增值稅納稅籌劃案例

1、案例案例1 1：治污也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃：治污也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃 背景資料背景資料：會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體：某橡膠集團(tuán) 主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)：主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時(shí)生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃：該集團(tuán)位于某市a村，每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染，該集團(tuán)因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款，最高一次達(dá)10萬元。該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。如何治污，成了該集團(tuán)一個(gè)迫在眉睫的大問題。如何治污，成了該集團(tuán)一個(gè)迫在眉睫的大問題。解決方案解決方案：1.把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給a村村委會(huì)，每

2、年支付該村村委會(huì)40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用，以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。2.將準(zhǔn)備支付給a村的40萬元的煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠，利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。案例分析：案例分析： 方案二對(duì)橡膠集團(tuán)更有利。因?yàn)槔脧U煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。采取方案二，集團(tuán)可以通過銷售空心磚獲得純利。集團(tuán)徹底解決了污染問題，部分解決了企業(yè)的就業(yè)問題。所以方案二對(duì)橡膠集團(tuán)更有利。案例案例2 2：辦稅程序影響稅收負(fù)擔(dān)嗎？：辦稅程序影響稅收負(fù)擔(dān)嗎？背景資料：背景資料：會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體： 某乳制品企業(yè) 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃：為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的快速分銷，決定在各地設(shè)立經(jīng)銷處。各

3、經(jīng)銷處不具有獨(dú)立法人資格，不進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，其日常經(jīng)營費(fèi)用也全部由總機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。2004年上半年各經(jīng)銷處共實(shí)現(xiàn)銷售收入1350萬元。 公司認(rèn)為，各經(jīng)銷處只是自己的分支機(jī)構(gòu)，銷售公司認(rèn)為，各經(jīng)銷處只是自己的分支機(jī)構(gòu)，銷售的乳制品已經(jīng)在總部繳納了增值稅，各分支機(jī)構(gòu)的乳制品已經(jīng)在總部繳納了增值稅，各分支機(jī)構(gòu)無需再繳納。然而各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求該公無需再繳納。然而各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求該公司各分支機(jī)構(gòu)就其所銷售的乳制品按司各分支機(jī)構(gòu)就其所銷售的乳制品按4%4%的稅率繳的稅率繳納增值稅。納增值稅。案例分析案例分析：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅是正確的。 根據(jù)國家稅法關(guān)于增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)

4、不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。而這家乳制品廠的匯總納稅并沒有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，當(dāng)然就要進(jìn)行補(bǔ)稅了。2、該企業(yè)的納稅籌劃、該企業(yè)的納稅籌劃籌劃問題：該乳制品企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)的重復(fù)交稅?；I劃思路：根據(jù)稅法規(guī)定，總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，如果分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)，但其年應(yīng)納稅額如果超過了80萬元，且其會(huì)計(jì)核算健全，其分支機(jī)構(gòu)也可以申請(qǐng)辦理一般納稅人手續(xù)。從這家企業(yè)的實(shí)際情況來看，半年的銷售額已達(dá)到了1300萬元，遠(yuǎn)超過了80萬的限額。所以，可以將經(jīng)銷處也申請(qǐng)辦理為一般納稅人來納稅。即可避免

5、重復(fù)征稅。注意：當(dāng)總部與分支機(jī)構(gòu)均為一般納稅人之后，不在同一縣市的各機(jī)構(gòu)之間互相移送貨物要被認(rèn)定為“視同銷售行為”。但是這時(shí)總分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)往來就可以開具增值稅專用發(fā)票。分支機(jī)構(gòu)取得了專用發(fā)票可以抵扣，其本身的銷售即便是計(jì)提銷項(xiàng)稅也可以被抵扣。因此，分支機(jī)構(gòu)所交的增值稅只是針對(duì)從總部已送到最終銷售的增值額部分。兩者之間也完全不再存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象了。 案例案例3 3：對(duì)企業(yè)促銷方式的納稅籌劃：對(duì)企業(yè)促銷方式的納稅籌劃 背景資料背景資料： 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體：某百貨公司 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃：該公司為增值稅一般納稅人，本月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用發(fā)票，銷售利潤率為50%，銷售價(jià)格均含稅，成本均不

6、含稅。本月為了促銷，擬采用折扣銷售方式。 現(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價(jià)值為現(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價(jià)值為300300元，選擇哪種方案最為有利？元，選擇哪種方案最為有利？方案一：方案一：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=210=21017%/17%/（1+17%1+17%）-l50-l5017%=5.0117%=5.01（元）（元）方案二方案二：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，贈(zèng)送含稅價(jià)值為90元的商品（成本為60元，取得了增值稅專用發(fā)票）；應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=300=30017%/17%/（1 1十十17%17%）-150-15017%+17%

7、+ 90 9017%/17%/（1+17%1+17%）- 60- 6017%=20.9717%=20.97（元）（元）方案三方案三：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，返還現(xiàn)金90元； 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=300=30017%/17%/（1+17%1+17%）-150-15017%=18.117%=18.1（元）（元）方案四方案四：顧客賒購貨物價(jià)值滿300元的，在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣，在30天內(nèi)付款不給予折扣（若消費(fèi)者選若消費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在擇該方案的話，假設(shè)一般在1010天內(nèi)付款天內(nèi)付款）。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 300= 30017%/17%/（1+17%1+17%）-1

8、50-15017%=18.117%=18.1（元）（元）結(jié)論：如果僅考慮增值稅，上述四種方案第一種最好，結(jié)論：如果僅考慮增值稅，上述四種方案第一種最好，稅負(fù)最輕，為稅負(fù)最輕，為5.015.01元；第二種方案最差，稅負(fù)最重為元；第二種方案最差，稅負(fù)最重為20.9720.97元。元。 案例案例4 4：合與分的稅務(wù)籌劃：合與分的稅務(wù)籌劃背景資料背景資料： 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體：某企業(yè) 主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)：工藝品零售 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃：該企業(yè)擁有兩家精品店，年銷售額分別為170萬元和150萬元，全年合計(jì)320萬元，會(huì)計(jì)核算較健全，適用17稅率，準(zhǔn)許從銷項(xiàng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的20案例分析案例分析： 合合

9、：該納稅主體為一般納稅人 納稅額為 320*17%-320*17%*20%=43.52（萬元） 分分：將兩家精品店各自單獨(dú)注冊(cè)，則歸類為小規(guī)模納稅人 納稅額為170*3%+150*3%=9.6（萬元）增值率判斷法增值率判斷法 一般納稅人一般納稅人 應(yīng)納稅額=銷售收入17-銷售收入17(1-增值率) 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 應(yīng)納稅額=銷售收入3 應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)： 銷售收入17增值率=銷售收入3 增值率=317100=17.65 于是，當(dāng)增值率為于是，當(dāng)增值率為17.6517.65時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.6517.65時(shí)，小規(guī)模

10、納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于率高于17.6517.65時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。案例案例5：利用外貿(mào)出口籌劃：利用外貿(mào)出口籌劃 例如：某中外合資企業(yè)a公司以農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)工業(yè)品出口，2010年生產(chǎn)的工業(yè)品出口20000萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1500萬元，同時(shí)a公司有一家關(guān)聯(lián)外貿(mào)b公司。（增值稅稅率17%，退稅稅率13% ）若a公司自營出口：該公司自營出口執(zhí)行先征后退，征稅率為17，退稅率為13。年應(yīng)納增值稅額為200001715001900萬元，出口環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅：200001326

11、00萬元。征稅機(jī)關(guān)可征增值稅1900萬元，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)退稅2600萬元，退稅扣減征稅后，該企業(yè)實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為700萬元。 若a公司采用外貿(mào)出口：a公司把產(chǎn)品以同樣的價(jià)格銷售給b公司，b公司再以同樣的價(jià)格銷售到境外，a公司開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)20000萬元。則a公司應(yīng)納增值稅為：20000（117）1715001406萬元，b公司可得到退稅：20000（117）132222萬元。征稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅1406萬元，退稅機(jī)關(guān)退稅2222萬元，a、b兩公司實(shí)際可得到的稅收補(bǔ)貼為22221406816萬元。可見，通過采用外貿(mào)出口這種形式，可以多獲得國家稅收補(bǔ)貼816萬元。 小結(jié)：一般說來，企業(yè)出口

12、退稅可以采用兩種形式：即采用自營出口，自行辦理出口退稅的形式和把貨物銷售給外貿(mào)企業(yè)出口，由外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的形式 由上述例子可見，采用外貿(mào)形式可以獲得更多稅收補(bǔ)貼案例6 在一年內(nèi)，紅光企業(yè)銷售給藍(lán)天企業(yè)產(chǎn)品不含稅價(jià)格100萬元，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10萬元。其中因加工該產(chǎn)品購進(jìn)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，運(yùn)費(fèi)中物料消耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8000元，假設(shè)僅從節(jié)稅角度考慮問題該如何組織運(yùn)輸活動(dòng)？ ：運(yùn)輸問題：運(yùn)輸問題案例分析 1.如果藍(lán)天企業(yè)自己提供運(yùn)輸服務(wù)，這筆運(yùn)費(fèi)要視同價(jià)外費(fèi)用，要換算成不含稅價(jià)加入到銷售收入中去，這樣該筆運(yùn)費(fèi)要交增值稅100000/1.17*0.17-8000=5470.09。

13、即企業(yè)要交增值稅75470.09。 2.如果企業(yè)找運(yùn)輸公司為其提供運(yùn)輸服務(wù)，可以向其索取運(yùn)輸行業(yè)發(fā)票，這樣可以按其金額的7%抵扣銷項(xiàng)稅，即企業(yè)要交稅63000。案例案例7 7：開具不同發(fā)票：開具不同發(fā)票資料資料：甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易，甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。（假設(shè)原材料和庫存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬元）方法方法1 1：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開具：甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易，不開具專用發(fā)票。專用發(fā)票。 甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：庫存商品 58.5 貸：原材料 50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5 甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.

14、5萬元。 乙企業(yè)賬務(wù)處理： 借：原材料58.5 貸：庫存商品50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5 乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5萬元。 方法方法2 2：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行：甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行處理，開具專用發(fā)票。處理，開具專用發(fā)票。 甲企業(yè)賬務(wù)處理： 借：庫存商品 50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5 貸：原材料50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5 甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=8.5-8.5=0萬元。 乙企業(yè)賬務(wù)處理：借：原材料 50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5 貸：庫存商品50 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5 乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=