財(cái)稅法知識(shí)點(diǎn)整理

1、財(cái)稅法知識(shí)點(diǎn)整理財(cái)政法財(cái)政法的基本原則財(cái)政民主主義著眼于財(cái)政的民主基礎(chǔ)，財(cái)政法定主義著眼于財(cái)政的法律形 式，財(cái)政健全主義著眼于財(cái)政的安全穩(wěn)健，財(cái)政平等主義著眼于財(cái)政的公平合 理。這四個(gè)基本原則雖然獨(dú)立表述，但相互間仍然存在內(nèi)在的聯(lián)系?？傮w而言， 財(cái)政民主主義是現(xiàn)代社會(huì)整個(gè)財(cái)政法的基礎(chǔ)，它在財(cái)政法體系中居于核心地位。 財(cái)政法定主義是對(duì)財(cái)政法在形式上的要求，它旨在保障民主原則在制度上的實(shí) 現(xiàn)。財(cái)政健全主義是對(duì)財(cái)政法在功能上的要求，它旨在降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái) 政運(yùn)行不至于偏離安全穩(wěn)健的目標(biāo)。而財(cái)政平等主義則是對(duì)財(cái)政法在價(jià)值上的 要求，它保障通過民主機(jī)制和法律程序制定的財(cái)政法本身是符合正義的。以財(cái) 政

2、法治的視角衡量，財(cái)政法定是財(cái)政法治的形式要素，財(cái)政健全是財(cái)政法治的 功能目標(biāo)，財(cái)政平等是財(cái)政法治的價(jià)值追求，而財(cái)政民主則是上述三者有機(jī)結(jié) 合的制度保障，因此完全可以說，它們緊密統(tǒng)一于財(cái)政法治的理論和實(shí)踐。1. 財(cái)政民主主義 民主的基本含義與其說是多數(shù)人的統(tǒng)治，不如說是個(gè)人參與公共事務(wù)的決 定權(quán)。財(cái)政民主所要求的無非也就是賦予普通的公民和企業(yè)參與財(cái)政事務(wù)的權(quán) 力。除此之外，財(cái)政民主主義還要求人民享有對(duì)財(cái)政事務(wù)的有效監(jiān)督權(quán)。 財(cái)政民主的首要內(nèi)容仍然落腳在人民的財(cái)政決策權(quán)上。2. 財(cái)政法定主義 財(cái)政法定主義是財(cái)政民主主義的具體體現(xiàn)，它以財(cái)政民主作為基礎(chǔ)，同時(shí) 也是財(cái)政民主非常重要的實(shí)現(xiàn)途徑。財(cái)政法定

3、主義一般表現(xiàn)在： （1）財(cái)政權(quán)力（利）法定。 （2）財(cái)政義務(wù)法定 （3）財(cái)政程序法定。（4）財(cái)政責(zé)任法定。3. 財(cái)政健全主義 財(cái)政健全主義所關(guān)注的是財(cái)政運(yùn)行的安全穩(wěn)健，其核心問題即在于，能否 將公債作為財(cái)政支出的資金來源。4. 財(cái)政平等主義從法學(xué)的角度看，財(cái)政公平包含著對(duì)正義的價(jià)值追求，從制度上則主要體 現(xiàn)一種平等的對(duì)待，它既包括財(cái)政收入方面義務(wù)人的平等犧牲，也包括財(cái)政開 支方面權(quán)利人的平等受益，還包括在財(cái)政程序方面的同等條件同等處理，等等財(cái)政法所追求的公平，既包括起點(diǎn)的公平，也包括過程的公平，無論在實(shí) 體法還是在程序法上都可以表現(xiàn)為一種平等的對(duì)待。分稅制的概念分稅制是指在國家各級(jí)政府之間明確

4、劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上，按照 事權(quán)和分稅制財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，結(jié)合稅種的特性，劃分中央與地方的稅收管 理權(quán)限和稅收收入，并輔之以補(bǔ)助制的預(yù)算管理體制模式，是符合市場經(jīng)濟(jì)原 則和公共財(cái)政理論要求的，這是市場經(jīng)濟(jì)國家運(yùn)用財(cái)政手段對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)行宏觀調(diào) 控較為成功的做法。我國現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制的主要內(nèi)容1、中央與地方支出范圍的劃分中央的支出范圍：國防支出，中央級(jí)的公、檢、法與武警經(jīng)費(fèi)支出，中央的 行政經(jīng)費(fèi)支出，中央的教、科、文、衛(wèi)、體支出，地質(zhì)勘探支出，科技方面的 支出，基于宏觀調(diào)控需要的經(jīng)濟(jì)支出，外交與援外支出等。地方的支出范圍：地方行政經(jīng)費(fèi)支出，地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出，地方武警經(jīng)費(fèi)支 出，地方公、檢、

5、法與武警經(jīng)費(fèi)支出，地方教、科、文、衛(wèi)、體支出，物價(jià)補(bǔ) 貼等。2、中央與地方收入范圍的劃分中央財(cái)政固定收入：關(guān)稅，海關(guān)負(fù)責(zé)征收的進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅， 消費(fèi)稅，國有資產(chǎn)收益，中央企業(yè)的企業(yè)所得稅，鐵路、民航、郵電、金融、 保險(xiǎn)等集中繳納的營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，車輛購置稅，其他收入。 地方財(cái)政固定收入：個(gè)人所得稅，地方企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，房地產(chǎn)稅， 土地使用稅，耕地占用稅，契稅，印花稅，鐵路、民航、郵電、金融、保險(xiǎn)以 外的經(jīng)營者繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。中央與地方共享收入：增值稅，資源稅，證券交易印花稅。3、中央與地方之間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付分稅制在重新劃分中央財(cái)政收入與地方財(cái)政收

6、入的基礎(chǔ)上，相應(yīng)地調(diào)整了 政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付數(shù)量和形式，除保留原體制下中央財(cái)政對(duì)地方的定額 補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助和地方上解外，根據(jù)中央財(cái)政固定收入范圍擴(kuò)大、數(shù)量增 加的新情況，著重建立了中央財(cái)政對(duì)地方財(cái)政的稅收返還制度。具體辦法 是，中央稅收上繳完成后，通過中央財(cái)政支出，將一部分收入返還給地方 使用。4、是預(yù)算編制與資金調(diào)度。實(shí)行分稅制后，中央和地方都要按照新口 徑編報(bào)預(yù)算。同時(shí)將中央稅收返還數(shù)和地方的原上解數(shù)抵扣，按抵頂后的 凈額占當(dāng)年預(yù)計(jì)中央消費(fèi)稅和增值稅收入數(shù)的比重，核定一個(gè)“資金調(diào)度 比例”，由金庫按此比例劃撥消費(fèi)稅和中央分享增值稅給地方。我國現(xiàn)行分稅制財(cái)政管理體制存在的問題1. 事權(quán)和支出

7、范圍越位。2. 部分財(cái)政收入劃分不合理。3. 地方稅收體系不健全。4. 省以下分稅制財(cái)政管理體制不夠完善。5. 轉(zhuǎn)移支付不規(guī)范。?我國現(xiàn)行預(yù)算法律制度的完善1、存在的問題2 、完善的思路 財(cái)政支出也稱公共財(cái)政支出，是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府為提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，滿 足社會(huì)共同需要而進(jìn)行的財(cái)政資金的支付。政府采購，是指各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依 法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行 為。方式：一、公開招標(biāo)公開招標(biāo)是政府采購主要采購方式，公開招標(biāo)與其他采購方式不是并行的 關(guān)系。公開招標(biāo)的具體數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，屬于中央預(yù)算的政府采購項(xiàng)目，由國務(wù)院規(guī)

8、定； 屬于地方預(yù)算的政府采購項(xiàng)目，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定；因特殊 情況需要采用公開招標(biāo)以外的采購方式的，應(yīng)當(dāng)在采購活動(dòng)開始前獲得設(shè)區(qū)的 市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門的批準(zhǔn)。采購人不得將應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)方式采購的貨物或者服務(wù)化整為零或者以其 他任何方式規(guī)避公開招標(biāo)采購。邀請招標(biāo)邀請招標(biāo)也稱選擇性招標(biāo)，由采購人根據(jù)供應(yīng)商或承包商的資信和業(yè)績， 選擇一定數(shù)目的法人或其他組織（不能少于三家），向其發(fā)出招標(biāo)邀請書，邀請 他們參加投標(biāo)競爭，從中選定中標(biāo)的供應(yīng)商。條件：1. 具有特殊性，只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的；2. 采用公開招標(biāo)方式的費(fèi)用占政府采購項(xiàng)目總價(jià)值的比例過大的三、競爭性談

9、判競爭性談判指采購人或代理機(jī)構(gòu)通過與多家供應(yīng)商（不少于三家）進(jìn)行談 判，最后從中確定中標(biāo)供應(yīng)商。條件：1. 招標(biāo)后沒有供應(yīng)商投標(biāo)或者沒有合格標(biāo)的或者重新招標(biāo)未能成立的；2. 技術(shù)復(fù)雜或者性質(zhì)特殊，不能確定詳細(xì)規(guī)格或者具體要求的；3. 采用招標(biāo)所需時(shí)間不能滿足用戶緊急需要的；4. 不能事先計(jì)算出價(jià)格總額的。四、單一來源采購單一來源采購也稱直接采購，是指達(dá)到了限額標(biāo)準(zhǔn)和公開招標(biāo)數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)， 但所購商品的來源渠道單一，或?qū)賹＠?、首次制造、合同追加、原有采購?xiàng)目 的后續(xù)擴(kuò)充和發(fā)生了不可預(yù)見緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購等情況。該采 購方式的最主要特點(diǎn)是沒有競爭性。條件：1. 只能從唯一供應(yīng)商處米購的；2

10、. 發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購的；3. 必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng) 商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額百分之十的。五詢價(jià)詢價(jià)是指采購人向有關(guān)供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)單讓其報(bào)價(jià)，在報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上進(jìn) 行比較并確定最優(yōu)供應(yīng)商一種采購方式。條件：當(dāng)采購的貨物規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、現(xiàn)貨貨源充足且價(jià)格變化幅度小的政府采購項(xiàng)目，可以采用詢價(jià)方 式米購。稅法的構(gòu)成要素1. 納稅主體，又稱納稅人或納稅義務(wù)人。這是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅 義務(wù)的自然人、法人或其他組織。納稅人應(yīng)當(dāng)與負(fù)稅人進(jìn)行區(qū)別，負(fù)稅人是經(jīng) 濟(jì)學(xué)中的概念，即稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，而納稅人是法律用語，即依法

11、繳納稅收 的人。稅法只規(guī)定納稅人，不規(guī)定負(fù)稅人。二者有時(shí)可能相同，有時(shí)不盡相同， 如個(gè)人所得稅的納稅人與負(fù)稅人是相同的，而增值稅的納稅人與負(fù)稅人就不一 定一致。2. 征稅對(duì)象，又稱征稅客體。這是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象是 各個(gè)稅種之間相互區(qū)別的根本標(biāo)志。征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同，通常劃分為流 轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)及行為四大類。3. 稅率。稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例，是計(jì)算稅 額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到納稅人的負(fù)擔(dān)和國家稅收收入的多少，是國 家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收政策的主要表現(xiàn)形式，是稅收制度的核心要素。稅率主 要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率三種基本形式。比例稅率。比例稅

12、率是對(duì)同一課稅對(duì)象不論數(shù)額大小，都按同一比例征 稅，稅額占課稅對(duì)象的比例總是相同的。比例稅率是最常見的稅率之一，應(yīng)用 廣泛。比例稅率具有橫向公平性，其主要優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，便于征收和繳納。累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指按課稅對(duì)象數(shù)額的大小規(guī)定不同的等級(jí)，隨著 課稅數(shù)量增大而隨之提高的稅率。具體做法是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若 干等級(jí)，規(guī)定最低稅率、最咼稅率和若干等級(jí)的中間稅率，不同等級(jí)的課稅數(shù) 額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得 課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對(duì)納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的 不征的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公

13、平冋題。定額稅率又稱固定稅率，是按課稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的 稅率形式，課稅對(duì)象的計(jì)量單位主要有噸、升、平方米、千立方米、輛等。定 額稅率一般適用于從量定額計(jì)征的某些課稅對(duì)象，實(shí)際是從量比例稅率。4. 納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳 納稅款的階段。5. 納稅期限。納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具 體時(shí)間。納稅期限是衡量征納雙方是否按時(shí)行使征稅權(quán)力和履行納稅義務(wù)的尺 度。納稅期限一般分為按次征收和按期征收兩種。在現(xiàn)代稅制中，一般還將納 稅期限分為繳稅期限和申報(bào)期限兩段，但也可以將申報(bào)期限內(nèi)含于繳稅期限之 中。6. 納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指繳

14、納稅款的場所。納稅地點(diǎn)一般為納稅人的 住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財(cái)產(chǎn)所在地或特定行為發(fā)生地的。7. 稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予的 一種免除規(guī)定，它包括減免稅、稅收抵免等多種形式。稅收優(yōu)惠按照優(yōu)惠目的 通?？梢苑譃檎疹櫺院凸膭?lì)性兩種；按照優(yōu)惠范圍可以分為區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性兩 種。8. 稅務(wù)爭議。稅務(wù)爭議是指稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)管理相對(duì)人之間因確認(rèn)或?qū)?施稅收法律關(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。解決稅務(wù)爭議主要通過稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行 政訴訟兩種方式，并且一般要以稅務(wù)管理相對(duì)人繳納稅款為前提。在稅務(wù)爭議 期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定不停止執(zhí)行。9. 稅收法律責(zé)任。稅收法律責(zé)任是稅收法律關(guān)系的主體因

15、違反稅法所應(yīng) 當(dāng)承擔(dān)的法律后果。稅法規(guī)定的法律責(zé)任形式主要有三種：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任，包 括補(bǔ)繳稅款、加收滯納全等；二是行政責(zé)任，包括吊銷稅務(wù)登記證、罰款、稅 收保全及強(qiáng)制執(zhí)行等；三是刑事責(zé)任，對(duì)違反稅法情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的行為，要依法承擔(dān)刑事責(zé)任。稅法的基本原則稅法的基本原則是在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵守的 基本準(zhǔn)則。1、稅收法定原則稅收法定是稅法至為重要的基本原則，或稱稅法的最高法律原則，它是 民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國家 利益和社會(huì)公益舉足輕重。正因?yàn)槿绱?，各國憲法一般?duì)其加以肯定，且 都是從征稅主體的征稅權(quán)和納稅主體的納稅義務(wù)這兩方面予以

16、規(guī)范，并尤 其強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)的行使必須限定在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，確定征納雙方的權(quán)利 義務(wù)必須以法律規(guī)定為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利和履行義務(wù)均不得超越法 律的規(guī)定，從而使當(dāng)代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。（1）稅收要素法定原則稅收要素法定原則要求征稅主體、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、 稅率、稅收優(yōu)惠等稅收要素必須且只能由立法機(jī)關(guān)在法律中加以規(guī)定，即 只能由狹義上的法律來規(guī)定稅收的構(gòu)成要件，并依此確定納稅主體納稅義 務(wù)的有無及大小。（2）稅收要素明確原則依據(jù)稅收法定原則的要求，稅收要素、征稅程序等不僅要由法律做 出專門規(guī)定，而且還必須盡量明確，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義，給權(quán)力的恣 意濫用留下空間。（

17、3 ）征稅合法性原則在稅收要素及與其密切相關(guān)的、涉及納稅人權(quán)利義務(wù)的程序法要素均由形式意義上的法律明確規(guī)定的前提下，征稅機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動(dòng)法定稅收要素和法定征收程序，這就是征稅合法 性原則。2、稅收公平原則現(xiàn)代各國的稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅 收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。3、稅收效率原則在一般含義上，稅收效率原則所要求的是以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收 收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大 限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率 兩個(gè)方面。4、稅收社會(huì)政策原則稅收社會(huì)政策原則是指稅法

18、是國家用以推行各種社會(huì)政策，主要是經(jīng)濟(jì) 政策的最重要的基本手段之一，其實(shí)質(zhì)就是稅收的經(jīng)濟(jì)基本職能的法律原 則化。稅收法律關(guān)系的性質(zhì)（ 1）稅收權(quán)力關(guān)系說（ 2）稅收債務(wù)關(guān)系說 （3）委托代理關(guān)系說 稅收法律關(guān)系的性質(zhì)主要有兩種代表性的觀點(diǎn)（一）稅收權(quán)力關(guān)系說?稅收權(quán)力關(guān)系說是以德國行政法學(xué)家奧特麥雅（ Otto Mayer ）的行政 法理論為基礎(chǔ)形成的傳統(tǒng)學(xué)說該學(xué)說將稅收法律關(guān)系作為國民對(duì)國家 課稅權(quán)的服從關(guān)系來理解? 稅收權(quán)力關(guān)系認(rèn)為，國家是具有優(yōu)越性的、權(quán)力性的意志主體，國家可 以憑借其財(cái)政權(quán)力、通過具體的稅收行政行為對(duì)國民征稅。因此，稅收 法律關(guān)系在本質(zhì)上是一種以稅收行政機(jī)關(guān)的課稅處分權(quán)

19、為中心所形成的 權(quán)力服從關(guān)系，稅法也就成了一種特別行政法。（二）稅收債務(wù)關(guān)系說稅收債務(wù)關(guān)系說是 1919 年德國租稅通則頒布以后，德國稅法學(xué)家阿 爾巴特亨澤爾提出并加以闡述的一種全新的學(xué)說。德國租稅法提出了“租稅債務(wù)”的概念，并規(guī)定“租稅債務(wù)關(guān)系之請求 權(quán)，于法律所據(jù)以課賦給付義務(wù)之構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)，即行成立?！?依據(jù) 這一規(guī)定，征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間形成的是請求履行稅收債務(wù)的關(guān)系， 而 并不以行政權(quán)（行政行為）的介入為必要條件。將稅收法律關(guān)系看作是與私法上相近似的一種法律關(guān)系， 以蘊(yùn)涵著平等精 神的契約觀念取代傳統(tǒng)的權(quán)力觀念， 可以說是對(duì)稅收權(quán)力關(guān)系說的全面顛三）兩種學(xué)說的比較與評(píng)價(jià)比較（理念上

20、、制度上）1、稅收權(quán)力關(guān)系說認(rèn)為稅收法律關(guān)系的基本性質(zhì)是一種權(quán)力關(guān)系；而債務(wù) 關(guān)系說認(rèn)為稅收法律關(guān)系在本質(zhì)上是一種公法上的債務(wù)關(guān)系，但其與私法上的 債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相似的性質(zhì)。2、稅收權(quán)力關(guān)系說強(qiáng)調(diào)國家和地方公共團(tuán)體在法律關(guān)系上相對(duì)于納稅人而 言具有優(yōu)越性；而稅收債務(wù)關(guān)系說則強(qiáng)調(diào)國家和地方公共團(tuán)體在法律關(guān)系上與 納稅人是平等的。3、稅收權(quán)力關(guān)系說否定稅收實(shí)體法關(guān)系在稅法體系中的地位；稅收債務(wù)關(guān) 系說將稅收法律關(guān)系區(qū)分為稅收實(shí)體關(guān)系與稅收程序關(guān)系，并強(qiáng)調(diào)稅收實(shí)體關(guān) 系是稅收法律關(guān)系中最基本的關(guān)系。4、稅收權(quán)力關(guān)系說認(rèn)為稅收法律關(guān)系是單方性命令服從關(guān)系，因而不重視 對(duì)納稅人的權(quán)利及權(quán)利救濟(jì)；而稅收債

21、務(wù)關(guān)系說則強(qiáng)調(diào)征納雙方的平等性，因 而重視保護(hù)納稅人的權(quán)利，并設(shè)置了納稅人權(quán)利救濟(jì)的程序與機(jī)制。評(píng)價(jià)1、權(quán)力關(guān)系說的不足2、債務(wù)關(guān)系說的合理性3、債務(wù)關(guān)系說對(duì)我國的理論與實(shí)踐意義納稅人的權(quán)利與義務(wù)權(quán)利（1）納稅人的憲法性權(quán)利 在憲法上，納稅人的權(quán)利主要以公民權(quán)的形式存在。具體而言有以下幾個(gè)方 面：納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)。納稅人的平等權(quán)。納稅人的生存權(quán)。納稅人的選舉權(quán)與被選舉權(quán)。納稅人的言論自由。納稅人的結(jié)社權(quán)。（2）納稅人在稅法上的權(quán)利納稅人在稅法上的權(quán)利實(shí)際上就是其憲法權(quán)利的具體化。納稅人在稅收征收中的權(quán)利：要求依法征稅權(quán)、稅收知情權(quán)、要求保密 權(quán)、申請稅收減免權(quán)、取得稅收憑證權(quán)、檢舉監(jiān)督權(quán)、批評(píng)權(quán)

22、等。 納稅人在稅收處罰中的權(quán)利：陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請聽證權(quán)、要求回避 權(quán)、上訴權(quán)等。納稅人在稅收救濟(jì)中的權(quán)利：申請稅務(wù)行政復(fù)議權(quán)、提起稅務(wù)行政訴訟 權(quán)、請求國家賠償權(quán)。義務(wù)（1）依法辦理稅務(wù)登記 （ 2）依法取得、使用、保管有關(guān)票證（3）依法進(jìn)行納稅申報(bào) （ 4）依法接受稅務(wù)檢查 （ 5）應(yīng)訴3、納稅人的權(quán)利保護(hù)國外的實(shí)踐 我國的現(xiàn)實(shí)情況及改進(jìn)方向增值稅 （一）概念：簡單地說，增值稅就是以商品或勞務(wù)各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的新增價(jià)值 為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅二） 增值稅類型 基于各國立法對(duì)增值額的構(gòu)成、 計(jì)算及有關(guān)扣除范圍的不同， 可以將增值 稅分為三種基本類型：1 、生產(chǎn)型增值稅 其基本特征是，在計(jì)算增

23、值額時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值，因而從全 社會(huì)來看，增值稅的稅基就相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱“生產(chǎn)型”。實(shí)行生產(chǎn) 型增值稅，意味著納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）不能從其 當(dāng)期應(yīng)納的增值稅中抵扣。2、收入型增值稅 其特點(diǎn)就是在計(jì)算增值額時(shí)，允許扣除當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)的折舊。這樣， 從全社會(huì)來看，增值稅的稅基就相當(dāng)于國民收入，故稱“收入型”。實(shí)行收入 型增值稅，允許納稅人將其固定資產(chǎn)的折舊部分所包含的增值稅稅金從當(dāng)期銷 項(xiàng)稅額中扣除。3、消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)就是， 在計(jì)算增值額時(shí)， 允許將當(dāng)期所購進(jìn)固定資產(chǎn) 的價(jià)值從所實(shí)現(xiàn)的銷售額中一次扣除。 這樣，從全社會(huì)來看， 增值稅的

24、稅基就 是全部消費(fèi)品的價(jià)值，故稱“消費(fèi)型”。也就是說，納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)， 允許扣除當(dāng)期所購進(jìn)的一切生產(chǎn)資料所包含的增值稅稅金。a） 比較：消費(fèi)型最優(yōu)，能夠充分體現(xiàn)增值稅的“稅收中性”，故大多數(shù)國 家都實(shí)型消費(fèi)型增值稅。b） 我國 1994年實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。但是，從 2004年 7月1日起，我 國在東北三省開始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。（三）增值稅的優(yōu)勢 增值稅只對(duì)商品在生產(chǎn)流通中新增價(jià)值額征收，能夠有效地避免重復(fù)征 稅的問題，也有利于專業(yè)化協(xié)作。增值稅是中性稅，不會(huì)影響納稅人的經(jīng)濟(jì)選擇，因而不會(huì)干擾市場對(duì)資 源的配置。增值稅實(shí)行普遍征收，有利于保障財(cái)政收入的穩(wěn)定增長。 增

25、值稅道道環(huán)節(jié)征稅，經(jīng)濟(jì)鏈條清晰，內(nèi)在的制約機(jī)制嚴(yán)密，有利于防 止偷漏稅、降低征管成本。增值稅為國際通行稅種，普遍遵循“出口退稅、進(jìn)口征稅”的慣例，因而有利 于國際貿(mào)易的開展，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢。（四）我國增值稅的特征 實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅稅金。 實(shí)行價(jià)外稅，增值稅由購買者支付。實(shí)行購進(jìn)扣稅法，憑進(jìn)貨發(fā)票注明稅額抵扣稅款。 納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，實(shí)行不同的征收管理方法。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及其管理 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼 營貨物批發(fā)或

26、零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元以下的；（2）從事貨物批 發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。小規(guī)模納稅人的管理 （1）年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。 （2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行 為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（3）小規(guī)模納稅人不得購買和使用增值稅專用發(fā)票。但可以申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代 開增值稅專用發(fā)票。（4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全的小規(guī)模納稅人經(jīng)認(rèn)定可以轉(zhuǎn)為一般納稅人， 但從 1998 年 7 月 1 日起，凡年應(yīng)稅銷售額在 180 萬以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位， 以及從事貨物批發(fā)或零售為主，兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞

27、務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性 單位，無論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。增值稅的稅率及其適用1、基本稅率 17%的適用2、低稅率 13%適用3、征收率 3%的適用4、兼營行為稅率的適用5、零稅率的適用增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算A 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1 、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額 =銷售額 X 實(shí)用稅率關(guān)鍵是銷售額的核定2 、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算? 進(jìn)項(xiàng)稅額的概念? 準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額之范圍? 不得扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額之范圍實(shí)例 1：某汽車制造廠為一般納稅人， 2008 年 1 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（ 1）購進(jìn)原 材料支付貨款 1000萬元、增值

28、稅 170萬元；（ 2）向某汽車商行銷售汽車 50 輛， 取得銷售額 750 萬元；（3）直銷 2 輛汽車給消費(fèi)者，取得銷售收入 23.4 萬元 . （ 4）獎(jiǎng)勵(lì)本單位的科技標(biāo)兵用車 3 輛，每輛的不含稅價(jià)為 20 萬元。試根據(jù)增 值稅法的規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納的增值稅稅額 .解答：當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額=750X 17%+23.4心-17%） X 17%+2（X 3X 15%=139.9 （萬 元）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =170（萬元）當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =139.9-170=-29.1（ 萬元） 結(jié)果為負(fù)數(shù)，表明當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，不足部分依法可以結(jié)轉(zhuǎn)下 期繼續(xù)抵扣。實(shí)例 2：某糧油加工廠為增值稅一

29、般納稅人， 2008 年 2 月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（ 1） 從某農(nóng)場購進(jìn)一批油菜籽，買價(jià)為 100 萬元；（ 2）從德國購進(jìn)一臺(tái)榨油機(jī)，海 關(guān)開具的完稅憑證上注明的增值稅為 6.8 萬元； （ 3）向某超市銷售食用植物 油，取得銷售額 100 萬元；（4）春節(jié)發(fā)給職工一批特制的食用植物油，該批食 用植物油消耗的成本為 30萬元。試根據(jù)增值稅法的規(guī)定計(jì)算其應(yīng)納的增值稅稅 額。解答：當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額 =100X 13%+30X（ 1+10%）X 13%=17.49（萬元） 當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額 =100X 13%=13（萬元） 當(dāng)期應(yīng)納的增值稅稅額 = 17.49-13=4.49 （萬元）B. 小規(guī)模

30、納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅稅額=銷售額X征收率 公式中“銷售額”的確定與增值稅一般納稅人的銷售額之確定規(guī) 則一致。不含稅銷售額=含稅銷售額十（1+征收率）C. 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算基本規(guī)則：納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。即應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X增值稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格的公式：組成計(jì)稅價(jià)格 =關(guān)稅的完稅價(jià)格 +關(guān)稅+消費(fèi) 稅關(guān)稅的完稅價(jià)格是以海關(guān)審定的貨物成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。實(shí)例 3：某進(jìn)出口公司 2007 年 12 月進(jìn)口一批貨物，到岸價(jià)格為 50 萬元，關(guān)稅 稅率為 15%，消費(fèi)稅稅率 30%。試計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納的增值稅。

31、關(guān)稅二關(guān)稅完稅價(jià)格X 關(guān)稅稅率=50 X 15%=7.5（萬元）消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）-（1-消費(fèi)稅稅率）X消費(fèi)稅稅率=（50+ 7.5 ） -（1-30%） X 30%=24.643（萬元）應(yīng)納增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格X 稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅+消費(fèi)稅）X 稅率消費(fèi)稅的概念 是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型 的間接稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的基本特征 征稅范圍的選擇性。各國消費(fèi)稅的范圍都是有選擇的，表現(xiàn)出明顯的政 策導(dǎo)向性。我國消費(fèi)稅的征稅對(duì)象有五大類： （ 1）過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健 康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒及酒 精、鞭炮和焰火

32、、一次性木筷、實(shí)木地板等； （ 2）奢侈品和非必須生活 品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高檔手表、豪華游艇、高爾夫球 及球具等；（ 3）高能耗的高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等； （4）石油 類消費(fèi)品，如汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤 油等；（5）具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎 征稅環(huán)節(jié)的單一性。與增值稅的道道征稅不同，消費(fèi)稅通常只在某環(huán)節(jié) 征稅。出于節(jié)省成本的考慮，各國對(duì)多數(shù)消費(fèi)品選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。 稅率檔次的差別性。消費(fèi)稅根據(jù)消費(fèi)品種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能以及市 場供求狀況等的不同，設(shè)置了高低不同的稅率。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。 征稅方法的多樣性。消費(fèi)稅可以實(shí)行從量定額

33、征稅，也可以實(shí)行從價(jià)定 率征收，還可以復(fù)合征收。個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅的納稅人 個(gè)人所得稅法第 1 條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境 內(nèi)居住滿 1 年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳 納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不 滿 1 年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得， 依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ” 根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人可以分為兩大類：一是居民納 稅人。即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 1 年的個(gè)人； 二是非居民納稅人。即在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi) 居住不滿 1 年的個(gè)人。 對(duì)于居民納稅人，中國政

34、府可以對(duì)其行使居民稅收管轄權(quán)，即就其來源 于中國境內(nèi)與境外的所得征稅；對(duì)于非居民納稅人，中國政府可以行使 所得來源地稅收管轄權(quán)，即就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅。1、居民納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)。所謂住所，是指因?yàn)閼艏?、家庭、?jīng)濟(jì)利益關(guān)系而習(xí)慣性 居所。（2）居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。我國法律規(guī)定為在中國境內(nèi)居住滿 1 年，即在一個(gè)納 稅年度中在中國境內(nèi)居住滿 365 天。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。所謂臨時(shí)離境， 是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過 30 日或多次累計(jì)不超過 90 日的離境。2、居民的納稅義務(wù)范圍? 一般規(guī)定。居民應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依法繳納個(gè)人所 得稅。? 例外的情形。對(duì)于在

35、中國境內(nèi)無住所，但居住 1 年以上而未超過 5 年的 個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，可以只就由 中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所 得稅。對(duì)于居住滿5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、 境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。3、非居民的納稅義務(wù)范圍? 一般規(guī)定。非居民只需就其來源于中國境內(nèi)的所得，依法繳納個(gè)人所得 稅。特殊規(guī)定（1）在中國境內(nèi)無住所，而在1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不 超過90天，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過 183天的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇 主設(shè)

36、在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得，免予繳納個(gè)人所得稅，僅其就實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù) 擔(dān)的工資、薪金所得納稅。（2）在中國境內(nèi)無住所，而在1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過90天，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，無論是由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付 還是由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。至于個(gè)人在中國境外 取得的工資、薪金所得，除擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外 履行職務(wù)而由境內(nèi)企業(yè)支付董事費(fèi)或工資、薪金所得之外，不繳納個(gè)人所得稅。納稅人性質(zhì)居住時(shí)間境內(nèi)

37、所得境外所得境內(nèi)支 付境外支 付境內(nèi)支付境外支付非居民90 日（ 183 日）以內(nèi)VXXX非居民90 日（183 日）-1年VVXX居民1-5年VVVX居民5年以上VVVV二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象（應(yīng)稅所得的范圍）1、工資、薪金所得2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8 、財(cái)產(chǎn)租賃所得9 、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10 、偶然所得11 、其他所得 三、個(gè)人所得稅的稅率及其適用1 、5%45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用于工資、薪金所得；2 、 5%35%的 5 級(jí)超額累進(jìn)稅率，適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和

38、對(duì) 企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得、承租經(jīng)營所得；3 、20%的比例稅率，適用于其他所得項(xiàng)目。特殊規(guī)定：（1）稿酬減征 30%的稅款，這實(shí)際上就意味著其稅率為 14%；（2）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。其中，應(yīng)納稅所得額 超過 2 萬但不超過 5萬元的部分，加征五成，這就意味著實(shí)際稅率為 30%；超過 5 萬元的部分，加征十成，這就意味著實(shí)際稅率為40%。四、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額的確定1、應(yīng)納稅所得額的概念2、收入的形式及范圍3 、每次收入的確定4 、各項(xiàng)應(yīng)稅所得的費(fèi)用扣除5 、關(guān)于應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定 五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算一般規(guī)

39、定 按月取得工資、薪金所得的，以納稅人每月取得的工資、薪金所得，扣除 2000元或 5200 元后的余額為應(yīng)納稅所得額，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 適用稅率-速算扣除數(shù)特殊規(guī)定1）實(shí)行年薪制和績效工資的應(yīng)納稅額的計(jì)算2）全年一次性發(fā)放獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算3）不滿一個(gè)月的工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算4）從境外取得所得的應(yīng)納稅額的計(jì)算案例 1：假定中國公民王先生 2008年的年薪為 24萬元，每月領(lǐng)取 2 萬元， 年終的效益工資為 18 萬元；同時(shí)擔(dān)任某公司的董事， 取得董事費(fèi) 5 萬元。 請根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，計(jì)算其全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。1）工資、薪金應(yīng)納稅額

40、= （20000+180000/12-2000 ）X 25%-1375 X 12=82500 （元）2）董事費(fèi)應(yīng)納稅額 =50000 X（ 1-20%）X 20%=8000 （元）2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算一般情況（即能夠通過會(huì)計(jì)核算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)）下，采用查賬征 收方式征收所得稅。?計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)?應(yīng)納稅所得額=全年的收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金） 特殊情況（即不能夠通過會(huì)計(jì)核算確定應(yīng)納稅所得額時(shí)）下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以 核定征收所得稅。具體方式有：定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其 他合理的征收方式。?實(shí)行定期定

41、額征收方式，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 二事先核定的 應(yīng)納稅所得額X適用稅率?實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率；應(yīng)納稅所得額=收入總額X應(yīng)稅所得率或者應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額寧（1-應(yīng)稅所得）X應(yīng)稅所得率 注：詳細(xì)規(guī)定參考國家稅務(wù)總局發(fā)布的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試 行）與個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法。3、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額=（承包經(jīng)營、承租經(jīng)營收入-2000 X 12 ） X適用稅率-速算扣 除數(shù)4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得與特許

42、權(quán)使用費(fèi)所得之應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 應(yīng)納稅所得額=每次收入-法定扣除費(fèi)用?扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入4000元以下的，減除的費(fèi)用為800元；4000元以上 的，準(zhǔn)許減除20%勺費(fèi)用。? 一次性勞務(wù)收入畸高的，應(yīng)實(shí)行加成征收。?稿酬所得依法減征30%勺稅款。案例：某中國歌星2007年5月參加商業(yè)演出獲得出場費(fèi)10萬元，他當(dāng)即通過 當(dāng)?shù)氐拿裾块T將其中的 5萬元捐給了當(dāng)?shù)氐膬和＠骸Ｕ堄?jì)算他的這筆收 入應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。本題的主要知識(shí)點(diǎn)：（1）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額的計(jì)算；（2） 一次性勞 務(wù)報(bào)酬畸高時(shí)應(yīng)實(shí)行加成征收，具體的加成辦法； （3）個(gè)人對(duì)教育、公 益事業(yè)的

43、捐贈(zèng)之減免稅的規(guī)定。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬實(shí)行加成征收，事實(shí)上使得其稅率變成了三級(jí)超額累進(jìn)稅 率，具體稅率如下表所示：級(jí)數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%70005、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率6個(gè)人所得稅的稅收抵免法律規(guī)定抵免限額的計(jì)算案例：李某2007年在中國境內(nèi)取得工資收入 6萬元，國債利息3000元；當(dāng)年 從A國取得利息收入1萬元，從B國取得特許權(quán)使用費(fèi)10萬元，從C國取得偶 然所得5萬元，并分別向A B、C三國繳納了個(gè)人所

44、得稅2000元、1萬元和8000 元。請計(jì)算該納稅人2007年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。解答：1、中國境內(nèi)取得的工資應(yīng)納稅額 =（60000/12-1600 ）X 15%-125 X 12=4620（元）2、國債利息免稅。3、 A國利息收入按我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=10000 X 20%=2000（元），該納稅人已經(jīng)在國外繳納了 2000元稅款，可以據(jù)實(shí)抵扣，回 國后不需要納稅。4、B國取得的特許權(quán)使用費(fèi)按照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額（即抵扣限額）=100000 X（ 1-20%） X 20%=16000（元），該納稅人已經(jīng)在國外繳納了個(gè)人所 得稅1萬元，在抵扣限額內(nèi)可以據(jù)實(shí)抵扣，同

45、時(shí)在國內(nèi)應(yīng)該補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 =16000-10000 =6000 （元）。5、 C國取得的偶然所得根據(jù)我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=50000 X 20%=10000（元），該納稅人在境外已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅8000元，在抵扣限額內(nèi)可以據(jù)實(shí)抵扣，同時(shí)在國內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅 =（10000-8000） =2000 （元）稅收優(yōu)先權(quán)制度我國稅收征管法第45條確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度。稅收優(yōu)先權(quán)的概念?稅收優(yōu)先權(quán)是指納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)清償稅收和其他債權(quán)時(shí)，稅收 可以排除其他債權(quán)而優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。?從學(xué)理上講，稅收優(yōu)先權(quán)可以分為一般優(yōu)先權(quán)和特別優(yōu)先權(quán)。一般優(yōu)先 權(quán)是基于法律的規(guī)定，稅收對(duì)納稅人的全部財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；特別 優(yōu)先權(quán)