賬戶與復(fù)式記賬法運(yùn)用PPT課件

1、1內(nèi)容提示內(nèi)容提示: :本章以工業(yè)企業(yè)為案例，對工業(yè)企業(yè)本章以工業(yè)企業(yè)為案例，對工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)核算。包括的主要經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)核算。包括: :1.1.籌資業(yè)務(wù)核算籌資業(yè)務(wù)核算幻燈片幻燈片 4 4; ;2.2.生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)核算幻燈片幻燈片 3535; ;3.3.生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算幻燈片幻燈片 103103; ;4.4.銷售業(yè)務(wù)核算銷售業(yè)務(wù)核算幻燈片幻燈片 160160; ;5.5.利潤計(jì)算及利潤分配業(yè)務(wù)利潤計(jì)算及利潤分配業(yè)務(wù)幻燈片幻燈片 214214。第1頁/共257頁2 1.材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算; ; 2.2.生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;

2、 ; 3.3.銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算; ; 4.4.利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算利潤及利潤分配業(yè)務(wù)的核算 5.5.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算; ; 6.6.利潤的計(jì)算利潤的計(jì)算; ; 7.7.所得稅的計(jì)算所得稅的計(jì)算. .n重點(diǎn)及難點(diǎn)提示重點(diǎn)及難點(diǎn)提示第2頁/共257頁3第一節(jié)第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算會會 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 院院第3頁/共257頁4 1.1.籌資渠道；籌資渠道； 2.2.投資方式投資方式; ; 3.3.吸收投資與注冊資本的關(guān)系吸收投資與注冊資本的關(guān)系; ; 4.4.法律對不同類型企業(yè)最低注冊資本額的規(guī)定法律對不同類型企業(yè)最低注冊資本額的規(guī)定; ; 5.

3、5.銀行開戶及結(jié)算規(guī)定銀行開戶及結(jié)算規(guī)定; ; 6.6.吸收投資業(yè)務(wù)的核算；吸收投資業(yè)務(wù)的核算； 7.7.短期借款業(yè)務(wù)的核算。短期借款業(yè)務(wù)的核算。 計(jì)劃學(xué)時：計(jì)劃學(xué)時：2 2學(xué)時學(xué)時n內(nèi)容提示內(nèi)容提示第4頁/共257頁5 了解注冊資本相關(guān)知識；了解注冊資本相關(guān)知識； 明確注冊資本與會計(jì)處賬戶設(shè)置之間的關(guān)系；明確注冊資本與會計(jì)處賬戶設(shè)置之間的關(guān)系； 了解有關(guān)銀行開戶及結(jié)算方式的基本知識；了解有關(guān)銀行開戶及結(jié)算方式的基本知識； 明確銀行開戶及結(jié)算規(guī)定與會計(jì)賬戶設(shè)置間的關(guān)系；明確銀行開戶及結(jié)算規(guī)定與會計(jì)賬戶設(shè)置間的關(guān)系； 掌握吸收貨幣投資及短期借款業(yè)務(wù)的核算。掌握吸收貨幣投資及短期借款業(yè)務(wù)的核算。n

4、學(xué)習(xí)目的學(xué)習(xí)目的第5頁/共257頁6一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識（一）投資主體和投資形態(tài)（一）投資主體和投資形態(tài)投資主體自然人國家法人投資形態(tài)貨幣形態(tài)實(shí)物形態(tài)證券無形資產(chǎn)第6頁/共257頁7一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識（二）注冊資本（二）注冊資本 1.注冊資本的含義注冊資本的含義 （注冊資本金、法定資本金）：（注冊資本金、法定資本金）： 公司法里的概念，指根據(jù)公司法規(guī)定，在辦理公司法里的概念，指根據(jù)公司法規(guī)定，在辦理工商注冊登記時由工商注冊登記時由工商局工商局認(rèn)定，由所有者出資，認(rèn)定，由所有者出資，并標(biāo)注在營業(yè)執(zhí)照上的最低經(jīng)營資本

5、額。并標(biāo)注在營業(yè)執(zhí)照上的最低經(jīng)營資本額。第7頁/共257頁8一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識（二）注冊資本（二）注冊資本 在沒有投資協(xié)議規(guī)定，或沒有辦理相關(guān)注在沒有投資協(xié)議規(guī)定，或沒有辦理相關(guān)注冊資金減資和企業(yè)注銷手續(xù)前，任何人都不得冊資金減資和企業(yè)注銷手續(xù)前，任何人都不得從企業(yè)撤資。因而又稱法定注冊資本額。從企業(yè)撤資。因而又稱法定注冊資本額。 2.2.有關(guān)注冊資本的法律規(guī)定有關(guān)注冊資本的法律規(guī)定 中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法2000.1.12000.1.1起實(shí)施起實(shí)施 中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法2005.1.12005.1

6、.1起實(shí)施起實(shí)施 中華人民共和國合伙企業(yè)法中華人民共和國合伙企業(yè)法2007.6.12007.6.1起實(shí)起實(shí)施施第8頁/共257頁9一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識識（二）注冊資本（二）注冊資本3.3.出資形式的規(guī)定出資形式的規(guī)定 有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣資金出資，也有限責(zé)任公司的股東可以用貨幣資金出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。全體估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價(jià)出資。全體股東的貨幣出資不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的股東的貨幣出資不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的

7、30%30%。第9頁/共257頁10一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識識（二）注冊資本（二）注冊資本4.4.出資時間和募集次數(shù)的規(guī)定出資時間和募集次數(shù)的規(guī)定 有限責(zé)任公司可以在依法成立后的兩年內(nèi)一次有限責(zé)任公司可以在依法成立后的兩年內(nèi)一次募集完成，也可以分次完成。但首次募資，不得募集完成，也可以分次完成。但首次募資，不得低于注冊資本的低于注冊資本的20%20%，也不得低于法定注冊資本的，也不得低于法定注冊資本的最低限額。最低限額。5.5.我國公司法中對公司類型的規(guī)定我國公司法中對公司類型的規(guī)定6.6.我國企業(yè)法中對企業(yè)類型的規(guī)定我國企業(yè)法中對企業(yè)類型的規(guī)定第10頁/共2

8、57頁11公司有限責(zé)任公司股份有限公司發(fā)起人2-200最低注資500萬元2年內(nèi)繳足年內(nèi)繳足首次不低于首次不低于20%國有獨(dú)資公司1人有限責(zé)任公司50個以下股東沒有相關(guān)規(guī)定最低注冊資本1010萬元一次繳足最低注冊資本3萬元，2年內(nèi)繳足首次不低于20%20%，貨幣不低于30%30%第11頁/共257頁12企業(yè)合伙企業(yè)個人獨(dú)資企業(yè)1個自然人出資有限合伙公司普通合伙企業(yè)2 2個以上5050個以下合伙人, ,至少有1 1個普通合伙人2個以上合伙人,國有企業(yè)及公司不能為普通合伙人自然人、法人或其他組織出資第12頁/共257頁13一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識（三）會計(jì)科目的設(shè)

9、置（賬戶的開設(shè)）（三）會計(jì)科目的設(shè)置（賬戶的開設(shè)）1.1.“實(shí)收資本實(shí)收資本”或或“股本股本” 核算：企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的相當(dāng)于注冊資本的金額。核算：企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的相當(dāng)于注冊資本的金額。 入賬價(jià)值：企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的相當(dāng)于注冊資本的金額入賬價(jià)值：企業(yè)實(shí)際收到投資者投入企業(yè)的相當(dāng)于注冊資本的金額 注意事項(xiàng)：當(dāng)實(shí)際收到的金額與注冊資本額不一致時，差額計(jì)入注意事項(xiàng)：當(dāng)實(shí)際收到的金額與注冊資本額不一致時，差額計(jì)入“資本公積資本公積”科目?？颇?。第13頁/共257頁14一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識（三）會計(jì)科目的設(shè)置（賬戶的開設(shè)）（三）會計(jì)

10、科目的設(shè)置（賬戶的開設(shè)） 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 一般沒有發(fā)生額。如果有一般沒有發(fā)生額。如果有 依法減少、退回投資時依法減少、退回投資時 收到投資額時收到投資額時 余額：表示企業(yè)的余額：表示企業(yè)的 注冊資本額注冊資本額第14頁/共257頁15一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知一、吸收投資業(yè)務(wù)的核算相關(guān)知識識（三）會計(jì)科目的設(shè)置（賬戶的（三）會計(jì)科目的設(shè)置（賬戶的開設(shè)）開設(shè)） 如：中國石油股份有限公司發(fā)行本公司股票，注冊資本如：中國石油股份有限公司發(fā)行本公司股票，注冊資本4000萬元人民幣，每股面值萬元人民幣，每股面值1元，共發(fā)行元，共發(fā)行4000萬萬份股票。由于公眾對該投資期望值較高，發(fā)行

11、價(jià)定為份股票。由于公眾對該投資期望值較高，發(fā)行價(jià)定為16.8元人民幣。元人民幣。 發(fā)行價(jià)高于面值的差額叫發(fā)行價(jià)高于面值的差額叫“溢價(jià)溢價(jià)” 股本股本 資本公積資本公積 1 15.8第15頁/共257頁16二、銀行開戶的相關(guān)知識二、銀行開戶的相關(guān)知識（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定 1.開戶應(yīng)具備的前提條件開戶應(yīng)具備的前提條件 根據(jù)我國銀行結(jié)算賬戶的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在辦理了納稅登記手續(xù)（自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起根據(jù)我國銀行結(jié)算賬戶的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在辦理了納稅登記手續(xù)（自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理，又日內(nèi)辦理，又主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給“稅務(wù)登記證稅務(wù)登記證”）后，應(yīng)在注冊地或住所地開立

12、銀行結(jié)算賬戶。）后，應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶。 2.開戶類型開戶類型 對于日常經(jīng)營活動必須開對于日常經(jīng)營活動必須開“基本存款戶基本存款戶”。第16頁/共257頁17二、銀行開戶的相關(guān)知識二、銀行開戶的相關(guān)知識 （一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定 3.開戶所需證件開戶所需證件 （1）企業(yè)：營業(yè)執(zhí)照正本；）企業(yè)：營業(yè)執(zhí)照正本； （2）稅務(wù)登記證；）稅務(wù)登記證； （3）法人代表個人名章；）法人代表個人名章； （4）本單位的財(cái)務(wù)專用章。）本單位的財(cái)務(wù)專用章。 4.零用限額的規(guī)定零用限額的規(guī)定 開戶銀行根據(jù)存款人規(guī)模大小、距離開戶行遠(yuǎn)近、交通情況等，給存款人設(shè)定開戶銀行根據(jù)存款人規(guī)模大小、距

13、離開戶行遠(yuǎn)近、交通情況等，給存款人設(shè)定的的3-5天的零花錢，最長不超過天的零花錢，最長不超過15天。額度一般在天。額度一般在300-500之間。之間。第17頁/共257頁185.基本結(jié)算方式基本結(jié)算方式支票結(jié)算方式支票結(jié)算方式 除支票結(jié)算方式外，還有銀行匯票、銀行本票、除支票結(jié)算方式外，還有銀行匯票、銀行本票、信用證、匯兌、委托收款、托收承付等多種結(jié)算信用證、匯兌、委托收款、托收承付等多種結(jié)算方式。這些將在方式。這些將在中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)中學(xué)。中學(xué)。二、銀行開戶的相關(guān)知識二、銀行開戶的相關(guān)知識（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定第18頁/共257頁19專用存款賬戶基本存款賬戶單位銀存

14、賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶只能開設(shè)一個，用于辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付用于借款或其他結(jié)算需要注冊驗(yàn)資、異地臨時經(jīng)營等二、銀行開戶的相關(guān)知識二、銀行開戶的相關(guān)知識 （一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定（一）相關(guān)法規(guī)規(guī)定第19頁/共257頁20二、銀行開戶的相關(guān)知識二、銀行開戶的相關(guān)知識（二）支票結(jié)算相關(guān)知識（二）支票結(jié)算相關(guān)知識1.1.支票基本種類支票基本種類 現(xiàn)金支票轉(zhuǎn)賬支票支票用于提現(xiàn)用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算第20頁/共257頁21二、銀行開戶的相關(guān)知識二、銀行開戶的相關(guān)知識（二）支票結(jié)算相關(guān)知識（二）支票結(jié)算相關(guān)知識 2.2.轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式一轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式一 開出支票開出支票 劃轉(zhuǎn)劃轉(zhuǎn) 通知收款方通知收款方

15、付款方收款方付款方開戶行收款方開戶行第21頁/共257頁22二、銀行開戶的相關(guān)知識二、銀行開戶的相關(guān)知識（二）支票結(jié)算相關(guān)知識（二）支票結(jié)算相關(guān)知識 2.2.轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式二轉(zhuǎn)賬支票的結(jié)算方式二 通知付款方通知付款方 劃轉(zhuǎn)劃轉(zhuǎn) 開出支票開出支票 辦理結(jié)算辦理結(jié)算 付款方收款方付款方開戶行收款方開戶行第22頁/共257頁23三、銀行存款業(yè)務(wù)核算科目的設(shè)三、銀行存款業(yè)務(wù)核算科目的設(shè)置置 銀行存款銀行存款 存款時存款時 付款（提款）付款（提款）時時 余額：實(shí)際存款額余額：實(shí)際存款額第23頁/共257頁24（一）短期借款的會計(jì)含義（一）短期借款的會計(jì)含義 企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限企業(yè)從銀行等

16、金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的借款在一年以內(nèi)的借款。（二）賬戶設(shè)置：（二）賬戶設(shè)置：1.短期借款短期借款：負(fù)債類科目；通常應(yīng)按：負(fù)債類科目；通常應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)分類核算。2.應(yīng)付利息應(yīng)付利息：負(fù)債類科目：負(fù)債類科目3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用：費(fèi)用類科目（本章第五：費(fèi)用類科目（本章第五節(jié)中講）節(jié)中講）第24頁/共257頁25四、短期借款業(yè)務(wù)核算相關(guān)知識四、短期借款業(yè)務(wù)核算相關(guān)知識 短期借款短期借款 到期償還時到期償還時 借入時借入時 余額：尚未償還的短余額：尚未償還的短 期借款本金期借款本金 第25頁/共257頁26 應(yīng)付利息應(yīng)付利

17、息 實(shí)際支付利息時實(shí)際支付利息時 月末計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付未月末計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付未 付的利息額時付的利息額時 余額：尚未支付的短期余額：尚未支付的短期 借款利息借款利息第26頁/共257頁27 根據(jù)金融業(yè)的行規(guī)，借款利息不是按月支付。而企業(yè)需要按月計(jì)算利潤，因而，需要記錄應(yīng)付而利息費(fèi)用。根據(jù)金融業(yè)的行規(guī)，借款利息不是按月支付。而企業(yè)需要按月計(jì)算利潤，因而，需要記錄應(yīng)付而利息費(fèi)用。第27頁/共257頁28 （一）會計(jì)分錄編制的程序（一）會計(jì)分錄編制的程序 1.通讀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（在實(shí)務(wù)中為：看懂原始憑證）；通讀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（在實(shí)務(wù)中為：看懂原始憑證）； 2.概括業(yè)務(wù)的摘要概括業(yè)務(wù)的摘要 要求：要求： （1）摘要中

18、除借款業(yè)務(wù)外不出現(xiàn)數(shù)字；）摘要中除借款業(yè)務(wù)外不出現(xiàn)數(shù)字； （2）摘要字?jǐn)?shù)控制在）摘要字?jǐn)?shù)控制在15個字以內(nèi)；個字以內(nèi)； （3）摘要要形成一句完整的話）摘要要形成一句完整的話 具體為：專業(yè)人士能根據(jù)這句話看出該筆業(yè)務(wù)應(yīng)涉及的會計(jì)科目及其記賬具體為：專業(yè)人士能根據(jù)這句話看出該筆業(yè)務(wù)應(yīng)涉及的會計(jì)科目及其記賬方向。方向。第28頁/共257頁293.確定會計(jì)科目（包括一組會計(jì)科目）及其記賬確定會計(jì)科目（包括一組會計(jì)科目）及其記賬方向。方向。4.編寫會計(jì)分錄。編寫會計(jì)分錄。第29頁/共257頁30l （二）業(yè)務(wù)舉例（看教材）二）業(yè)務(wù)舉例（看教材）例例1. 20091. 2009年年1 1月月1 1日收到國

19、家投資日收到國家投資9 000 0009 000 000元，存入銀行元，存入銀行 摘要：摘要： 國家國家 借：銀行存款借：銀行存款 9 000 0009 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本國家資本國家資本 9 000 0009 000 000貨幣貨幣收到收到投資投資“銀行存款銀行存款”第30頁/共257頁31l例例5 l 摘要：摘要： 從從l 分錄：分錄：l 借：銀行存款借：銀行存款 工行南京路支行工行南京路支行 200000 l 貸：短期借款貸：短期借款工行南京路支行工行南京路支行 200000200000六、六、短期借款業(yè)短期借款業(yè)務(wù)會計(jì)分錄的編務(wù)會計(jì)分錄的編制制借入一年期借款借入一

20、年期借款“短期借款短期借款”工行工行“銀行存款銀行存款”第31頁/共257頁32七、編制會計(jì)分錄時對業(yè)務(wù)的分類七、編制會計(jì)分錄時對業(yè)務(wù)的分類 在實(shí)際工作中，需要將會計(jì)分錄寫在叫在實(shí)際工作中，需要將會計(jì)分錄寫在叫“記賬憑證記賬憑證”的一種書面載體上，實(shí)務(wù)中使用的記賬憑證多為的一種書面載體上，實(shí)務(wù)中使用的記賬憑證多為“收款憑證收款憑證”、“付款憑證付款憑證”和和“轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證”三種，分別用來書寫收款業(yè)務(wù)分錄、付款業(yè)務(wù)分錄和即沒收三種，分別用來書寫收款業(yè)務(wù)分錄、付款業(yè)務(wù)分錄和即沒收款也沒付款業(yè)務(wù)的分錄?？钜矝]付款業(yè)務(wù)的分錄。 所以，對于會計(jì)工作者而言，清楚按照業(yè)務(wù)是否涉及貨幣資金的收付為標(biāo)準(zhǔn)，對

21、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類是最所以，對于會計(jì)工作者而言，清楚按照業(yè)務(wù)是否涉及貨幣資金的收付為標(biāo)準(zhǔn)，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類是最基本的常識?；镜某ＷR。第32頁/共257頁33 注意區(qū)分注意區(qū)分“轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票”與與“轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)”中中“轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬”二字的區(qū)別二字的區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)第33頁/共257頁34第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算第34頁/共257頁35內(nèi)容提示核算任務(wù): :計(jì)劃4 4學(xué)時勞動資料準(zhǔn)備勞動對象準(zhǔn)備廠房、設(shè)備計(jì)算材料的實(shí)際成本計(jì)算生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本材料第35頁/共257頁36（一）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)（一）固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資

22、產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算永遠(yuǎn)保持原實(shí)物形態(tài)第36頁/共257頁37 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算交通運(yùn)輸工具需要裝修生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備需要安裝第37頁/共257頁38 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算第38頁/共257頁39（四）開設(shè)的賬戶（四）開設(shè)的賬戶1 1“在建工程在建工程”賬戶賬戶用途用途: :入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算核算固定資產(chǎn)在建造過程和安裝過程中所發(fā)生的實(shí)際成本第39頁/共257頁40 實(shí)際成本相關(guān)解釋實(shí)際成本相關(guān)解釋: : (1)(1)定義：定義： (2)(2)選擇實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原因分析：選擇實(shí)際

23、成本計(jì)價(jià)的原因分析： 實(shí)際成本具有會計(jì)尤其重視的三大優(yōu)點(diǎn)：實(shí)際成本具有會計(jì)尤其重視的三大優(yōu)點(diǎn)： 資產(chǎn)從取得到達(dá)到正常使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出?？沈?yàn)證性可驗(yàn)證性第40頁/共257頁41(3)(3)以購買方式取得的生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本構(gòu)成以購買方式取得的生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本構(gòu)成生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際成本買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)途中保險(xiǎn)費(fèi)安裝費(fèi)試車費(fèi)需要安裝設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)外地倉儲費(fèi)從購買到安裝完畢試車成功,正式投入使用前所發(fā)生的全部支出。第41頁/共257頁42第42頁/共257頁43 結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)含義：結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)含義： 非貨幣資金類賬戶非貨幣資金類賬戶第43頁/共257頁44 結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)含義：結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)含義： 非貨幣資金類

24、賬戶非貨幣資金類賬戶第44頁/共257頁45（四）開設(shè)的賬戶（四）開設(shè)的賬戶2 2“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶用途用途: :入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算第45頁/共257頁46固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（實(shí)際成本）（實(shí)際成本） （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算第46頁/共257頁47（二）舉例（二）舉例 例例6 6企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價(jià)企業(yè)購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價(jià)2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，運(yùn)費(fèi)等雜費(fèi)支元，運(yùn)費(fèi)等雜費(fèi)支出出20002000元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付元，全

25、部款項(xiàng)已用銀行存款支付. . 摘要：現(xiàn)購不需安裝的設(shè)備摘要：現(xiàn)購不需安裝的設(shè)備借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 22000 22000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 ) 3400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2540025400一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算原始憑證原始憑證:專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票票轉(zhuǎn)賬支票存根轉(zhuǎn)賬支票存根第47頁/共257頁48 例例7 7： 摘要：現(xiàn)購需要安裝的設(shè)備摘要：現(xiàn)購需要安裝的設(shè)備 購入時：購入時：借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 1050010500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

26、稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)1700)1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 1220012200例例8 8： （1 1）摘要：設(shè)備安裝領(lǐng)用丙材料）摘要：設(shè)備安裝領(lǐng)用丙材料 借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 10001000 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 10001000一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算、運(yùn)、運(yùn)輸發(fā)票輸發(fā)票轉(zhuǎn)賬支票存根轉(zhuǎn)賬支票存根原始憑證原始憑證:領(lǐng)料單領(lǐng)料單第48頁/共257頁49例例8 8：（2 2）摘要：以現(xiàn)金支付設(shè)備安裝費(fèi)摘要：以現(xiàn)金支付設(shè)備安裝費(fèi)借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 3000300

27、0 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 30003000（3）摘要：設(shè)備安裝完畢交付使用摘要：設(shè)備安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1450014500 貸：在建工程貸：在建工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程生產(chǎn)設(shè)備安裝工程 1450014500一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算原始憑證原始憑證:固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、交付使用單固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、交付使用單第49頁/共257頁50（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶1.1.“材料材料采購采購”賬戶賬戶用途：用途：核算企業(yè)所購買的材料的實(shí)際成本核算企業(yè)所購買的材料的實(shí)際成本 入賬價(jià)值：入賬價(jià)值：外購材料的實(shí)際成本外購材料的實(shí)際成本明細(xì)科目設(shè)置：明細(xì)科目設(shè)置：

28、可按材料品種或規(guī)格設(shè)置可按材料品種或規(guī)格設(shè)置二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第50頁/共257頁51 外購材料實(shí)際成本：外購材料實(shí)際成本：指材料從購買到驗(yàn)收入庫止所發(fā)生的全部支出。指材料從購買到驗(yàn)收入庫止所發(fā)生的全部支出。外購材料實(shí)際成本買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)途中保險(xiǎn)費(fèi)入庫前挑選整理費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)外地倉儲費(fèi)二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算第51頁/共257頁52運(yùn)輸途中的合理損耗、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前挑選整理費(fèi)入庫前挑選整理費(fèi)材料采購材料采購余額：月末尚未入庫材料的實(shí)際成本第52頁/共257頁532.2.“原材料”賬戶用途：核算倉庫材料的增減變動及其結(jié)存情況入賬價(jià)值：外

29、購材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本明細(xì)科目設(shè)置：按材料品種、規(guī)格設(shè)置第53頁/共257頁54注意事項(xiàng)：注意事項(xiàng)： 開設(shè)賬戶開設(shè)賬戶 。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算實(shí)際成本核算法本課程采用計(jì)劃成本核算法，并假設(shè)計(jì)劃成本與實(shí)際成本相等材料核算法原材料材料采購原材料在途材料材料成本差異計(jì)劃成本核算法第54頁/共257頁55原材料原材料 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 第55頁/共257頁563 3“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅（我國1994.7.1全面征收）針對增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅第56頁/共257頁57

30、3 3“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 增值額第57頁/共257頁58解決辦法解決辦法: :當(dāng)月應(yīng)納稅增值稅額=增值額增值稅稅率 =（產(chǎn)品售價(jià)-原材料進(jìn)價(jià)）17% =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額第58頁/共257頁59 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 材料買價(jià)+增值稅生產(chǎn)企業(yè)材料供應(yīng)商商品賣價(jià)+增值稅消費(fèi)者產(chǎn)品賣價(jià)+增值稅流通商結(jié)算貨款征收方法為環(huán)環(huán)抵扣法第59頁/共257頁60 環(huán)環(huán)抵扣法第60頁/共257頁61 各環(huán)節(jié)增值稅額的計(jì)算各環(huán)節(jié)增值稅額的計(jì)算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 第61頁/共257頁62 結(jié)論一結(jié)論一

31、結(jié)論二結(jié)論二: : 第62頁/共257頁63結(jié)論三結(jié)論三:增值稅額的種類：增值稅額的種類： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 購貨環(huán)節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷貨環(huán)節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額必須有符合條件的發(fā)票如增值稅專用發(fā)票第63頁/共257頁64 增值稅額除進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額外，還會涉及增值稅額除進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額外，還會涉及: 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出; 出口退稅出口退稅; 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額; 減免稅款減免稅款; 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅; 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅. 會計(jì)核算極為復(fù)雜。本課程僅涉及增值稅的進(jìn)會計(jì)核算極為復(fù)雜。本課程僅涉及增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和

32、銷項(xiàng)稅額。其他項(xiàng)目將在項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。其他項(xiàng)目將在稅務(wù)會計(jì)學(xué)稅務(wù)會計(jì)學(xué)中講解。中講解。第64頁/共257頁65 結(jié)論四結(jié)論四: 引發(fā)的問題引發(fā)的問題: 解決辦法解決辦法: 第65頁/共257頁66 增值稅納稅人種類增值稅納稅人種類 按年度營業(yè)額大小按年度營業(yè)額大小 增值稅納稅人增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票按增值稅項(xiàng)目按增值稅項(xiàng)目分項(xiàng)核算分項(xiàng)核算第66頁/共257頁67增值稅一般納稅人購貨時憑專用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額銷貨時憑發(fā)票核算銷項(xiàng)稅額必須是增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票要進(jìn)行價(jià)稅分離第67頁/共257頁68增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票：增值稅專用發(fā)票與增值稅普通發(fā)票：聯(lián)

33、次：聯(lián)次：第68頁/共257頁69增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票第69頁/共257頁70增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票第70頁/共257頁71增值稅發(fā)票與行業(yè)普通發(fā)票：增值稅發(fā)票與行業(yè)普通發(fā)票：聯(lián)次：聯(lián)次：金額：金額：第71頁/共257頁72 （四）各種發(fā)票使用的規(guī)定：（四）各種發(fā)票使用的規(guī)定： 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票行業(yè)發(fā)票行業(yè)發(fā)票 增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票 專用運(yùn)輸發(fā)票專用運(yùn)輸發(fā)票增值稅一般納稅人小規(guī)模納稅人、個體戶、零售業(yè)一般納稅人零售商店外的增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、個體戶運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人、個體戶和一般納稅人發(fā)生買賣交易，可到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票. .第72頁/共2

34、57頁73 思考的問題思考的問題: 飯店、旅行社、保險(xiǎn)公司、銀行、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)飯店、旅行社、保險(xiǎn)公司、銀行、會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入應(yīng)繳納什么稅？營活動產(chǎn)生的收入應(yīng)繳納什么稅？第73頁/共257頁74賬戶的結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：未抵扣完 的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票中的增值稅額、普通發(fā)票中分離出的稅額專用發(fā)票中增值稅額第74頁/共257頁75 商品交易貨款的結(jié)算方式商品交易貨款的結(jié)算方式: 問題的引出問題的引出:“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)開設(shè)什么賬戶?有承諾無承諾第75頁/共

35、257頁76第76頁/共257頁774.4.“應(yīng)付賬款”賬戶( (無承諾) )用途： 核算企業(yè)因賒購發(fā)生債務(wù)的增減變動及其余額。入賬價(jià)值： 實(shí)際應(yīng)付未付的款項(xiàng)。明細(xì)科目開設(shè) 第77頁/共257頁78 舉例：舉例： 2009年年11月月20日甲企業(yè)向乙企業(yè)賒購面粉日甲企業(yè)向乙企業(yè)賒購面粉100袋，單價(jià)袋，單價(jià)80元，價(jià)款元，價(jià)款8000元，元，增值稅額增值稅額1360元。元。 明細(xì)科目是什么明細(xì)科目是什么?產(chǎn)生債務(wù)“應(yīng)付賬款”要求：按供應(yīng)單位名稱設(shè)置第78頁/共257頁79 賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款供貨單位名稱供貨單位名稱 償還時償還時 購貨時購貨時 余額：預(yù)付的貨款余額：預(yù)付

36、的貨款 余額：尚未償還余額：尚未償還 的購貨款的購貨款 實(shí)際發(fā)生額第79頁/共257頁80 5.5.“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用途：用途： 核算企業(yè)因預(yù)付材料價(jià)款，與供應(yīng)單位發(fā)生債權(quán)結(jié)算的增減變動情況。核算企業(yè)因預(yù)付材料價(jià)款，與供應(yīng)單位發(fā)生債權(quán)結(jié)算的增減變動情況。 入賬價(jià)值：入賬價(jià)值： 實(shí)際發(fā)生的款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的款項(xiàng) 明細(xì)科目設(shè)置：明細(xì)科目設(shè)置： 按供應(yīng)單位名稱按供應(yīng)單位名稱第80頁/共257頁81賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 預(yù)付賬款預(yù)付賬款供貨單位名稱供貨單位名稱 實(shí)際發(fā)生額向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款發(fā)貨時：應(yīng)向供應(yīng)單位支付的貨款余額：已預(yù)付的貨款余額：應(yīng)付未付貨款第81頁/

37、共257頁82企業(yè)會計(jì)制度要求：企業(yè)會計(jì)制度要求： “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶應(yīng)當(dāng)一次性賬戶應(yīng)當(dāng)一次性結(jié)清。結(jié)清。 對于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，對于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，發(fā)生時賬戶，發(fā)生時直接記入直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶。賬戶。第82頁/共257頁83現(xiàn)實(shí)中的選擇：現(xiàn)實(shí)中的選擇：設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目的單位，科目的單位，由于與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系，使由于與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系，使用時有兩種情形：一次性結(jié)清和不用時有兩種情形：一次性結(jié)清和不結(jié)清；結(jié)清；不設(shè)置不設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，發(fā)生科目，發(fā)生時，使用時，使用“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科

38、目核算?？颇亢怂?。第83頁/共257頁84 6.6.“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類賬戶）賬戶（負(fù)債類賬戶）用途：用途： 核算用商業(yè)匯票結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)核算用商業(yè)匯票結(jié)算的購貨業(yè)務(wù)所產(chǎn)生債務(wù)的增減變動情況所產(chǎn)生債務(wù)的增減變動情況入賬價(jià)值：入賬價(jià)值： 票據(jù)面值票據(jù)面值明細(xì)賬設(shè)置：明細(xì)賬設(shè)置： 按債權(quán)人設(shè)置按債權(quán)人設(shè)置第84頁/共257頁85 應(yīng)付票據(jù)種類應(yīng)付票據(jù)種類 商業(yè)匯票功能：商業(yè)匯票功能：商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票在到期前經(jīng)背書后可轉(zhuǎn)讓到期前經(jīng)背書后可到銀行貼現(xiàn)第85頁/共257頁86 商業(yè)匯票自身要求：商業(yè)匯票自身要求：第86頁/共257頁87賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票

39、據(jù)票據(jù)到期時開出的商業(yè)匯票時余額：尚未到期的應(yīng)付票據(jù)面值票據(jù)面值第87頁/共257頁881.采購費(fèi)用的構(gòu)成采購費(fèi)用的構(gòu)成 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（二）采購費(fèi)用的分配（二）采購費(fèi)用的分配 采購費(fèi)用外地運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸途中合理損耗入庫前挑選整理費(fèi)包裝費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)倉儲費(fèi)第88頁/共257頁892 2會計(jì)制度對市內(nèi)運(yùn)費(fèi)的規(guī)定會計(jì)制度對市內(nèi)運(yùn)費(fèi)的規(guī)定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定規(guī)定實(shí)際工作中，實(shí)際工作中，第89頁/共257頁903 3采購費(fèi)用分配的前提條件：采購費(fèi)用分配的前提條件： 分配采購費(fèi)用前提同一時間同一地點(diǎn)兩種及兩種以上材料第90頁/共257頁914.4.分配標(biāo)

40、準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)： 采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)材料重量材料體積材料買價(jià)第91頁/共257頁925 5采購費(fèi)用分配率采購費(fèi)用分配率= = 實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的采購費(fèi)用 各種材料的重量（或體積、買價(jià)）各種材料的重量（或體積、買價(jià)）二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算（二）采購費(fèi)用的分配（二）采購費(fèi)用的分配第92頁/共257頁936 6某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用的計(jì)算某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用的計(jì)算 某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 該種材料重量（或體積或買價(jià)）該種材料重量（或體積或買價(jià)）分配率分配率 第93頁/共257頁94例：假設(shè)例：假設(shè)A A公司于公司于200200年年5 5月月8

41、8日，從上日，從上海市大眾公司購入甲、乙兩種材料，其海市大眾公司購入甲、乙兩種材料，其中甲材料中甲材料200 kg200 kg，單價(jià)，單價(jià)100100元，增值稅元，增值稅34003400元；乙材料元；乙材料100kg100kg，單價(jià)，單價(jià)8080元，增元，增值稅值稅13601360元。大眾公司代墊運(yùn)費(fèi)元。大眾公司代墊運(yùn)費(fèi)30003000元。全部款項(xiàng)尚未支付。元。全部款項(xiàng)尚未支付。第94頁/共257頁95 計(jì)算分配運(yùn)費(fèi)：計(jì)算分配運(yùn)費(fèi)： 分配率分配率=3000=3000（200+100200+100）=10=10元元/kg/kg 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)：甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)：20020010=200010=

42、2000元元 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)：乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)：10010010=100010=1000元元第95頁/共257頁96會計(jì)分錄如下：會計(jì)分錄如下： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 9000 9000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 3760) 3760 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款大眾公司大眾公司 3476034760第96頁/共257頁97 1.1.賒購賒購: : 借：材料采購借：材料采購材料名稱材料名稱 （買價(jià)）（買價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款供應(yīng)商名稱（價(jià)稅

43、合計(jì)）供應(yīng)商名稱（價(jià)稅合計(jì)） 第97頁/共257頁98 2.2.現(xiàn)購現(xiàn)購: : 借：材料采購借：材料采購材料名稱材料名稱 （買價(jià)）（買價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （價(jià)稅合計(jì)）（價(jià)稅合計(jì)） 第98頁/共257頁99 3.3.商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算: : 借：材料采購借：材料采購材料名稱材料名稱 （買價(jià)）（買價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)債務(wù)人名稱（價(jià)稅合計(jì)）債務(wù)人名稱（價(jià)稅合計(jì)） 第99頁/共257頁100 4.4.預(yù)付貨款預(yù)付貨款: : 借：材料采購借：材料采購材料

44、名稱材料名稱 （買價(jià)）（買價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款供應(yīng)商名稱（價(jià)稅合計(jì)）供應(yīng)商名稱（價(jià)稅合計(jì)） 原始憑證原始憑證:增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票第100頁/共257頁1011.1.結(jié)轉(zhuǎn)前提結(jié)轉(zhuǎn)前提材料已通過驗(yàn)收，并入庫。材料已通過驗(yàn)收，并入庫。2.2.會計(jì)處理：會計(jì)處理： 借：原材料借：原材料材料名稱材料名稱 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：材料采購貸：材料采購材料名稱（實(shí)際成材料名稱（實(shí)際成本）本） 假設(shè)：計(jì)劃成本= =實(shí)際成本第101頁/共257頁102第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算第102頁/共257頁103內(nèi)容提示

45、內(nèi)容提示 本節(jié)內(nèi)容是基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)中又一重點(diǎn)和難點(diǎn)，生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的任務(wù)就是通過核算，計(jì)算出各月份完工并驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。計(jì)劃4 4學(xué)時第103頁/共257頁104一、我國會計(jì)制度對產(chǎn)品成本計(jì)算一、我國會計(jì)制度對產(chǎn)品成本計(jì)算的規(guī)定的規(guī)定 1 1成本計(jì)算方法成本計(jì)算方法制造成本法制造成本法在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部支出。具在產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的全部支出。具體是哪一個空間領(lǐng)域發(fā)生的呢？體是哪一個空間領(lǐng)域發(fā)生的呢？ 行政管理部門：行政管理部門：采購部門采購部門生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門銷售部門銷售部門企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、辦公室會計(jì)部門、人事部門生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間第104頁/共257頁105一、我

46、國會計(jì)制度對產(chǎn)品成本計(jì)算一、我國會計(jì)制度對產(chǎn)品成本計(jì)算的規(guī)定的規(guī)定2 2制造成本法的成本構(gòu)成（成本項(xiàng)目）制造成本法的成本構(gòu)成（成本項(xiàng)目）直接材料費(fèi)：直接材料費(fèi)： 直接人工費(fèi)直接人工費(fèi) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料費(fèi)直接加工產(chǎn)品的工人的工薪費(fèi)車間管理費(fèi)用和共同性費(fèi)用第105頁/共257頁106二、成本計(jì)算的一般程序二、成本計(jì)算的一般程序 確定成本計(jì)算期 確定成本計(jì)算對象 按收益月份劃分費(fèi)用 按受益對象分配費(fèi)用 在完工與在產(chǎn)品間分配費(fèi)用產(chǎn)品名稱產(chǎn)品類別產(chǎn)品批次生產(chǎn)步驟第106頁/共257頁107三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 （一）（一）“生產(chǎn)成本

47、生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬賬戶（成本類賬戶）戶） 用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。 第107頁/共257頁108賬戶的結(jié)構(gòu)：賬戶的結(jié)構(gòu)： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 月末計(jì)入的直接材料費(fèi)月末計(jì)入的直接人工費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本月已完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 月末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 為什么都是在月末計(jì)入？第108頁/共257頁109 （二）（二）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目科目明細(xì)科目級次明細(xì)科目級次的設(shè)置問題的設(shè)置問題1.影響因素影響因素 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶

48、第109頁/共257頁110 （二）（二）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目科目明細(xì)科目級次明細(xì)科目級次的設(shè)置問題的設(shè)置問題 2.明細(xì)賬設(shè)置：明細(xì)賬設(shè)置：三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 二級明細(xì)按照車間類型基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本按照品種按成本項(xiàng)目按輔助車間本課程假設(shè)：企業(yè)只有一類車間并且只生產(chǎn)兩種產(chǎn)品。第110頁/共257頁111 （三）（三）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問題解釋：科目相關(guān)問題解釋：為什么直接材料費(fèi)是在月末計(jì)入的？為什么直接材料費(fèi)是在月末計(jì)入的？難道各月所耗用的材料都是在月末才難道各月所耗用的材料都是在月末才領(lǐng)入的嗎？領(lǐng)入的嗎？三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的

49、主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第111頁/共257頁112三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第112頁/共257頁113（三）（三）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問題解釋科目相關(guān)問題解釋1.1.出庫材料價(jià)值的計(jì)算方法和計(jì)算時間出庫材料價(jià)值的計(jì)算方法和計(jì)算時間具體辨認(rèn)法具體辨認(rèn)法 出庫時確定其成本出庫時確定其成本先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 出庫時確定其成本出庫時確定其成本移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法出庫時確定其成本出庫時確定其成本 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第113頁/共257頁1142.2.月末一次加權(quán)平均法下單位成本

50、的計(jì)算月末一次加權(quán)平均法下單位成本的計(jì)算月末一次加權(quán)平均單位成本月末一次加權(quán)平均單位成本= = 月初材料總成本月初材料總成本+ +本月入庫材料總成本本月入庫材料總成本 月初材料數(shù)量月初材料數(shù)量+ +本月入庫材料總量本月入庫材料總量三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第114頁/共257頁1153.3.會計(jì)何時對出庫材料予以記賬會計(jì)何時對出庫材料予以記賬? ?三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第115頁/共257頁116（三）（三）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問題解釋科目相關(guān)問題解釋4.4.誰承擔(dān)材料費(fèi)用誰承擔(dān)材料費(fèi)用受益原則受益原則

51、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 企業(yè)組織機(jī)構(gòu)第116頁/共257頁117（三）（三）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問題解釋科目相關(guān)問題解釋4.4.誰承擔(dān)材料費(fèi)用誰承擔(dān)材料費(fèi)用受益原則受益原則誰消耗材料？誰消耗材料？ 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第117頁/共257頁118（三）（三）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目相關(guān)問題解釋科目相關(guān)問題解釋4.4.誰承擔(dān)材料費(fèi)用誰承擔(dān)材料費(fèi)用受益原則受益原則生產(chǎn)車間領(lǐng)用：生產(chǎn)車間領(lǐng)用：生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用 產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

52、本”科目科目 車間一般耗用（共同耗用）車間一般耗用（共同耗用） 車間負(fù)擔(dān)，計(jì)入車間負(fù)擔(dān)，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目科目 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第118頁/共257頁119企業(yè)管理部門領(lǐng)用企業(yè)管理部門領(lǐng)用 企業(yè)負(fù)擔(dān)，計(jì)入企業(yè)負(fù)擔(dān)，計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目科目安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用 被安裝的設(shè)備負(fù)擔(dān)，計(jì)入被安裝的設(shè)備負(fù)擔(dān)，計(jì)入“在在建工程建工程”科目科目三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第119頁/共257頁120（三）（三）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）賬戶（負(fù)債類） 用途：用來核算各月工資的

53、計(jì)算和支付業(yè)務(wù)。 賬戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 本期內(nèi)實(shí)際支付 月末計(jì)算出應(yīng)付工 給職工的全部工 薪時，按工薪用途 薪數(shù)額 分配記入有關(guān) 成本費(fèi)用賬戶 該賬戶一般無余額三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第120頁/共257頁121 職工薪酬內(nèi)容：職工薪酬內(nèi)容： 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 職工薪酬工資帶薪休假股份支付職工福利五險(xiǎn)一金第121頁/共257頁122（四）（四）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)問題相關(guān)問題解釋：解釋：1.1.會計(jì)應(yīng)在什么時間核算工資？會計(jì)應(yīng)在什么時間核算工資？ 我國執(zhí)行的是月工資制，即一個月

54、支付一次工資。由于受到貨幣資金供應(yīng)量的影我國執(zhí)行的是月工資制，即一個月支付一次工資。由于受到貨幣資金供應(yīng)量的影響和限制，各單位發(fā)放的工資并不是同一個日歷月份的工資。響和限制，各單位發(fā)放的工資并不是同一個日歷月份的工資。 目前，發(fā)放工資日期有以下三種情況：目前，發(fā)放工資日期有以下三種情況： 上旬和中旬：適用于非盈利單位，如行政和事業(yè)單位上旬和中旬：適用于非盈利單位，如行政和事業(yè)單位 下旬：適用于盈利性單位，通常指企業(yè)下旬：適用于盈利性單位，通常指企業(yè)三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第122頁/共257頁123（2 2）誰負(fù)擔(dān)工薪費(fèi)用？）誰負(fù)擔(dān)工薪費(fèi)用？工資費(fèi)用處

55、理同樣遵循受益原則。企業(yè)職工按照其工資費(fèi)用處理同樣遵循受益原則。企業(yè)職工按照其工種分為如下四種：工種分為如下四種：車間生產(chǎn)工人車間生產(chǎn)工人工薪費(fèi)由產(chǎn)品承擔(dān)，計(jì)入工薪費(fèi)由產(chǎn)品承擔(dān)，計(jì)入 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目科目車間管理人員車間管理人員工薪費(fèi)車間承擔(dān)，計(jì)入工薪費(fèi)車間承擔(dān)，計(jì)入 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目科目行政管理部門行政管理部門工薪費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，計(jì)入工薪費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，計(jì)入 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目科目專設(shè)銷售部門專設(shè)銷售部門工薪費(fèi)由銷售部門承擔(dān)，計(jì)入工薪費(fèi)由銷售部門承擔(dān)，計(jì)入 “銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目科目三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第123頁/共257頁1

56、243 3。 “制造費(fèi)用”賬戶（成本類賬戶） 用途：明細(xì)賬設(shè)置：三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 應(yīng)按車間、部門及費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置。第124頁/共257頁125 內(nèi)容（費(fèi)用項(xiàng)目）內(nèi)容（費(fèi)用項(xiàng)目） 車間用車間用三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 制造費(fèi)用管理人員工薪費(fèi)勞保用品費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)辦公水電費(fèi)第125頁/共257頁126賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)： 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 當(dāng)期發(fā)生的當(dāng)期發(fā)生的 月末，將本月發(fā)生的月末，將本月發(fā)生的 各項(xiàng)制造費(fèi)用各項(xiàng)制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額分配轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用總額分配轉(zhuǎn)入 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬

57、戶 該賬戶期末一般無余額該賬戶期末一般無余額 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 發(fā)生一項(xiàng)記一項(xiàng)按總額記第126頁/共257頁1274.4.“累計(jì)折舊”賬戶用途：主要用來核算企業(yè)提取固定資產(chǎn)累計(jì)折舊數(shù)額。 本賬戶不需設(shè)置明細(xì)科目三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第127頁/共257頁128相關(guān)問題解釋相關(guān)問題解釋（1 1）為什么要設(shè)置這一賬戶？）為什么要設(shè)置這一賬戶？ “折舊折舊”本身是指固定資產(chǎn)價(jià)值的本身是指固定資產(chǎn)價(jià)值的減少，按照賬戶結(jié)構(gòu)，折舊金額應(yīng)計(jì)減少，按照賬戶結(jié)構(gòu)，折舊金額應(yīng)計(jì)入入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，這樣賬戶的

58、貸方，這樣“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶余額則表示賬戶余額則表示“固定固定資產(chǎn)的凈值資產(chǎn)的凈值”。三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第128頁/共257頁129固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定 原值 資產(chǎn)折舊額余額: :固定資產(chǎn)凈值 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第129頁/共257頁130信息使用者需要固定資產(chǎn)的哪些信息？信息使用者需要固定資產(chǎn)的哪些信息？三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 實(shí)際成本已提折舊額賬面上的現(xiàn)值第130頁/共257頁131固定資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定 原值

59、 資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)凈值 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 由“累計(jì)折舊”賬戶代替第131頁/共257頁132賬戶結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊退出企業(yè)的固定資產(chǎn)按月提取的固定 已提折舊額 資產(chǎn)折舊額 已提取的累計(jì)折舊額 三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 +-第132頁/共257頁133 （2 2）“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶歸屬賬戶歸屬三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第133頁/共257頁134（3 3）誰負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用？）誰負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用？按照受益原則按照受益原則車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 車間負(fù)擔(dān)，

60、計(jì)入車間負(fù)擔(dān)，計(jì)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬賬戶戶行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 管理部門負(fù)擔(dān)計(jì)入管理部門負(fù)擔(dān)計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第134頁/共257頁135 6.6.“庫存商品庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶）用途：用途：核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增減變動和結(jié)核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增減變動和結(jié)存情況。存情況。明細(xì)賬設(shè)置：明細(xì)賬設(shè)置：按照產(chǎn)品種類、名稱按照產(chǎn)品種類、名稱三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶三、生產(chǎn)過程核算應(yīng)開設(shè)的主要賬戶 第135頁/共257頁136賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)： 庫存商品