第2章增值稅核算與籌劃ppt課件

1、 第第2 2章章 增值稅會計核算與籌劃增值稅會計核算與籌劃增值稅核算與籌劃增值稅核算與籌劃n一、增值稅概述一、增值稅概述 n二、一般納稅人增值稅計算與申報二、一般納稅人增值稅計算與申報 n三、一般納稅人增值稅會計核算三、一般納稅人增值稅會計核算 n四、小規(guī)模增值稅計算、核算與申報四、小規(guī)模增值稅計算、核算與申報 n五、增值稅的稅務(wù)籌劃五、增值稅的稅務(wù)籌劃 一、增值稅概述一、增值稅概述n（一）增值稅含義（一）增值稅含義n增值稅增值稅是以是以法定增值額法定增值額為征稅對象征收的一種為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計算不同，即是否扣流轉(zhuǎn)稅。由于法定增值額計算不同，即是否扣除固定資產(chǎn)價值，增

2、值稅分三種類型除固定資產(chǎn)價值，增值稅分三種類型：n消費型增值稅消費型增值稅n收入型增值稅收入型增值稅n生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅增值稅的特點與優(yōu)點增值稅的特點與優(yōu)點n增值稅特點：增值稅特點：n(1)(1)稅負的公平性。稅負的公平性。n(2)(2)征管的嚴密性。征管的嚴密性。 (3)(3)稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。n(4)(4)征稅項目具有普遍性。征稅項目具有普遍性。(5)(5)實行價外計征。實行價外計征。n增值稅的優(yōu)點：增值稅的優(yōu)點：n(1)(1)有利于促進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。有利于促進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理化。n(2)(2)有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地

3、取得財政收入。入。n(3)(3)有利于制定合理的價格政策。有利于制定合理的價格政策。n(4)(4)有利于擴大出口。有利于擴大出口。 （二）增值稅征稅范圍（二）增值稅征稅范圍n1.1.國內(nèi)銷售或者進口貨物國內(nèi)銷售或者進口貨物; ;n2.2.提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù); ;n3.3.視同銷售行為視同銷售行為n將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。n貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售。貨物移至異地另一機構(gòu)用于銷售。n產(chǎn)品或外購商品對外投資產(chǎn)品或外購商品對外投資/ /捐贈捐贈/ /分配股利。分配股利。n產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工福利。產(chǎn)品對內(nèi)用于在建工程、職工

4、福利。n注：外購商品用于內(nèi)部在建工程注：外購商品用于內(nèi)部在建工程/ /職工福利，不職工福利，不屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得抵扣屬于視同銷售，屬于用于非應(yīng)稅項目，不得抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣, ,應(yīng)進項稅轉(zhuǎn)出。應(yīng)進項稅轉(zhuǎn)出。n4.4.混合銷售行為?；旌箱N售行為。指一項銷售行為既涉及銷售貨指一項銷售行為既涉及銷售貨物，又提供營業(yè)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理物，又提供營業(yè)稅勞務(wù)。稅務(wù)處理“看主營看主營” 。n下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算，未分別核算的，下列混合銷售行為，應(yīng)分別核算，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：na.a.銷

5、售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；nb.b.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。n5.5.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。指一個納稅主體，既從事銷指一個納稅主體，既從事銷售貨物，又提供營業(yè)稅勞務(wù)；或既提供增值稅勞售貨物，又提供營業(yè)稅勞務(wù)；或既提供增值稅勞務(wù)，又提供營業(yè)稅勞務(wù)。無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。務(wù)，又提供營業(yè)稅勞務(wù)。無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。n分別核算銷售額和營業(yè)額，分別納稅；未分別核分別核算銷售額和營業(yè)額，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物的銷售額算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物的銷售額。n6.6.代購貨物

6、的規(guī)定。代購貨物的規(guī)定。n同時具備以下條件的，不征收增值稅；同時具備以下條件的，不征收增值稅；n不同時具備以下條件的，無論會計上如何核算，不同時具備以下條件的，無論會計上如何核算，均應(yīng)征收增值稅。均應(yīng)征收增值稅。na.a.受托方不墊付資金；受托方不墊付資金；nb.b.銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；nc.c.受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。n7.7.特殊征稅項目特殊征稅項目na.a.貨物期貨，實物

7、貨物期貨，實物交割環(huán)節(jié)交割環(huán)節(jié)征增值稅；征增值稅；nb.b.銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，征收增值稅；nc.c.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅；nd.d.集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品，征收增值稅；位和個人銷售集郵商品，征收增值稅；ne.e.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅；個人發(fā)行報刊，征收增值稅；nf.f.電力公司向發(fā)電企

8、業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。增值稅。 ng.g.經(jīng)經(jīng)人民銀行和商貿(mào)部人民銀行和商貿(mào)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)，無批準從事融資租賃業(yè)務(wù)，無論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅；未經(jīng)批準，所有論所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅；未經(jīng)批準，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅；所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的征收營業(yè)稅權(quán)轉(zhuǎn)讓的征收增值稅；所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓的征收營業(yè)稅nh.h.熱力、電力、燃氣、自來水等收取一次性費用，熱力、電力、燃氣、自來水等收取一次性費用，與與銷售數(shù)量銷售數(shù)量有直接關(guān)系，征收增值稅；與銷售數(shù)量有直接關(guān)系，征收增值稅；與銷售數(shù)量無直接關(guān)系，不征收增值稅。無直接關(guān)系，不征收增值稅。ni.i.銷售

9、軟件并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維銷售軟件并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等，按混合銷售征收增值稅，并享受護費、培訓(xùn)費等，按混合銷售征收增值稅，并享受軟件產(chǎn)品即征即退政策；軟件產(chǎn)品即征即退政策；n軟件產(chǎn)品交付后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服軟件產(chǎn)品交付后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等，不征收增值稅；務(wù)費、培訓(xùn)費等，不征收增值稅；n受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方的，不征收增值稅。值稅；著作權(quán)屬于委托方的，不征收增值稅。8.8.增值稅的免稅規(guī)定增值稅的免稅規(guī)定 na.a.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的

10、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。nb.b.避孕藥品和用具。避孕藥品和用具。nc.c.古舊圖書。古舊圖書。nd.d.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。設(shè)備。ne.e.外國政府、國際組織無償援助的進口物質(zhì)和設(shè)備。外國政府、國際組織無償援助的進口物質(zhì)和設(shè)備。nf.f.銷售自己使用過的物品。銷售自己使用過的物品。ng.g.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項，財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免項，ng.g.其他征免項目：其他征免項目：(a)(a)納稅人銷售、批發(fā)和零售有納稅人銷售、批發(fā)和零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅；機肥產(chǎn)品免征增值稅；n

11、(b)(b)轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅；屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅；n(d)(d)增值稅納稅人收取的會員費，不征收增值稅。增值稅納稅人收取的會員費，不征收增值稅。n銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）的稅務(wù)處理銷售舊固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）的稅務(wù)處理: :n財稅財稅20081702008170號規(guī)定：號規(guī)定：na.a.銷售銷售增值稅增值稅轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型前購入或自建并已使用過的固定購入或自建并已使用過的固定資產(chǎn)，因該固定資產(chǎn)購進時資產(chǎn)，因該固定資產(chǎn)購進時沒有抵扣沒有抵扣進項稅額，進項稅額，按按售價全額和售價全額

12、和4%4%的征收率計稅后再減半征收增值稅。的征收率計稅后再減半征收增值稅。nb.b.銷售銷售增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅轉(zhuǎn)型后購入或自建并已使用過的固定購入或自建并已使用過的固定資產(chǎn)，因購進時已經(jīng)抵扣進項稅額，一律按抵扣時資產(chǎn)，因購進時已經(jīng)抵扣進項稅額，一律按抵扣時的稅率計算增值稅的銷項稅額。的稅率計算增值稅的銷項稅額。nc.c.小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，減按小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，減按2 2征收增值稅；舊貨市場，銷售時按征收增值稅；舊貨市場，銷售時按4%4%的征收率計的征收率計稅后，再減半征收增值稅。稅后，再減半征收增值稅。nd.d.一般納稅人銷售舊貨非固定資產(chǎn)，按照正常稅率一般

13、納稅人銷售舊貨非固定資產(chǎn)，按照正常稅率計稅。計稅。（三）增值稅納稅人（三）增值稅納稅人n有增值稅應(yīng)稅行為的單位和個人，即銷售或進口有增值稅應(yīng)稅行為的單位和個人，即銷售或進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)單位和個人。貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)單位和個人。n按年應(yīng)稅銷售額按年應(yīng)稅銷售額不同不同, ,分為一般納稅人和小規(guī)模納分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅人. .兩者適用稅率、計稅方法、賬務(wù)處理均不同。兩者適用稅率、計稅方法、賬務(wù)處理均不同。n小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：n1.1.工業(yè)工業(yè)性企業(yè)，年銷售額在性企業(yè)，年銷售額在5050萬以下的；萬以下的；n2.2.除除1 1以外的納稅人，年銷售額在以外的納

14、稅人，年銷售額在8080萬以下萬以下n3.3.超過小規(guī)模標(biāo)準的個人按小規(guī)模納稅；超過小規(guī)模標(biāo)準的個人按小規(guī)模納稅；n4.4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇選擇按小規(guī)模納稅。按小規(guī)模納稅。n年應(yīng)稅銷售額年應(yīng)稅銷售額未超過未超過小規(guī)模標(biāo)準以及小規(guī)模標(biāo)準以及新開業(yè)新開業(yè)的納的納稅人稅人, ,可以申請可以申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定。n一般納稅人一般納稅人: :年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模標(biāo)準, ,應(yīng)向主應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。n申請且同時符合下列條件，辦理資格認定

15、：申請且同時符合下列條件，辦理資格認定：na a有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；nb b能夠按會計制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑能夠按會計制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。n不辦理一般納稅人資格認定：不辦理一般納稅人資格認定：na a個體工商戶以外的其他個人；個體工商戶以外的其他個人；nb b選擇按小規(guī)模納稅的非企業(yè)性單位；選擇按小規(guī)模納稅的非企業(yè)性單位；nc c選擇按小規(guī)模納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)。選擇按小規(guī)模納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為企業(yè)。n自認定次月起（新開業(yè)自受理申請當(dāng)月起），按規(guī)自認定次月起（新開業(yè)自受理申請當(dāng)月起

16、），按規(guī)定計算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購、使用增值稅發(fā)票。定計算應(yīng)納稅額、領(lǐng)購、使用增值稅發(fā)票。n一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（四）稅率（四）稅率n1.1.基本稅率基本稅率：一般納稅人銷售或者進口貨物，提：一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%17%n2.2.低稅率低稅率: :一般納稅人銷售或進口下列貨物一般納稅人銷售或進口下列貨物13%13%n（1 1）糧食、食用植物油、鮮奶；）糧食、食用植物油、鮮奶；n（2 2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化

17、氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；n（3 3）圖書、報紙、雜志；）圖書、報紙、雜志；n（4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機；）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機；n（5 5）音像制品和電子出版物；）音像制品和電子出版物；n（6 6）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；）鹽和農(nóng)產(chǎn)品；n（7 7）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。n3.3.零稅率零稅率: :n出口貨物出口貨物, ,稅率為零。包括運往保稅區(qū)稅率為零。包括運往保稅區(qū)n4.4.征收率：按照簡易辦法計稅，征收率：按照簡易辦法計稅，n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =銷售額銷售額征收率征收率n小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅

18、人適用3%3%的征收率。的征收率。n一般納稅人征收率：一般納稅人征收率：n（1 1）銷售已使用過）銷售已使用過未抵扣進項稅額未抵扣進項稅額的固定資的固定資產(chǎn)，銷售二手舊貨，按售價全額和產(chǎn)，銷售二手舊貨，按售價全額和4%4%計稅后再計稅后再減半征收增值稅。減半征收增值稅。n（2 2）寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死）寄售商店代銷寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，免稅商店零售的免稅品，暫按當(dāng)物品，免稅商店零售的免稅品，暫按4%4%征收征收率計算增值稅。率計算增值稅。n（3 3）銷售砂、土、石料，自來水公司銷售自）銷售砂、土、石料，自來水公司銷售自來水，可按簡易辦法依來水，可按簡易辦法依6%6%征收增

19、值稅。征收增值稅。（五）增值稅發(fā)票（五）增值稅發(fā)票n一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票用發(fā)票 。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：。專用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)： n發(fā)票聯(lián)發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購賬憑證；，購貨方入采購賬憑證；n抵扣聯(lián)抵扣聯(lián)，購貨方作抵扣憑證；，購貨方作抵扣憑證；n記帳聯(lián)記帳聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；，銷貨方入銷售賬憑證；n專用發(fā)票實行最高開票限額管理。專用發(fā)票實行最高開票限額管理。 n最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅最高開票限額為十萬元及以下的，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一百萬元的，由地市

20、級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬地市級稅務(wù)機關(guān)審批；最高開票限額為一千萬元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。元及以上的，由省級稅務(wù)機關(guān)審批。 n一般納稅人一般納稅人憑憑發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)票領(lǐng)購簿、icic卡卡和經(jīng)辦人員身和經(jīng)辦人員身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。n一般納稅人一般納稅人銷售時銷售時：n購貨方為一般納稅人，銷貨時開專用發(fā)票；購貨方購貨方為一般納稅人，銷貨時開專用發(fā)票；購貨方為小規(guī)模納稅人，銷貨時開普通發(fā)票（為小規(guī)模納稅人，銷貨時開普通發(fā)票（1717或或1313）n商業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽商業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽( (不包括勞保不包括勞保用品用品) )、化妝品等不

21、得開專用發(fā)票。、化妝品等不得開專用發(fā)票。n小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)小規(guī)模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開申請代開。 n開具專用發(fā)票時，應(yīng)項目齊全并與實際交易相符；開具專用發(fā)票時，應(yīng)項目齊全并與實際交易相符；字跡清楚并不得壓線、錯格；字跡清楚并不得壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)要加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章，按按規(guī)定時限規(guī)定時限開專用發(fā)開專用發(fā)票，不得提前或滯后。票，不得提前或滯后。n凡已凡已開具發(fā)票未入賬開具發(fā)票未入賬的，按偷稅論處。的，按偷稅論處。n一般納稅人一般納稅人購貨時（流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）購貨時（流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)）：n取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅

22、款；取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；n取得普通發(fā)票（取得普通發(fā)票（1717、1313、3 3），除特殊規(guī)定），除特殊規(guī)定（13%13%或或7 7）外，不得抵扣稅款）外，不得抵扣稅款n下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方下列不得作抵扣憑證，退還原件，可要求銷方重重開開發(fā)票發(fā)票:(1):(1)無法認證；無法認證；(2)(2)納稅人識別號認證不符納稅人識別號認證不符n(3)(3)專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。專用發(fā)票代碼、號碼認證不符。n下列下列暫不得暫不得作抵扣憑證，扣留原件：作抵扣憑證，扣留原件：n(1)(1)重復(fù)認證；重復(fù)認證；(2)(2)密文有誤；密文有誤；n(3)(3)認證不符；認證不符；(

23、4)(4)列為失控專用發(fā)票。列為失控專用發(fā)票。n抵扣聯(lián)無法認證抵扣聯(lián)無法認證，可，可使用發(fā)票聯(lián)使用發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤ＵJ證。發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤１槐I、丟失專用發(fā)票的處理被盜、丟失專用發(fā)票的處理 n1.1.向主管稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。代收向主管稅務(wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。代收“掛失登報費掛失登報費” 。n2.2.中國稅務(wù)報社刊登中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明遺失聲明” 。經(jīng)縣。經(jīng)縣( (市市) )國稅局審核國稅局審核蓋章、簽署意見。蓋章、簽署意見。n3.3.處以處以1 1萬元以下的罰款，萬元以下的罰款， n4.4.在一定期限內(nèi)在一定期限內(nèi)( (最長最長6 6

24、個月個月) )停止領(lǐng)購專用發(fā)票。停止領(lǐng)購專用發(fā)票。n申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開，承擔(dān)偷稅、申報遺失的專用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開，承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。騙稅的連帶責(zé)任。n代開、虛開專用發(fā)票代開、虛開專用發(fā)票：n1.1.一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按偷一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補稅款，并按偷稅給予處罰。稅給予處罰。n2.2.代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。代開、虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。 n取得代開、虛開的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。取得代開、虛開的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。二二.一般納稅人增值稅計算一般納稅人增值稅計算n應(yīng)納稅額當(dāng)期

25、銷項稅額當(dāng)期進項稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額n（一）銷項稅額：銷項稅額（一）銷項稅額：銷項稅額= =銷售額銷售額適用稅率適用稅率n銷售額銷售額= =不含稅價款不含稅價款+ +不含稅價外費用不含稅價外費用n銷貨開出專用發(fā)票銷貨開出專用發(fā)票不含稅價款不含稅價款( (含消費稅含消費稅) )n銷貨開出普通發(fā)票銷貨開出普通發(fā)票含稅價款含稅價款-換算換算n價外費不包括：價外費不包括：1.1.受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅。受托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費稅。n2.2.代墊運費：運費發(fā)票開給購方并且轉(zhuǎn)交給購方。代墊運費：運費發(fā)票開給購方并且轉(zhuǎn)交給購方。n3.3.政府性基金政府性基金( (行政事業(yè)性收費行政事

26、業(yè)性收費):):收取時開省級以收取時開省級以上財政部門印制的財政票據(jù)且款項全額上繳財政。上財政部門印制的財政票據(jù)且款項全額上繳財政。n4.4.銷售貨物代辦保險等收取的保險費，車輛購置稅、銷售貨物代辦保險等收取的保險費，車輛購置稅、車輛牌照費。車輛牌照費。 一般情況下銷售額的確定一般情況下銷售額的確定 n貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，視同銷售貨貨物價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，視同銷售貨物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：物行為而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：n1.1.按按納稅人納稅人最近時期同類貨物的平均售價確定；最近時期同類貨物的平均售價確定；n2.2.按按其他納稅人其他納稅人最近

27、時期同類貨物的平均銷售價最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；格確定；n3.3.按組成計稅價格確定按組成計稅價格確定n不征消費稅的，組成計稅價格成本不征消費稅的，組成計稅價格成本(成本利成本利潤率潤率)n應(yīng)納消費稅的貨物，價內(nèi)應(yīng)含消費稅，故應(yīng)納消費稅的貨物，價內(nèi)應(yīng)含消費稅，故 成本成本（成本利潤率）（成本利潤率） 組成計稅價格組成計稅價格 消費稅稅率消費稅稅率 n固定資產(chǎn)視同銷售，對已使用過的固定資產(chǎn)無法固定資產(chǎn)視同銷售，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。特殊銷售方式下的銷售額：特殊銷售方式下的銷售額：n1.1.包裝物押金包裝物押金

28、。一般貨物銷售收取的包裝物押金，。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨入帳，不計稅，沒收押金時再計稅；銷售除啤單獨入帳，不計稅，沒收押金時再計稅；銷售除啤酒酒/ /黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均計稅返還及會計上如何核算，均計稅. .n2.2.以舊換新以舊換新。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價。不得扣減舊貨的收購價。金銀首飾以舊換新，按實金銀首飾以舊換新，按實際收取全部價款際收取全部價款。n3.3.還本銷售還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。不得從銷售額中減除還本支出.

29、 . n4.4.以物易物以物易物。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物的合物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進項稅額。法票據(jù)抵扣進項稅額。特殊方式下銷售額特殊方式下銷售額n5.5.商業(yè)折扣方式銷售商業(yè)折扣方式銷售n折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。額中減除折扣額。需注意兩點：

30、需注意兩點：（1 1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；（2 2）商業(yè)折扣僅限于貨物價格折扣，如為實物）商業(yè)折扣僅限于貨物價格折扣，如為實物折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應(yīng)按贈送他人另外計稅。并且還應(yīng)按贈送他人另外計稅。n案例：一般納稅人，案例：一般納稅人，20112011年年5 5月份銷售情況月份銷售情況: :n1.1.銷售廚具銷售廚具100100件，不含稅價件，不含稅價400400元元/ /件，專用發(fā)件，專用發(fā)票上價款票上價款40 00040 000元，稅額元，稅額6 8006 800元，另收包裝費元，

31、另收包裝費585585元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。n2.2.銷售廚具銷售廚具1010件，含稅售價件，含稅售價468468元元/ /件，普通發(fā)票件，普通發(fā)票上金額上金額4 6804 680元，另收運費元，另收運費117117元，款項均未收到。元，款項均未收到。n3.3.以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)以物易物，用產(chǎn)品換設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價票，不含稅價200 000200 000元，稅額元，稅額34 00034 000元。元。n4.4.以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款共50 50 000000元，舊貨折價元，舊貨折價8 5008

32、500元。元。n5.5.本月收取包裝物押金本月收取包裝物押金1 0001 000元，沒收到期未退元，沒收到期未退還包裝物的押金還包裝物的押金585585元。元。n案例案例( (續(xù)續(xù)) )n6.6.批發(fā)廚具批發(fā)廚具1 0001 000件，不含稅售價件，不含稅售價400400元元/ /件，售件，售價共價共400 000400 000元，量大優(yōu)惠元，量大優(yōu)惠5 5，共折扣，共折扣20 00020 000元，元，折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方折扣額與銷售額開在同一張發(fā)票上。另給予對方現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣2/102/10。n7.7.將廚具將廚具200200件贈送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本件贈送給地

33、震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300300元。元。n8.8.將將2020套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工試用。沒有市場售價，賬面成本工試用。沒有市場售價，賬面成本10001000元元/ /套，套，行業(yè)成本利潤率行業(yè)成本利潤率1010。n應(yīng)申報應(yīng)申報5 5月份的銷項稅額。月份的銷項稅額。（二）進項稅額（二）進項稅額n消費型增值稅。用于在建工程和職工福利方面的消費型增值稅。用于在建工程和職工福利方面的資產(chǎn)的進項稅不允許抵扣，用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的進項稅不允許抵扣，用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)的進項稅、用于生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的流動資產(chǎn)資產(chǎn)的進項稅、用于生產(chǎn)經(jīng)營和銷售的流動資產(chǎn)

34、的進項稅，都允許抵扣。的進項稅，都允許抵扣。n混合銷售行為繳納增值稅時，也可抵扣非應(yīng)稅勞混合銷售行為繳納增值稅時，也可抵扣非應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的進項稅額。務(wù)對應(yīng)的進項稅額。 n1 1、允許從銷項稅中抵扣的進項稅、允許從銷項稅中抵扣的進項稅n(1)(1)從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷方取得專用發(fā)票上注明的增值稅額; ;n(2)(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額（只允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）允許取得專用繳款書原件的單位抵扣）n(3)(3)購進購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品銷售的農(nóng)產(chǎn)品( (收購憑證收購憑證) )或向或向小規(guī)模小規(guī)模納稅人購

35、買的納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品( (普通發(fā)票普通發(fā)票) )，準予按，準予按照買價和照買價和13%13%的扣除率，計算進項稅額。的扣除率，計算進項稅額。n煙葉稅準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算進項稅額。煙葉稅準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算進項稅額。n煙葉稅煙葉稅= =煙葉收購金額煙葉收購金額稅率（稅率（20%20%），），n煙葉收購金額煙葉收購金額= =煙葉收購價款煙葉收購價款+ +價外補貼（價外補貼（10%10%）n準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額= =煙葉收購價款煙葉收購價款0.17160.1716n(4)(4)外購?fù)赓徹浳锖拓浳锖弯N售銷售貨物所貨物所支付的運費支付的運費（包括建設(shè)（包括建設(shè)基金，不

36、包括裝卸費、保險費等雜費），依據(jù)合基金，不包括裝卸費、保險費等雜費），依據(jù)合法運費發(fā)票（套印全國統(tǒng)一監(jiān)制章，不包括定額法運費發(fā)票（套印全國統(tǒng)一監(jiān)制章，不包括定額發(fā)票），按發(fā)票），按7%7%扣除率計算進項稅抵扣。扣除率計算進項稅抵扣。n購買或銷售免稅貨物發(fā)生的運輸費，不得抵扣。購買或銷售免稅貨物發(fā)生的運輸費，不得抵扣。進項稅額抵扣時限進項稅額抵扣時限n國稅函國稅函2009617號號 n1 1、增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機、增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在開具之日起動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在開具之日起180180日內(nèi)認證日內(nèi)認證, ,并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵

37、扣。并在認證通過的次月申報期內(nèi)，申報抵扣。 n2 2、專用繳款書、專用繳款書“先比對后抵扣先比對后抵扣”，在，在180180日內(nèi)報日內(nèi)報送送海關(guān)完稅憑證抵扣清單海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請稽核比對申請稽核比對；未；未實行實行“先比對后抵扣先比對后抵扣” ，在，在180180日后的第一個納日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，申報抵扣。稅申報期結(jié)束以前，申報抵扣。 n當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣抵扣。2、不允許不允許抵扣進項稅額抵扣進項稅額na.a.用于非增值稅項目、免稅項目、集體福利或個人用于非增值稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物

38、或應(yīng)稅勞務(wù)；消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；nb.b.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；nc.c.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；或應(yīng)稅勞務(wù)；nd.d.納稅人自用消費品；如納稅人自用消費品；如摩托車、小汽車、游艇。摩托車、小汽車、游艇。e.e.上述上述4 4項對應(yīng)的運費和銷售免稅貨物的運費。項對應(yīng)的運費和銷售免稅貨物的運費。nf.f.取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，進項稅額不得抵扣。取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，進項稅額不得抵扣。n已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生已抵扣進項稅的固定資產(chǎn)發(fā)生a a至至c c項情形

39、，應(yīng)在當(dāng)項情形，應(yīng)在當(dāng)月計算不得抵扣進項稅：月計算不得抵扣進項稅：n不得抵扣的進項稅固定資產(chǎn)凈值不得抵扣的進項稅固定資產(chǎn)凈值適用稅率適用稅率n 案例案例：一般納稅人，：一般納稅人，20112011年年5 5月份購貨情況月份購貨情況: :n1.1.購進原材料，取得專用發(fā)票，價款購進原材料，取得專用發(fā)票，價款2000020000元，元，稅額稅額34003400元，另付運雜費元，另付運雜費500500元，材料已入庫，元，材料已入庫，貨款已付。貨款已付。n2.2.購進原材料，取得普通發(fā)票，金額購進原材料，取得普通發(fā)票，金額1030010300元，元，另付運費另付運費400400元，材料已入庫，款已付。

40、元，材料已入庫，款已付。n3.3.以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開專用以物易物，用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方分別開專用發(fā)票，不含稅價款發(fā)票，不含稅價款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元元n4.4.購進改擴建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，購進改擴建辦公樓需用鋼材，取得專用發(fā)票，價款價款100000100000元，稅額元，稅額1700017000元，鋼材已入庫。元，鋼材已入庫。n5.5.接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款接受投入設(shè)備，取得專用發(fā)票，價款500000500000元，元，稅額稅額8500085000元，設(shè)備已投入使用。元，設(shè)備已投入使用。n6.6.接受捐贈材料，取

41、得專用發(fā)票，價款接受捐贈材料，取得專用發(fā)票，價款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元，材料已入庫。元，材料已入庫。n7.7.外購新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價款外購新生產(chǎn)線，取得專用發(fā)票，價款300000300000元，稅額元，稅額5100051000元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。元，該生產(chǎn)線尚未投產(chǎn)。n8.8.從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米，取得普通發(fā)票，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入大米，取得普通發(fā)票，金額金額3000030000元，另付運費元，另付運費10001000元，用于給職工發(fā)元，用于給職工發(fā)放福利。放福利。n上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過認證。上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票都已通過認證。n請應(yīng)申報

42、請應(yīng)申報5 5月份的進項稅額。月份的進項稅額。3、需計算的進項稅額（特殊情況下）、需計算的進項稅額（特殊情況下）n（1 1）進口貨物）進口貨物n進口貨物稅率進口貨物稅率17%17%或或13%13%，與納稅人規(guī)模無關(guān)，與納稅人規(guī)模無關(guān). .n應(yīng)納稅額（進項）應(yīng)納稅額（進項）= =組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率n組成計稅價格組成計稅價格= =關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅+ +消費稅消費稅n案例案例1 1、商貿(mào)企業(yè)進口服裝，到岸價、商貿(mào)企業(yè)進口服裝，到岸價10 00010 000美元，美元，匯率匯率1:6.51:6.5，關(guān)稅，關(guān)稅1010，計算進口環(huán)節(jié)增值稅。，計算進口環(huán)節(jié)增值稅。n組成

43、計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅n10 00010 0006.5+10 0006.5+10 0006.56.51010n71500(71500(元元) )n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅7150071500171712155(12155(元元) )n進口服裝為了銷售，進口服裝為了銷售， 1215512155元為允許抵扣進項稅元為允許抵扣進項稅n案例案例2.2.進口小轎車自用進口小轎車自用, ,到岸價到岸價1000010000美元美元, ,關(guān)稅關(guān)稅2525，匯率，匯率1:1:6.56.5, ,消費稅消費稅5 5, ,進口環(huán)節(jié)增值稅為：進口環(huán)節(jié)增值稅為：n消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。

44、先算消費稅，消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。先算消費稅，后算增值稅。后算增值稅。n關(guān)稅關(guān)稅=10000=100006.56.525%=1625025%=16250元元n消費稅計稅價格消費稅計稅價格=(=(完稅價格完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅)/(1-)/(1-消費稅率消費稅率) )n=(=(6500065000+ +1625016250) )(1-5%)=(1-5%)=85 526.3185 526.31元元n應(yīng)納消費稅應(yīng)納消費稅= =85 526.3185 526.315 5= =4276.314276.31元元n增值稅計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅增值稅計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅n65000

45、+1625065000+162504276.314276.3185 526.3185 526.31（元）（元）n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= =85 526.3185 526.311717=14539.47=14539.47元元n總稅總稅= =1625016250+4276.31+14539.47=35065.78+4276.31+14539.47=35065.78需計算的進項稅額需計算的進項稅額n（2 2）委托加工貨物）委托加工貨物n委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收委托加工是指委托方提供原材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料的業(yè)務(wù)。取加工費和代墊部分輔助材料的業(yè)務(wù)。n在委托方提貨時，

46、由受托方向委托方代收代繳在委托方提貨時，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅。n增值稅增值稅= =不含稅加工費不含稅加工費稅率稅率n加工費包括手工費和輔助材料費加工費包括手工費和輔助材料費n加工勞務(wù)適用稅率加工勞務(wù)適用稅率17%17%，與受托方規(guī)模無關(guān)，與受托方規(guī)模無關(guān)n委托方回去后能否抵扣看發(fā)票委托方回去后能否抵扣看發(fā)票委托加工增值稅計算委托加工增值稅計算n案例案例：a a公司委托公司委托b b公司加工一批服裝，公司加工一批服裝，a a公公司提供布料價值司提供布料價值50005000元，加工服裝元，加工服裝5050件，件，b b公司收不含稅加工費公司收不含稅加工費6060元元/ /件，代墊

47、輔料不件，代墊輔料不含稅價含稅價20002000元。元。n在在a a提貨時，提貨時，b b公司應(yīng)代收代繳增值稅為：公司應(yīng)代收代繳增值稅為：n加工費加工費1717(60(6050502000)2000)1717=850=850(三三)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算n商業(yè)一般納稅人，商業(yè)一般納稅人，20112011年年8 8月份業(yè)務(wù)如下：月份業(yè)務(wù)如下：n1.1.購進貨物，取得專用發(fā)票，價款購進貨物，取得專用發(fā)票，價款2000020000元，稅額元，稅額34003400元，另支付運費元，另支付運費500500元，貨已入庫。元，貨已入庫。n2.2.購進貨物購進貨物, ,取得普通發(fā)票取得普通發(fā)票, ,金額

48、金額1030010300元元, ,貨已入庫貨已入庫n3.3.從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額從農(nóng)民手中收購農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上金額3000030000元，另支付運費元，另支付運費10001000元，貨已入庫。元，貨已入庫。n4.4.進口貨物，到岸價進口貨物，到岸價1000010000美元，匯率美元，匯率1:7.01:7.0，關(guān)稅，關(guān)稅1010，取得了完稅憑證，貨已入庫。，取得了完稅憑證，貨已入庫。n5.5.收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅收回委托加工貨物，提貨時支付增值稅85008500元，元，取得了專用發(fā)票。取得了專用發(fā)票。n6.6.銷售貨物，開出專用發(fā)票，價款銷售貨物，開出專用發(fā)票，價

49、款100000100000元，稅元，稅額額1700017000元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸元，款項存入銀行。另現(xiàn)金支付給運輸單位應(yīng)由本單位負擔(dān)的運費單位應(yīng)由本單位負擔(dān)的運費10001000元。元。n7.7.向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額向個人銷售貨物，開出普通發(fā)票，金額2340023400元，將貨物運到指定地點，價外收取運費元，將貨物運到指定地點，價外收取運費117117元，元，款項存入銀行?？铐棿嫒脬y行。n8.8.以物易物，用產(chǎn)品換材料，雙方分別開專用發(fā)以物易物，用產(chǎn)品換材料，雙方分別開專用發(fā)票，價款票，價款200000200000元，稅額元，稅額3400034000元。元。n9.

50、9.將貨物用于職工福利，不含稅進價將貨物用于職工福利，不含稅進價2000020000元，元，不含稅售價不含稅售價3000030000元，適用稅率元，適用稅率1717。n10.10.本月共收取銷售本月共收取銷售白酒白酒包裝物押金包裝物押金11701170元，沒元，沒收到期未退還白酒包裝物的押金收到期未退還白酒包裝物的押金500500元。元。n11.11.購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明購入辦公用固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票，列明價款價款7000070000元，稅額元，稅額1190011900元，另支付運費元，另支付運費500500元。元。n12.12.出售辦公設(shè)備出售辦公設(shè)備a a，新售價，新售

51、價5000050000元，賬面原值元，賬面原值7000070000元，已折舊元，已折舊1000010000元元, ,購入日期購入日期20082008年年5 5月月; ;出售辦公設(shè)備出售辦公設(shè)備b b，新售價，新售價2340023400元，賬面原值元，賬面原值3000030000元，已折舊元，已折舊50005000元，購入日期元，購入日期20102010年年2 2月月, ,均開出普通發(fā)票。均開出普通發(fā)票。n上述票據(jù)都在規(guī)定時限內(nèi)通過認證，計算該企上述票據(jù)都在規(guī)定時限內(nèi)通過認證，計算該企業(yè)當(dāng)期進項稅額和當(dāng)期銷項稅額。業(yè)當(dāng)期進項稅額和當(dāng)期銷項稅額。（四）出口退稅（四）出口退稅n出口退稅是鼓勵各國出口

52、貨物公平競爭的一種退還出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。或免征間接稅的稅收措施。n我國對增值稅出口貨物實行零稅率我國對增值稅出口貨物實行零稅率( (本道環(huán)節(jié)增值本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進項稅額退還部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進項稅額退還) )，對消費，對消費稅出口貨物免稅。稅出口貨物免稅。n退稅原則：征多少退稅原則：征多少, ,退多少退多少, ,未征不退未征不退, ,徹底退稅徹底退稅. .n出口貨物稅收政策分為：出口貨物稅收政策分為：n(1)(1)出口免稅并退稅。出口免稅并退稅。n(2)(2)出口免稅不退稅。出口免稅不退稅。n(3)(3)出口不免稅出口不免

53、稅, ,也不退稅。也不退稅。 出口退稅率出口退稅率n是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟形式變化而調(diào)整。例。宏觀調(diào)控手段，隨著經(jīng)濟形式變化而調(diào)整。n為應(yīng)對復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，為應(yīng)對復(fù)雜多變的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，20082008年出年出口退稅政策一年內(nèi)口退稅政策一年內(nèi)5 5次調(diào)整。次調(diào)整。n現(xiàn)行出口退稅率現(xiàn)行出口退稅率:17%:17%、16%16%、15%15%、14%14%、13%13%、9%9%和和5%5%七檔。七檔。n科技含量高科技含量高,17,17；n林產(chǎn)品林產(chǎn)品9%,9%,水產(chǎn)品水產(chǎn)品1313，機電產(chǎn)品，機電產(chǎn)品1

54、1%11%，13%13%，14%14%n摩托車摩托車1414; ;鞋、冒、傘、家具鞋、冒、傘、家具1313；免、抵、退稅的計算免、抵、退稅的計算n適用于自營和委托出口適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物的的生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)。n生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn)出口下列產(chǎn)品，視同自產(chǎn), ,給予退稅：給予退稅：n(1)(1)出口外購的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)出口外購的產(chǎn)品，符合條件的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；品退稅；n(2)(2)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；n(3)(3)集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，

55、視同自集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；產(chǎn)產(chǎn)品退稅；n(4)(4)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。免、抵、退稅的計算免、抵、退稅的計算n不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額n=(=(出口銷售額出口銷售額- -免稅料件價格免稅料件價格) )( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) )n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅n ( (當(dāng)期進項稅當(dāng)期進項稅- -不得免征和抵扣稅不得免征和抵扣稅) )n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額n=(=(出口銷售額出口銷售額- -免稅料件價格免稅料件價格) )退稅率退稅率n將將與與計算結(jié)果比較，退小的。計算結(jié)

56、果比較，退小的。n貨物出口價格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出貨物出口價格就是在國內(nèi)的全部增值額，用出口價格乘以增值稅稅率，即可準確地計算出應(yīng)口價格乘以增值稅稅率，即可準確地計算出應(yīng)退稅款。不是全額退稅時有一個退稅率。退稅款。不是全額退稅時有一個退稅率。n注意注意: :n(1)(1)免稅免稅料件料件包括國內(nèi)購進免稅包括國內(nèi)購進免稅料件料件和進料加和進料加工免稅進口料件。工免稅進口料件。 n(2)(2)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的，1212個月內(nèi)不計算當(dāng)期個月內(nèi)不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從

57、未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第第1313個月開始，按免抵退公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅個月開始，按免抵退公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。額。免、抵、退稅計算免、抵、退稅計算n案例案例1 1、自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，、自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率出口貨物征稅率1717，退稅率，退稅率1313，8 8月份業(yè)務(wù)：月份業(yè)務(wù)：n購進原材料，專用發(fā)票上價款購進原材料，專用發(fā)票上價款400400萬元，準予抵扣萬元，準予抵扣的進項稅額的進項稅額6868萬元。上期末留抵稅款萬元。上期末留抵稅款5 5萬元。萬元。n本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100100萬元，收款萬元

58、，收款117117萬元萬元n本月出口貨物銷售額折合人民幣本月出口貨物銷售額折合人民幣500500萬元，萬元，n計算當(dāng)期計算當(dāng)期“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。n解析：沒有購進免稅料件，是出口退稅計算的簡解析：沒有購進免稅料件，是出口退稅計算的簡單形式。單形式。n不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額=500=500(17(17-13-13)=20)=20萬萬n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=100=1001717-(68-20)-5=-(68-20)-5=36(36(萬萬) )n應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=500=5001313=65(=65(萬元萬元) )n比較，應(yīng)納稅額數(shù)值比較，應(yīng)納稅額數(shù)值3636萬元，小于應(yīng)

59、退稅額萬元，小于應(yīng)退稅額6565萬元，故實際退稅額為萬元，故實際退稅額為3636萬元萬元n因應(yīng)退稅全額因應(yīng)退稅全額6565萬元中只退回萬元中只退回3636萬元，故由內(nèi)銷萬元，故由內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為貨物應(yīng)納稅額抵頂外銷貨物應(yīng)退稅額為2929萬元，萬元，即即“抵抵”2929萬元萬元 。n結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為結(jié)轉(zhuǎn)下期的稅額為0 0。n案例案例2 2、自營出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口、自營出口的生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，出口貨物的征稅稅率貨物的征稅稅率1717，退稅率，退稅率1313，8 8月份業(yè)務(wù)：月份業(yè)務(wù)：n購進原材料，專用發(fā)票上價款購進原材料，專用發(fā)票上價款400400萬元，外購貨萬

60、元，外購貨物準予抵扣的進項稅額物準予抵扣的進項稅額6868萬元。萬元。n當(dāng)月進料加工免稅進口料件到岸價折合人民幣當(dāng)月進料加工免稅進口料件到岸價折合人民幣100100萬元，關(guān)稅萬元，關(guān)稅2020。上期末留抵稅款。上期末留抵稅款5 5萬元。萬元。n本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100100萬元，收款萬元，收款117117萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。n計算當(dāng)期的計算當(dāng)期的“免、抵、退免、抵、退”稅額。稅額。n解析：有外購免稅料件，是退稅計算的復(fù)雜形式解析：有外購免稅料件，是退稅計算的復(fù)雜形式: :n免稅料件組稅價格免稅