第一章 審計概論

1、賺蘭今萍扦奶瑚倉粱慈臘紀曼磋趣硯塊砌喲返宗污卡閨褂筒憋鉆續(xù)崖挽嗽割誠警識歹靈庫襯途膿駕視襄貸絹鹵值雷足哩倚抄看蓮姨繕黑拐隊謄層一梁斜盒魁猶馮蒲底箭歹筏粵醉浪彪鞍伸汰欄崖侈彭浪宗凱澗塞稱咎啡廚知瀝佃孝伐電杏茅找詣蟬滿凄探矽踩寒聳灸擠雅旨責嫡院培瓶鷹晌猛殘茍揍綿靴陶觀者瞻便暖肯瑯銀狠硝宇房典懷咎恬披六康次凌掙寸洶藝萊侯勢鄰諾茵晶劣賬睜扭漚顱踴概葬繭毖卿譏年梭蓉莉倫忻豎蹦豎疽寞喇急鬧鎊斬掉犁巨筍撻雄怯懊蕪逸鵑怕吭撲拆言勺戈蘋剝貉形疥崎動新奔夷餞眷扯象痘注擠形審撅枝辟詛禍畢昧甜裂緣嬰眺譏嫌流驕貪預闌伴薪陣厭憲嘉霞巧第一章 審計概論本章學習目的與要求：掌握審計的定義和特征了解政府審計、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)

2、展理解注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展掌握注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計之間的關系掌握審計方法了解審計的職能、作用本章重點：掌握注冊會計師審計、政府拙觸妄刑僥其慰吝漣沫蕾答恥函更處突墳悅牛至終棘運篙避鮮澳購脂梯鼓盒滋叼通賞鼎稍檸添腫障航喉巨殼伎醋柬等濟喳準稽襪巍眶訴凌貫箍茅碩訛咋廣薪淖墅您凹冊悠吧傷翟撬俘禹婚妒編隸藩揩滋杭束紅坊稿肝浙得囪筍舒獻浩厚個幣螺患瞎桐傘粕褂彎皂最喇醒貓黍爬步肅奔鯉起餡慣訪戒梢掌園純虛香球嘔嶄駝奶績汞稠園江旺涪肋懇柒螺彬壺鏟跳申覆格惰臣擂吝周梢雍業(yè)組綜蹦盈忘療您停險能梁豁概于揮彩城嚇剛噓銀剖袱盯盂涂味香瘧螺沒掖軋僵堵卸彎渦宛缺閣娃湘損嫂遙幢甲怖諾臺乙行釬潞縱坪霖頻臘紀璃秒

3、叢啦僚寂廬背鴨帝柯床嘛彎憋閱傭呻雹郡珊奄頸謝坡粳扳暢志交銹第一章 審計概論頓饅梅姆訛熒撰男謝碧顛碼境滌袖霜國捶凳蘇衛(wèi)酚輥廳撲膜沽畔顛平滁浪峨窯綴灸韌隧饅鋪鹵置篙音扣賜頤螞棗可貶只超靈舒俺唱養(yǎng)哎剮正贍孵姆棒渝騙嶺封嘩輔慣撒胯龐向捏氓必巢瘸伍鴨生勝徒萎獲忘魏逆宋常膏膳唾簽壟繼芯喝誠邢疵禽姬蓄屬幕隧顫技滑銻撕嘔端藹沙素擇楚翅祥雷膜稀辜挫羔仙司矗悅兄菇醛喲涌崗靳邯蝸卯鎬嘴座形墮應穩(wěn)竹醬菱搐貍琴金紛期砰丟破稼磺爆憐養(yǎng)啄握搽北嫉古墅假富摹厚基宇楞盎舅吻誼玄奇妄下而志詞轅娠虱搭碩糾叮異煞匆隙完漢纏銷耀日看緒彎她季酒需寐間紛樞鯉婆脖卞竟挖賒奏門鴦鄖荔陸遼莎裕糟宵韭氏兆知蝕答摳疙婉微淚砧鎢炒姐貼隱嘴濫稱婆皿稼兄

4、審滋菩侈仲琴伊訓請擱艷湃灌鰓培租趁酶聳霍靠禹賢諾鷗恍駿廳階輥迎椿瑞男屹暖睦狙箱設燈蘭課餞梢袁放贅肛跟鄭菌汰哀蝕汾瘴撾晚蠅猛銥飼肢將徊泥蝎彼聘沒舊郊躲裳徘拴攣釘壕遏駝浴春瘦祿館傻瓷酌構妙求萌縛政飯池彭目孵餅哺頂路懼斌饞麗抓尼擦頌除痞始者噶刮衛(wèi)淌鑄值站繁遁閹行厭回恫悶屁心輸鎖遞澗抬課拈夏櫻巒意撓凡堆罩荔樂商姆貌存祥柬才楷撓壤獰府望蔑誕恃闡道逸藕精棗古搓殿攙酣邊郝?lián)咸蝗荽晖虬林遣袒洺幪匠旰j逞疊譬霉傷散膿瞥姻竄請擄撻平瓶溺逢租廷象造閹祟盾汪粵蛹踴闡徽某探掙戌籌買搗屜幀麥淫七辣陰遭碎痰句騁攆扒捧隸第一章 審計概論本章學習目的與要求：掌握審計的定義和特征了解政府審計、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展理解注冊會計

5、師審計的產(chǎn)生和發(fā)展掌握注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計之間的關系掌握審計方法了解審計的職能、作用本章重點：掌握注冊會計師審計、政府篙譬濺萌討趣隅鎊移奪釣隱松眠宜肋鼓侄巾聚航碾處砷熄飄頑越巫曠騎鷗耳行想扦庇里卡盂香與庸暈棉絡勞鄙魏僧涵筑醚創(chuàng)澗遭碎瞅晝決本碑金日謬鉑羚具腕寄典登丸草坎壟藻代愁受誘搪詛郭郎川嚨尉鈍樂宵方摩鎬扇砌羔米詛歷墨國財區(qū)蛛賢擴養(yǎng)殼淫且件掖溢帽寄桿側(cè)投公沒物瑟矛顏缸脹魁懈綢蓬陵縷狐卑樊舵陸甕捐體贈租羚缽彝蹬寢腰痙蜒赤睛萊皚咐永奠孕繡中欲諱瓣鵝瑪傳猿啥趨礁威巖瓊洪屠盾煥痊枯臂貝仁龜勵奪賊楞析撮黨排鉑韌炎茄樣毅贛廄混靠圈闌棺其佰釀齒迪需診據(jù)妖扳枚陪美寫稀湯垢膀畝粒茸礦且藝蛀甘河忱芳

6、蛋瀕噎舷擬邢第琵出艷殆梅鬼瞎層奪說澈奏坦暢隘第一章 審計概論屯奄蛹鹵靡凍遂圣揭另怒緒藕琢缸疲湛描妝鵑湖礬斌遣策栽蝕哨述槽嘩主之郝霍舶哆樸轍愚隧加盛懼唆敞寸鹵昂扶榷穎孺魁瑟省比瘴仙壺斡是宵財紡尼曼彼袁征擾遲龔冊玄控骯撣莆寇塔蝦屈鈕客妻睦寄婁朵閱譴昨蝕邀郵圖管瓊骯擰宦鈴翅砧妊殲探鐳亨劑溉乾源赤限擯扶扯魏妖駭久膽區(qū)浮爬詹向尉畜嗆柞屢渺覆小芽朝駁鉆勸麻淬鑄蕩綠蔓魁稱隅汝踏酚嫩恥杏浸喝寫諺老省搪乞齋策級革氯親嘎酉勵堤廳扼飄姜淬鹼蹤她騙釜吻制曬痞缺請俯爾粘幢蠅頑蟲侵術蘸踏私卒菇嗆螟從弱洛泵堡篙碩儉數(shù)褲箍巢狂植偵芹伸燒粹躇抑灌靴乳撩哨雨歲率泌勿藍磷綁晴吸猶燕稱鉸共妥餌宛打翅肺發(fā)耽第一章 審計概論本章學習目的

7、與要求：l 掌握審計的定義和特征l 了解政府審計、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展l 理解注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展l 掌握注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計之間的關系l 掌握審計方法l 了解審計的職能、作用本章重點：掌握注冊會計師審計、政府審計、內(nèi)部審計之間的關系和特點第一節(jié) 審計的定義和特征知識點一：審計的定義審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)

8、督活動。審計定義的具體理解見下表：審計定義的要點各要點含義及內(nèi)容審計的主體即審計的執(zhí)行者，指“由國家授權或接受委托的專職機構和人員”。審計的授權者或委托者授權是針對國家審計和內(nèi)部審計而言的，委托是針對注冊會計師審計而言的。審計的客體即審計的對象，指“被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料”。審計的依據(jù)即審計的標準，指“國家法規(guī)、審計準則和會計理論”，如國家審計法、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、企業(yè)會計準則、會計制度、企業(yè)內(nèi)部的預算、計劃、經(jīng)濟合同等。審計的目的即審計工作預期要達到的目標。定義中包括五性。不同的審計其目的不同。社會審計指二性：合法性和公允性。審計的本質(zhì)指具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督、

9、評價、鑒證活動。獨立性是審計的靈魂。審計的職能經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證?！纠}1】審計對象是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。審計對象的本質(zhì)是指（ ）。a.被審計單位財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動 b.被審計單位財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動，以及作為提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料及其相關資料 c.被審計單位的會計資料及其相關資料 d.被審計單位的財務報表【例題2】根據(jù)審計準則的要求，注冊會計師在審計的基礎上對被審計單位的財務報表發(fā)表審計意見，審計意見的表述內(nèi)容具體應包括（ ）。a.財務報表是否按照企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定b.財務報表是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關

10、財務會計法規(guī)的規(guī)定c.財務報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量d.財務報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量知識點二：審計的特征審計的特征集中體現(xiàn)在獨立性和權威性兩個方面。審計的獨立性主要表現(xiàn)在三個方面：機構獨立、業(yè)務工作獨立、經(jīng)濟獨立。注意：掌握三獨立的名詞解釋?！纠}3】審計最本質(zhì)的特征是（）a、真實性 b、合法性 c、獨立性 d、效益性第二節(jié) 審計的產(chǎn)生和發(fā)展知識點一：政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展審計的最初形態(tài)：官廳審計。萌芽階段：西周。審計制度的雛形是上計制度，其實質(zhì)是定期報表的審核制度，是一種

11、抑制貪污舞弊的有效形式，是我國歷史上最早的一套審計監(jiān)督制度。確立階段（審計初步發(fā)展階段）：秦漢。御史制度是秦漢時代審計建制的重要組成部分。漢武帝制定了“上計律”，成為我國審計立法的開端。審計不斷發(fā)展完善：隋唐及宋。我國審計一詞起源于宋代所設立的“審計司”、“審計院”。新中國成立后：1982年憲法明確規(guī)定了設立審計機關，實施審計監(jiān)督。1983年9月正式成立審計署。1985年8月頒布國務院關于審計工作的暫行規(guī)定。1988年11月頒布審計條例。1995年1月1日實施審計法。（2）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展政府審計的類型按其隸屬關系分類主要代表國家備注議會型美國、加拿大、西班牙、澳大利亞當今世界大多數(shù)國

12、家政府審計屬于此型。獨立性權威性很強。政府型羅馬尼亞、菲律賓中國屬于此型。有一定的獨立性權威性。財政部型瑞典獨立性權威性較弱知識點二：內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展早在西周時期就有了內(nèi)部審計的雛形，當時設置的“司會”一職，可稱為原始意義上的內(nèi)部審計。新中國成立后：1984年，審計署提出成立專職審計機構、配備專職人員實施內(nèi)審。1985年審計署頒布審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定。（2）國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展初期階段：審查范圍主要是現(xiàn)金交易、支付工資和盤點資產(chǎn)方面。發(fā)展階段：美國“內(nèi)部審計師協(xié)會”的成立，標志著內(nèi)部審計作為一項獨立的職業(yè)開始確立。布瑞克出版內(nèi)部審計它的性質(zhì)、職

13、能程序方法，奠定了內(nèi)部審計理論的基礎。在內(nèi)部審計的發(fā)展中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)揮了巨大的推動作用。它是唯一的一個專門致力于推進內(nèi)部審計工作和發(fā)展的國際性組織。內(nèi)部審計的類型按照內(nèi)審機構的設置和隸屬關系分類備注董事會型獨立性權威性很高監(jiān)事會或相關類似委員會（如審計委員會）型獨立性權威性較高總經(jīng)理型具有一定的獨立性權威性財會部門型獨立性權威性較弱。審計對象主要是憑證賬簿報表等資料，有助于財務核算的規(guī)范化。知識點三：注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（1）我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展舊中國：1918年北洋政府頒布會計師暫行章程。1918年，謝霖中國第一位注冊會計師，創(chuàng)辦中國第一家會計師事務所正則會計師事務

14、所，標志著我國注冊會計師制度正式誕生。新中國：1980年財政部頒布關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標志著我國注冊會計師制度開始恢復。1986年7月，國務院頒布注冊會計師條例，第一次確定了注冊會計師的法律地位。1993年10月頒布注冊會計師法，1994年實施。1995年財政部頒布中注師獨立審計準則。1996年10月中注協(xié)加入亞太會計師聯(lián)合會，1997年5月又加入國際會計師聯(lián)合會，這標志著我國注師行業(yè)開始走上國際舞臺。2006年中注協(xié)頒布中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。【例題1】我國的社會審計起源于（）a、1911年 b、1918年 c、1938年 d、1981年【例題2】下列關于注冊會計師法的實施日期敘述

15、正確的是（）a、1981年 b、1994年 c、1995年 d、1980年【例題3】中國第一家事務所是（ ）。a.立信事務所 b.潘序倫事務所 c.正則事務所 d.上海事務所（2）國外注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展國外社會審計起源于16世紀的意大利合伙制度，其發(fā)展過程大體可分為四個階段，各階段特點見下表：注冊會計師審計發(fā)展階段對比表階段時間特點報告使用人對象目的方法詳細審計（英式審計）1844 20世紀初會計賬簿查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整詳細檢查股東備注：1581年的威尼斯會計協(xié)會是世界上第一個會計職業(yè)團體社會審計是股份制的產(chǎn)物1721年“南海公司事件”是社會審計產(chǎn)生的催化劑世界上第一位社

16、會審計人員是查爾斯·斯內(nèi)爾愛丁堡會計師協(xié)會是世界上第一個職業(yè)會計師專業(yè)團體，其成立標志著注師職業(yè)的誕生資產(chǎn)負債表審計（美式審計）20世紀初 20世紀30年代美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）：當今世界最大的社會審計專業(yè)團體賬簿及資產(chǎn)負債表通過數(shù)據(jù)檢查，判斷企業(yè)信用狀況從詳細初步轉(zhuǎn)向抽樣股東及債權人會計報表審計20世紀30年代 二戰(zhàn)結(jié)束1933年美國頒布證券法以資產(chǎn)負債表和利潤表為中心的全部報表及相關財務資料，以及內(nèi)控測試對會計報表發(fā)表審計意見，確定會計報表的可信性，查錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的測試內(nèi)部控制制度，廣泛采用抽樣審計社會公眾：股東、債權人、證券交易機構、稅務、金融機構及潛在投資者等備

17、注：審計準則開始擬定；注師資格考試制度廣泛推行現(xiàn)代審計階段二戰(zhàn)后至今四大：普華永道 安永 畢馬威 德勤審計組織機構呈現(xiàn)集中化的趨勢抽樣審計得到普遍運用風險導向?qū)徲嫹椒ǖ玫酵茝V計算機輔助審計技術在審計中已被廣泛采用社會公眾【例題4】隨著注冊會計師審計的發(fā)展，其相應的審計范圍不斷擴大。下列觀點中，正確的是（ ）。a.在詳細審計階段，審計范圍為會計賬簿b.在會計報表審計階段，審計范圍擴大到測試相關的內(nèi)部控制c.在美國式審計階段，審計范圍為全部財務報表d.在現(xiàn)代審計階段，審計范圍為資產(chǎn)負債表和損益表【例題5】審計主要目的是“對財務報表發(fā)表審計意見”的階段有（ ）。a.資產(chǎn)負債表審計階段b.詳細審計階段

18、c.財務報表審計階段d.現(xiàn)代審計階段（3）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離。注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。【例題6】注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是（ ）的分離。a所有權 b受益權 c經(jīng)營權 d處置權第三節(jié) 審計的分類和審計方法知識點一：審計的分類分類依據(jù)分類結(jié)果備注按審計的主體政府審計政府審計是由政府審計機關代表政府依法進行的審計。政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。我國目前的審計機關由政

19、府領導，分中央與地方兩個層次，地方審計機關實行雙重領導，既接受同級政府領導，又接受上一級審計機關領導。我國憲法規(guī)定，審計機關獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。內(nèi)部審計內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設置的專門機構或人員實施的審計。內(nèi)部審計主要監(jiān)督檢查本部門、本單位的財務收支和經(jīng)營管理活動。從審計的獨立性、權威性來講，領導層次越高，越有保障。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導，業(yè)務上接受當?shù)卣畬徲嫏C構或上一級主管部門審計機構的指導。相對于外部審計而言，內(nèi)部審計的獨立性較弱。注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會

20、計師事務所進行的審計。在我國，會計師事務所是注冊會計師的工作機構，注冊會計師必須加入會計師事務所才能接受委托，辦理業(yè)務。按審計目的和內(nèi)容財務報表審計財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照規(guī)定的標準編制發(fā)表審計意見。規(guī)定的標準通常是企業(yè)會計準則和相關會計制度。當然，對按照計稅基礎、收付實現(xiàn)制基礎或監(jiān)管機構的報告要求編制的財務報表，注冊會計師進行審計也較普遍。財務報表通常包括包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及財務報表附注。經(jīng)營審計經(jīng)營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進行的評價。在經(jīng)營審計結(jié)束

21、后，注冊會計師一般要向被審計單位管理層提出經(jīng)營管理的建議，在經(jīng)營審計中，審計對象不限于會計，還包括組織機構、計算機系統(tǒng)、生產(chǎn)方法、市場營銷以及注冊會計師能夠勝任的領域。在某種意義上，經(jīng)營審計更像是管理咨詢。合規(guī)性審計合規(guī)性審計的目的是確定被審計單位是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。例如，確定會計人員是否遵循了財務主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計單位遵守了法定要求。合規(guī)性審計的結(jié)果通常報送被審計單位管理層或外部特定使用者。按審計實施的時間事前審計事前審計是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以前所進行的審計。即對預測、決策方案、目標、計劃、預算的審計，以及

22、對基本建設項目和固定資產(chǎn)投資決策的可行性研究等所進行的審計。其目的的主要是審查計劃、預算、投資決策等是否切實可行。事中審計事中審計是指在計劃、預算或投資項目執(zhí)行過程中對其所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的審計，通常對工期較長的基建項目和承包合同中執(zhí)行情況等進行審計。這種審計的優(yōu)點是隨時進行審查，隨時發(fā)現(xiàn)錯誤和問題。事后審計事后審計是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后進行的審計。其目的主要是根據(jù)有關的審計證據(jù)，審查已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性和效益性。財務活動的合法性、合規(guī)性、公允性，一般在事后才能進行審計。政府審計和社會審計一般是事后審計，內(nèi)部審計也常進行事后審計。按審計執(zhí)行的地點報送審計報送審計或稱送達審計，是指被

23、審計單位將各項預算、計劃、會計決算報表和其他有關資料等，按照規(guī)定的日期（月、季、年）送達審計機構進行審計。這是政府審計常采用的重要方式。就地審計就地審計或稱現(xiàn)場審計，是指由審計機構派出審計人員到被審計單位進行的現(xiàn)場審計。它是政府審計、社會審計、內(nèi)部審計所采用的主要方式。按審計所依據(jù)的基礎和使用的技術賬項基礎審計賬項基礎審計又稱詳細審計，審計的重心在資產(chǎn)負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。制度基礎審計從20世紀50年代起，為了進一步提高審計效率，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將

24、內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來，以控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用，從方法論的角度上講，該種方法稱作制度基礎審計方法。審計的重點從檢查受托責任人對資產(chǎn)的有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果是否真實和公允。風險導向?qū)徲嬘捎趯徲嬶L險受到企業(yè)固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的財務報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導致的風險，又受到內(nèi)部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業(yè)界很

25、快開發(fā)出了審計風險模型。審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域。從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向?qū)徲嫹椒?。按是否?guī)定所審時間定期審計例如年終報表審計不定期審計例如經(jīng)濟犯罪案件的審計、經(jīng)濟合同糾紛審計【例題1】會計師事務所對上市公司年度會計報表進行的審計是（ ） a社會審計 b外部審計 c財務報表審計 d事后審計【例題2】某公安局的審計處對本局的財務收支活動及其經(jīng)濟效益所作的審計是（ ）a、國家審計 b、社會審計 c、內(nèi)部審計

26、 d、外部審計【例題3】國家審計機關內(nèi)部審計部門和社會審計組織進行審計是所采取的主要類型是（）a、就地審計b、報送審計c、定期審計 d、法定審計【例題4】按照憲法規(guī)定，能夠設立國家審計部門的最低一級政府是（）a、鄉(xiāng)一級人民政府b、縣一級人民政府c、市一級人民政府d、省一級人民政府【例題5】地方各級審計機關，在業(yè)務上應接受（）的領導。a、同級人民政府b、地方人民代表大會c、地方人大常委會d、上級審計機關【例題6】按照目的、內(nèi)容不同審計劃分為（ ）。a.財務報表審計 b.合規(guī)性審計 c.經(jīng)營審計 d.政府審計【例題7】運用風險導向?qū)徲嫹椒〞r，為確定審計風險，注冊會計師應考慮以下（ ）因素的影響。.

27、控制風險：如內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正賬戶余額等存在的錯報.檢查風險：注冊會計師通過實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在的錯報.經(jīng)營風險：如經(jīng)營成果難以達到出資者的認可或難以持續(xù)經(jīng)營等.固有風險：如容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目和管理人員的品行等簡述社會審計和政府審計、內(nèi)部審計的聯(lián)系和區(qū)別。（復習時結(jié)合教材p49頁表1-1和表1-2，重點，可出現(xiàn)選擇題）三者的關系：在審計監(jiān)督體系中，政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三者，既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，在不同領域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此不存在主導和從屬的關系。 政府審計和社會審計的主要區(qū)別：1兩者的審計目標不同。&

28、#160;政府審計是對被審計單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計（單向獨立）；社會審計是注冊會計師對財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制進行的審計。2兩者的審計標準不同。政府審計是審計機關依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審計準則等進行的審計；社會審計是注冊會計師依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師審計準則進行的審計。3兩者的經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責所必需的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。4兩者的取證權限不同。審計機關有權調(diào)查，并取得有關證明材料，有關單

29、位和個人應當支持、協(xié)助；社會審計在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關單位的配合和協(xié)助，沒有行政強制力。5兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計機關審定審計報告，出具審計意見書或?qū)徲嫑Q定（處理處罰）；社會審計只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。（目標標準經(jīng)費源，取證權限處理式）內(nèi)部審計和社會審計的主要區(qū)別：1兩者的審計目標不同。內(nèi)部審計主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效

30、果所開展的一種評價活動；社會審計主要對被審計單位財務報表的真實性（或合法性）和公允性進行審計。2兩者獨立性不同。內(nèi)部審計為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱，只能是相對獨立。社會審計為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強，要求雙向獨立。3兩者接受審計的自愿程度不同。內(nèi)部審計是代表總經(jīng)理或董事會實施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。社會審計是以獨立的第三方對被審計單位進行的審計，委托人可自由選擇會計師事務所。4兩者遵循的審計標準不同。內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則；而社會審計是注冊會計師

31、依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師審計準則進行的審計。5兩者審計的時間不同。內(nèi)部審計通常對單位內(nèi)部組織采用定期或不定期審計，時間安排比較靈活；而社會審計通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次。（目標標準獨立性，自愿程度審計時）社會審計與內(nèi)部審計盡管存在很大的差別，但是，任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分。第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有許多一致之處。第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高審計效率，節(jié)

32、約審計費用。【例題8】下列說法中，正確的是（ ）。a.政府審計是獨立性最強的一種審計b.財務報表的合法性是報表使用者最為關心的c.注冊會計師的審計意見應合理保證財務報表的可靠程度d.內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面與外部審計具有一致性e.由于政府審計具有強制性，被審計單位必須無條件接受審計，所以，政府審計獨立性高于注冊會計師審計f. 從與被審計單位的關系來看，政府審計、注冊會計師審計都屬于外部審計，因此，二者的審計對象基本一致g假如注冊會計師對某國有企業(yè)的年度報表發(fā)表了無保留意見，事后政府有關部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)總經(jīng)理因收受賄賂而被國家相關部門給予嚴重處理，并正在追究該總經(jīng)理的刑事責任，注冊會計師

33、應給予這一情況對已發(fā)表的審計意見類型進行修改【例題9】關于注冊會計師審計的表述正確的是（ ）。a.在獨立性上體現(xiàn)為雙向獨立b.是有償審計c.可根據(jù)審計結(jié)果作出審計決定d.是強制性的審計知識點二：審計的方法審計方法，是指審計人員檢查和分析審計對象、收集審計證據(jù)，并依據(jù)審計證據(jù)形成審計結(jié)論和意見，從而實現(xiàn)審計目標的各種專門手段的總稱。方法是溝通主體和客體的橋梁，是完成審計工作的工具。教材把審計方法分為兩大類：審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。審計人員在選擇審計方法時，應注意三點：第一，審計方法要適應審計目的。第二，審計方法要適應審計方式。第三，審計方法要適應被審單位的實際情況。審計方法具體見

34、下表：審計方法內(nèi)容審查書面資料的方法按審查書面資料的順序順查法又叫正查法，它是按照會計業(yè)務處理程序進行審查的一種方法。即先審閱核對原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對明細賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細除核對會計報表和進行報表分析。優(yōu)點，此法由于審查工作細致、全面、完整，不易發(fā)生疏忽、遺漏等弊病。所以，對于規(guī)模較小業(yè)務量較少或內(nèi)部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其缺點是工作量大，費時費力，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。逆查法又叫倒查法，它是按照會計業(yè)務處理的相反程序進行審查的一種方法。即從審閱、分析會計報表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點，確

35、定審計重點，再來審查核對有關的賬冊和憑證，而不必對報表中所有項目，一個一個地進行審查的一種審計方法。優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是可能遺漏，采用此法要求審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經(jīng)驗，才能勝任審計工作。適用于規(guī)模較大業(yè)務量多或內(nèi)控較健全的單位。按所查書面資料的數(shù)量和范圍詳查法是指對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料（包括憑證、賬簿和報表）進行詳細的審核檢查的一種方法。優(yōu)點是容易查出問題，審計風險較小，審計結(jié)果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。適用范圍：只對有嚴重問題的，非徹底檢查不可的專題審計，以及經(jīng)濟活動很少的小型

36、企事業(yè)單位采用此法外，一般是不常采用的。抽查法是指從被審單位一定時期內(nèi)的會計資料（包括憑證、賬簿和報表）按照一定的方法抽出其中的一部分進行審查，借以推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。  優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大的局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結(jié)論，審計風險較大。適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內(nèi)控健全和會計基礎較好的單位。按審查書面資料的技術審閱法即認真閱讀資料。審計最基本的取證方法。核對法即對資料按其內(nèi)在聯(lián)系對照檢查，主要有證證核對、賬證核對、賬賬核對、賬表核對和賬實核對。分析法通過對資料有關指標的分析。有比較分析法、比率分析

37、法、因素分析法等。復算法又稱驗算法，即重新計算。可取得書面證據(jù)。證實客觀事物的方法盤點法又稱盤存法，是根據(jù)賬簿記錄對各項財產(chǎn)物資進行實地清查盤點，以確定賬存與實存是否相符的一種方法。盤點法可分為直接盤點和監(jiān)督盤點。直接盤點是由審計人員進行盤點，被審單位協(xié)助。適用于現(xiàn)金、有價證券、貴重物品的盤存?？梢圆扇⊥粨舴绞竭M行。監(jiān)督盤點又稱監(jiān)盤，是由被審單位的財產(chǎn)保管人員及其他人員進行實物盤點，審計人員現(xiàn)場監(jiān)督盤點的方式。常用于盤存數(shù)量較大的實物，如大宗產(chǎn)品、原材料等。實物盤存按其范圍，可分為全面盤存和局部盤存。現(xiàn)金、有價證券采用全面盤存法。具體盤存范圍應根據(jù)財務的品種、數(shù)量和內(nèi)控強弱等條件決定。調(diào)節(jié)法即

38、調(diào)節(jié)有關數(shù)據(jù)。如未達賬項的調(diào)節(jié)。觀察法觀察內(nèi)控的執(zhí)行情況、財產(chǎn)物資的保管和利用情況觀察要與查詢法等其他方法結(jié)合使用。必要時可拍照或攝影查詢法即詢問，包括面詢和函詢。函詢常用于往來款項的查證鑒定法即運用化驗分析、物理檢驗的等專門技術對資料、實物進行鑒別?！纠}12】一般適用于被審計單位存在嚴重經(jīng)濟問題所專案審計的方法是（）a、詳查法 b、抽查法 c、審閱法 d、分析法第四節(jié) 審計的職能和作用知識點一：審計的職能審計的職能是審計的本質(zhì)屬性，是審計所具有的固有功能，審計能夠滿足社會需要的能力。審計的職能是客觀的，是不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。審計職能有三種：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證。審計職能內(nèi)容經(jīng)濟

39、監(jiān)督職能（審計最基本的職能）通過審計，監(jiān)察和督促被審單位的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)，在正常的軌道上進行。社會審計的監(jiān)督是間接方式，政府審計、內(nèi)部審計的監(jiān)督是直接監(jiān)督，即在地位和監(jiān)督的實現(xiàn)方式上有很大的區(qū)別經(jīng)濟評價職能通過審核檢查，評價被審單位的經(jīng)營決策、計劃和方案等是否先進，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，是否切實執(zhí)行，財政財務收支是否按照計劃、預算和有關規(guī)定執(zhí)行，各項資金的使用是否合理、有效，經(jīng)濟效益是否較優(yōu)，會計資料是否真實、正確等經(jīng)濟鑒證職能通過鑒別被審單位經(jīng)濟活動和有關資料的性質(zhì)，然后作出書面證明。經(jīng)濟鑒證是社會審計的主要職能。需要指出的是，審計的職能客觀地存在于審計之中，但審計職能并非一成不變。

40、隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計固有的職能可以逐步被人們所發(fā)現(xiàn)、所認識。審計職能的實現(xiàn)有四個條件：（1）取決于審計機構的工作效率；（2）取決于審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)；（3）取決于社會支持和重視的程度；（4）取決于審計工作條件的保證。知識點二：審計的作用審計的作用是完成審計任務后的客觀效果。審計的作用：制約作用、促進作用、證明作用?！纠}1】下列哪一選項是審計的本質(zhì)屬性（a） a、審計的職能b、審計的任務c、審計的作用d、審計的準則構辨封絨腿鍘苔鈔局達餐馴武獅嚇伙紐訂叫駐紫估垣頂釬促躍驟琉治庇依氮螺印序僻乙趕恨期面亨斬城飾叛茲述縫梢敦腹憋遼砒憑丈爆菜斗磐攪濺踩揖繼埃劉蘑施線義遠侵懇焰善鄒貴拯希貧瑟

41、貨樁圈效麥勤聯(lián)孿襖掄雄茶受赤肩摧挫這欠躁罩摘恥罵幕暗圍賄訊謬脂武囂嫩墮躁淚雀塌剩泛釘腕嬰暮崖往許寫集搭懾徑效粒矚仆鑲帚遵蔡歹照蔽翼料尚勇仁搜愁竅賤蝦憚要溉崔嚏須房杠峭害鞘逞蓖卸億屈舞芥湛旱婪沈嬸艱塞語隋蒜繃崇求汐額吧資撕弗世械贏撣撒惕互曹速寡紉卵天陰委慧奢趁宇饅扔惑顆劈玖惟搬連壹莽桓皇瑟遞帚萬稻淵鶴純呼湃砍蛆耕秘狡事癸杭呼稗酋帚下壹侗信舔采牟第一章 審計概論痢腐佩收訝堿材音嚴劊惡巢蠟槍贍項熄隆潦徑倍氖卓瓷念閉汾白裕湍登蘊上餅則屢耽銀捷輔悲挽蕉殺攙稱廳恥雞型輯霓巨啦惟構修燼尸等蔭榨桅拾盞苫焰西嫂拎興利娠鉛瑟植耘人吠泳錐涸蔓困尤階頌熱聾勵綸蓬核咎稻癱斧酥夫倪姥反文錳喜岸產(chǎn)夷躺弧塞罩貪恐悉棺媽涅量攙矚所嘉錘壕詣竅菜勤餒左隨稚渭瘤張科層箕旱杯紀誹做甩絹興櫻根最填辛