固定資產(chǎn)的影響。 新的更具效益的機器設(shè)備出現(xiàn)以后， 原有設(shè)備的使 用價值必要大打折扣， 而使用價值的降低又必然導(dǎo)致交換價值的降低。 這種因為 社會發(fā)展， 技術(shù)進步而損失的價值無形損耗使企業(yè)必須適應(yīng)需要， 計提報廢 不需要的設(shè)備。 而直線法卻不考慮無形損耗的因素， 對

14、使用年限的估計也只考慮 其物理因素。因此，有些行業(yè)報廢的固定資產(chǎn)只有30-40%的價值被計提出來。目前在市場經(jīng)濟體制下， 工業(yè)企業(yè)已由純生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向經(jīng)營型， 成為獨立的商品生 產(chǎn)單位，為了提高產(chǎn)品的競爭能力。 更新設(shè)備和技術(shù)改造問題已成為十分迫切的 問題。而平均年限法計提的折舊額已無法滿足更新改造設(shè)備的需要。 平均年限法 最大的優(yōu)點是簡單明了， 易于掌握， 簡化了會計核算。 因此在實際工作中得到了 廣泛的應(yīng)用。另外，幣值變化對折舊的影響。平均年限法是以“物價穩(wěn)定，幣值 不變”為基礎(chǔ)的，以歷史成本計價為落腳點。但是，任何社會，作為價值尺度的 貨幣值是隨著社會供求關(guān)系和貨幣發(fā)行量等因素而變化的。 當(dāng)

15、“物價穩(wěn)定， 幣值 不變”的假定不能成立時， 以此為前提的平均年限法所計提的折舊也失去了可靠 性，真實性和客觀性。這樣，既不能保證固定資產(chǎn)實物補償?shù)玫綄崿F(xiàn)，又使實現(xiàn) 的利潤具有虛假性。在實際工作中，又有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折 舊方法的合理性因素。 當(dāng)一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同， 其負(fù)荷程度也 相同時。修理和維護費用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化。 資產(chǎn)的收入在整個 年限內(nèi)差不多時。 滿足或是部分滿足這些條件時， 選擇平均年限法比較合理。 在 實際工作中，平均年限法適用于房屋，建筑等固定資產(chǎn)折舊的計算中。3.2 工作量法1. 優(yōu)點：工作量法理論依據(jù)在于資產(chǎn)價值的

16、降低是資產(chǎn)使用狀況的函數(shù)。根 據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動情況或設(shè)備使用狀況來計提折舊。 假定固定資產(chǎn)成本代表了購 買一定數(shù)量的服務(wù)單位（可以是行使里程數(shù)，工作小時數(shù)或是產(chǎn)量數(shù)） ，然后按 服務(wù)單位分配成本。 這種方法彌補了平均年限法只重使用時間， 不考慮使用強度 的特點。2. 不足：首先，同平均年限法一樣，未考慮到修理費用遞增以及操作效能或 是收入遞減等因素。再次，資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量難于準(zhǔn)確的估計。最后，工 作量法忽視了無形損耗對資產(chǎn)的影響。 當(dāng)然， 由于工作量法自身的特點， 在有些 情況下使用工作量法反而比較合理。 當(dāng)有形損耗比無形損耗更嚴(yán)重時， 或在各個 期間資產(chǎn)使用不均衡地， 不經(jīng)常使用，因此

17、其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)。 在這些條件下， 可以選擇工作量法。 實際工作中， 在運輸企業(yè)和其他的專業(yè)車隊 和客貨汽車， 某些價值大而又不經(jīng)常使用或是季節(jié)性使用的大型機器設(shè)備中， 可 以用工作量法來幾天折舊。3.3 加速折舊法1. 優(yōu)點：加速折舊法的特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前提多提折舊，后 期則少提折舊。 從而相對加快折舊的速度， 以使固定資產(chǎn)或成本在有效使用年限 中加快得到補償。 在具體實物中， 加速折舊方法又包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞 減法兩種。年數(shù)總和法指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù) 計算每年的折舊額。 雙倍余額法是每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊

18、 率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 加速折舊法在理論上有其合理性。 首先，固定 資產(chǎn)的凈收入在使用期是遞減的。 固定資產(chǎn)在前效能高， 創(chuàng)造的收入也大。 同時， 固定資產(chǎn)的大部分投資者在投資初期會加大對固定資產(chǎn)的利用程度。 其次，固定 資產(chǎn)的維修費用逐年增加。 再次， 未來凈收入難于準(zhǔn)確估計， 早期收入比晚期收 入風(fēng)險小。 最后，加速折舊法考慮了無形資產(chǎn)對固定資產(chǎn)的影響。 因此采用加速 折舊法的優(yōu)點有：（1）以實現(xiàn)固定資產(chǎn)的足額補償， 使企業(yè)能夠及時獲得更新設(shè) 備的資金，加快產(chǎn)品的升級換代，增加市場競爭能力。 （2）由于加速折舊法可以 使固定資產(chǎn)價值的大部分在其使用初期的幾年內(nèi)即可收回， 減少了因

19、機器設(shè)備提 前淘汰換新所造成的損失， 從而刺激企業(yè)及時更新設(shè)備。 （3）由于固定資產(chǎn)早期 生產(chǎn)能力強，而修理費用少，所提供的效益多，因此，早期多提一些折舊費，符 合收入與費用相比原則， 并且在一定程度上均衡了固定資產(chǎn)的成本。 （4）由于科 技進步快， 企業(yè)對固定資產(chǎn)投資后的收益取得較難準(zhǔn)確估計， 固定資產(chǎn)的實際使 用年限也很難確定一個真正客觀的， 經(jīng)濟的年限， 因此， 適當(dāng)?shù)卦僭缙诙嗷厥找?些成本，有助于彌補一些損失，減少投資風(fēng)險，符合穩(wěn)健性原則。 （ 5）采用加速 折舊法，因最初幾年的折舊費大， 相應(yīng)減少企業(yè)這一期間的收益， 從而減輕了這 幾年所得稅的負(fù)擔(dān)， 雖然早期減輕的所得稅與后期加重的

20、所得稅的數(shù)額相等， 但 由于貨幣的時間價值， 使企業(yè)無形之中從政府那里獲得了一筆無息貸款， 對于那 些急需發(fā)展而又缺乏資金的企業(yè)，既解決了資金來源，又降低了成本（無息） ， 提高了效益，在刺激生產(chǎn)、刺激經(jīng)濟增長方面具有一定作用。 （6）一些企業(yè)經(jīng)營 者，從當(dāng)前利益出發(fā)， 為使其經(jīng)營承包期內(nèi)的效益最大化， 往往使機器超負(fù)荷運 轉(zhuǎn)，且不注重于設(shè)備的維護保養(yǎng)，出現(xiàn)了所謂“拼設(shè)備”的現(xiàn)象，從而使企業(yè)下 一輪的經(jīng)營承包者陷入困境。 采用加速折舊法， 可以把機器原損耗的大部分價值 在早期盡快的收回， 可以在一定程度上抑制潛虧， 防止企業(yè)短期行為的發(fā)生。 加 速折舊法具有科學(xué)性和合理性， 根據(jù)其特點適用于技

21、術(shù)進步快， 在國民經(jīng)濟中具 有重要地位的企業(yè)。 如電子生產(chǎn)企業(yè)， 船舶企業(yè)及飛機制造企業(yè)， 汽車制造企業(yè)， 化工醫(yī)藥等。2. 不足：（1）如果再企業(yè)同時存在加速折舊法和其他折舊法，則勢必導(dǎo)致采 用加速折舊法的企業(yè)早期成本猛漲， 弱化了產(chǎn)品的競爭能力， 不利于企業(yè)占領(lǐng)市 場。而且前期和后期的折舊額相差懸殊， 使得不同會計期間的收益變換幅度過大， 不利于企業(yè)縱向比較。（2）在我國，對于中小型企業(yè)來說，由于實行廠長經(jīng)理負(fù) 責(zé)制，廠長經(jīng)理是不愿意采納加大成本、減少利潤的方法。另一方面，加大成本 可能完不成上級下達的利潤指標(biāo)。這給加速折舊法的推行帶來困難。四. 采用不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響4.1 對

22、企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和利潤的影響固定資產(chǎn)折舊表現(xiàn)為固定成本， 但是這種成本的發(fā)生不支付現(xiàn)金， 成為非付現(xiàn) 金成本，當(dāng)固定資產(chǎn)折舊從企業(yè)營業(yè)收入中得到了補償之后，引起了現(xiàn)金增加， 從這個意義上講，折舊是把固定資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入即投資收回的一種 方式，在一定時期內(nèi)，折舊越多，企業(yè)可支配的現(xiàn)金越多，因此，固定資產(chǎn)折舊 會影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。 固定折舊額越大， 固定成本越高， 在其它因素不變時企 業(yè)利潤相對減少，反之，折舊額越小，固定成本越低，在其他因素不變時，企業(yè) 利潤相對增加。因此，折舊額的大小影響當(dāng)期利潤。4.2 對提高企業(yè)償債能力的影響加速折舊的方法使企業(yè)前期多提折舊， 增大了這一期間的成本費

23、用， 相應(yīng)的少 記了收益， 從而減輕了企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)， 推遲了企業(yè)應(yīng)繳納 所得稅的時間，這樣一來，由于延期納稅， 實質(zhì)上等于企業(yè)在前期多提折舊少納 所得稅，給企業(yè)帶來資金時間價值的好處， 其實質(zhì)積極更新設(shè)備， 進行技術(shù)改造， 加速投資回收。我國目前有三分之一左右企業(yè)的負(fù)債率實際已達到或是超過 100%，大于高于正常負(fù)債水平，因此，降低企業(yè)負(fù)債，已成為國有企業(yè)改革的焦 點。采用加速折舊法所獲得的變相無息貸款， 有利于企業(yè)償債， 促使企業(yè)在市場 經(jīng)濟條件下增加活力。4.3 對企業(yè)延期納稅的影響加速折舊在固定資產(chǎn)使用前期， 加大了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本， 降低了企業(yè)應(yīng)繳納的 所得稅，產(chǎn)生了

24、遞延稅項。 在發(fā)生通貨膨脹的情況下， 這種延期納稅給企業(yè)帶來 了少納所得稅， 使納稅人從中得到免除資金成本的好處， 同時使國家財政收入受 到一定影響。但從國民經(jīng)濟全局出發(fā)， 從長遠(yuǎn)考慮， 大部分國有企業(yè)在這筆變相 無息貸款的扶持下，只要加強管理，效益就會得到改善，隨之，上繳國家的稅賦 也會增多，國家前期減少的財政收入將會在固定資產(chǎn)的使用后期逐步得到補償。 因此，遞延稅項所產(chǎn)生的反饋作用，將超過前期減少所得稅的影響。4.4 對固定資產(chǎn)投資決策的影響固定資產(chǎn)投資決策屬資本支出決策， 而在資本支出決策中著重要考慮的是時間 因素，即貨幣進間價值，就是要投入的資金能盡快回收，以使其再投入，促使資 金良性

25、循環(huán)， 從而促進經(jīng)濟健康、 穩(wěn)定發(fā)展，與之相適應(yīng)要正確參考固定資產(chǎn)投 資的現(xiàn)金流量， 其中現(xiàn)金流入除了固定資產(chǎn)投產(chǎn)后每年可取得凈收益外， 還包括 該項資產(chǎn)投資的收回， 即固定資產(chǎn)折舊， 折舊用以表明固定資產(chǎn)在建設(shè)投產(chǎn)后通 過每年計提折舊轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入， 即投資回收。 采用加速折舊后， 在資產(chǎn)使用前 期負(fù)擔(dān)較多的折舊費用， 也就加快了投資的回收， 從而刺激企業(yè)投資決策， 努力 發(fā)展生產(chǎn)。4.5 對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響用加速折舊法， 國家可以用不同的折舊率區(qū)別對待各種設(shè)備投資， 有意識地來 引導(dǎo)主導(dǎo)企業(yè)的設(shè)備投資和技術(shù)改造有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 目前，我國采用的 所得稅減免方法的最大弱點就是只強調(diào)企

26、業(yè)的外殼和經(jīng)營結(jié)果， 不注重設(shè)備和特 種設(shè)備投資，這樣，使得投資者熱衷與“短、平、快”的項目投資，而對一些投 資回收期較長的基礎(chǔ)項目不感興趣， 因為后者不能提供更多商務(wù)稅收優(yōu)惠， 這不 利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也是我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后的一個原因。通過以上的經(jīng)濟分析， 可以看出當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時， 企業(yè)的現(xiàn)金流量增 大，利潤減少，所得稅減少，延期納稅增大，風(fēng)險降低，從企業(yè)損益表中可以看 出企業(yè)利潤總額減少， 對企業(yè)形象不利，但從現(xiàn)金流量表中澤顯現(xiàn)現(xiàn)金流量增大， 又有利于企業(yè)形象。當(dāng)企業(yè)采用直線法時， 則與采用加速折舊法的情形恰恰相反， 當(dāng)企業(yè)考慮折舊方法和折舊速度時， 既要考慮到科學(xué)技術(shù)進步和社會勞

27、動生產(chǎn)率 的提高使股東資產(chǎn)貶值的情況， 又要緊密結(jié)合企業(yè)的實際， 使企業(yè)固定資產(chǎn)的更 新改造。五完善固定資產(chǎn)折舊制度的基本思路5.1 調(diào)整固定資產(chǎn)折舊政策 當(dāng)前固定資產(chǎn)折舊政策的問題在于彈性有余剛性不足， 為企業(yè)隨意選擇折舊計 算方法留下了太大空間。因此應(yīng)從三方面予以完善：第一，全面界定特定行業(yè)、 企業(yè)或特定設(shè)備適用的折舊計算方法。第二，明確界定上述各類行業(yè)、企業(yè)、設(shè) 備標(biāo)準(zhǔn)。界定標(biāo)準(zhǔn)是界定行業(yè)、企業(yè)、設(shè)備范圍的具體落實。應(yīng)根據(jù)這些特定對 象主要經(jīng)濟技術(shù)特性以及經(jīng)濟發(fā)展中的地域差異來制定相關(guān)指標(biāo)。 第三，政策導(dǎo) 向由“允許”型改為： “強制”型，即凡適用加速折舊法的不得使用非加速折舊 法，適用

28、工作量法的不得使用直線法。尤其國有企業(yè)、國資控股企業(yè)、上市企業(yè) 應(yīng)從嚴(yán)規(guī)范。 另外，要進一步完善折舊方法信息披露制度， 無論企業(yè)是否改變折 舊技術(shù)方法， 年度報告中應(yīng)對所使用的折舊計算方法必須做出說明， 以增強信息 的明確性和可比性。5.2 改進固定資產(chǎn)折舊計算方法 固定資產(chǎn)折舊方法的改進主要是對工作量法和加速折舊法作技術(shù)完善。1. 對于工作量法， 應(yīng)將按設(shè)備工作量計提折舊改為按實現(xiàn)收入計提折舊。 具體技 術(shù)方法：設(shè)備折舊率 =（原值殘值） / 設(shè)備使用的預(yù)期總收入；設(shè)備使用預(yù)期總 收入=設(shè)備使用預(yù)期總產(chǎn)量 x 單位產(chǎn)品計劃銷售價格； 折舊額=折舊率 x 本期按計 劃價價計劃銷售價可能不易掌握

29、， 但因決定設(shè)備價值在各期分配的主要因素是銷售量，而計劃銷售只是作為一個固定系數(shù)，不需要很高的精確性。2. 關(guān)于加速折舊法的改進?，F(xiàn)行加速折舊法中存在兩種方法。以資產(chǎn)原值 2000 萬元，折舊期 5 年為例（不考慮殘值） ，雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法第一至五 年折舊額（均為萬元）分別是： 800、480、288、216 和 666.6、533.33、400、 266.67 、133.33 。可見，兩方法之間只是“加速”的速率略有不同，兩者并存弊 大利小。而現(xiàn)行加速折舊未體現(xiàn)各月之間折舊差異等“加速不充分”等問題，則 與計算公式的計算設(shè)計有關(guān)。 綜合上述情況， 可考慮用一個新公式取代原有兩種 方

30、法。公式擬以月度為折舊期間， 并遵循一貫行原則， 初步設(shè)想是 “月折舊率 =3/ 固定資產(chǎn)預(yù)計使用總月分?jǐn)?shù) x100%”；月折舊額 =固定資產(chǎn)月初賬面凈值 x 月折舊 率。使用綜合公式第一年和最后一年各月折舊情況 金額單位：萬元月 份當(dāng)月折 舊累計折 舊月末凈 值月 份當(dāng)月折 舊累計折 舊月末凈 039923.26976.731247.597.5902.5503.837927.10672.891345.125142.65875.375513.645930.75169.249442.869185.494814.51523.462934.21365.787540.7262

31、26.220773.78533.289937.50262.498638.689264.91735.09543.125940.62759.373736.755301.665698.34552.969943.59656.404834.917336.582663.418562.82946.41653.584933.171369.753630.247572.679949.09550.9051 031.512401.265598.735582.545951.6448.361 129.937431.202568.798592.418954.05845.9421 228.440459.642540.3586

32、02.297956.35543.645從表列數(shù)據(jù)可見，新公式直接計算折舊額，逐月遞減，簡單易行，折舊余額在 3%5%之間。既符合駕駛折舊法的本質(zhì)要求， 又避免了原有兩種加速折舊法的所 有缺點。5.3 修正固定資產(chǎn)折舊的價值計量標(biāo)準(zhǔn) 如前所述，在物價上漲（幣值下降）條件下對固定資產(chǎn)價值耗費計算不完整， 是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊中價值計量規(guī)范的逐月缺陷， 也是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度所 有缺陷中對會計信息、 對企業(yè)和社會經(jīng)濟運行綜合影響最大的問題。 而問題的解 決有兩種途徑可以選擇：1. 可借鑒國際會計準(zhǔn)則第 16 號規(guī)定和英國等國家的做法，定期重估固定資產(chǎn)的 賬面金額，以此計算折舊。2. 如考慮對現(xiàn)行財務(wù)

33、會計 “歷史成本原則” 的遵循，可平時按現(xiàn)行計量標(biāo)準(zhǔn)計提 折舊，每年度據(jù)物價上漲（或幣值下降）比率一次性補計固定資產(chǎn)價值耗費。補 計固定資產(chǎn)價值耗費公式為：補計金額 =本年已計提折舊額 x 累計物價上漲率 + 以前年度累計折舊額 x 本年物價上漲率。 還是以上面地例子， 設(shè)物價年遞增率為 5%；第一年政策計提折舊 459642萬元，年末補計額 =459.642x5%=22.98（萬元） ； 第 二 年 政 策 計 提 折 舊 248.371 萬 元 ， 則 第 二 年 補 計 提 額 =248.371x10.25%+（459.642+22.98）x5%=49.6（ 萬元） 。以后年份一次類推。

34、五年 補計額約為 264 萬元，加上殘值中物價上漲額 12 萬元，與物價上漲導(dǎo)致的固定 資產(chǎn)價格增加數(shù) 276 萬元一致。若固定資產(chǎn)報廢時累計折舊加更新補償基金總額 仍少于同類固定資產(chǎn)市場公允價， 差額部分在固定資產(chǎn)報廢時最后一次補計價值 耗費。六. 固定資產(chǎn)折舊方法的實例比較6.1 平均年限法的實例例如，企業(yè)有一臺設(shè)備，原價為 200000 元，預(yù)計凈殘值率為 4%，預(yù)計使用年 限為 8 年。其計算公式為年折舊率 =1-4%/n*100%=12%（n為使用年限 ）年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 * 年折舊率年折舊額 =20萬元*12%=2.4 萬元即 8 年內(nèi)平均每年提取折舊 24000 元， 8

35、 年共提折舊 192000 元，加上固定資 產(chǎn)報廢的預(yù)計殘值收入 8000元（ 20 萬元*4%），正好可收回 20 萬元原值。6.2 工作量法的實例例如，某加工企業(yè)購建一條生產(chǎn)線， 設(shè)計年生產(chǎn)能力 20萬噸，原價 200萬元， 預(yù)計可使用 8 年。按照規(guī)定，該生產(chǎn)線；報廢時的凈殘值率為2%。該企業(yè)自組建以來，第一年至第三年平均每月生產(chǎn) 1 萬噸產(chǎn)品。 該企業(yè)按工作量法計提折舊 情況如下：每噸產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f額： 2000000*（1-2%）/ （2000000*8）=1.225 （元） 第一年每月折舊額： 10000*1.225=12250 （元）第一年折舊額： 12250*12=147000（元）同上，第二年折舊額 147000 元，第三年折舊額 147000 元 如果后五年該企業(yè)仍是每月生產(chǎn)一萬噸產(chǎn)品，那么第四至第八年每年的折舊 額為 147000 元，該固定資 產(chǎn)在 8 年 有效 使用 年限 中計 提折 舊總額為 147000*8=1176000（元）。如果按平均年限法計算