企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之現(xiàn)金流量表(共47頁).doc

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則_現(xiàn)金流量表(2001年修訂)引 言 1本準(zhǔn)則規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息。 2編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量。定 義 3本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為： (1)現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。 (2)現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資(以下在提及“現(xiàn)金”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物)。 (3)現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的

2、流入和流出。 現(xiàn)金流量的分類 4現(xiàn)金流量應(yīng)分為以下三類： (1)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； (3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。6經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括： (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； (2)收到的稅費(fèi)返還； (3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 7經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括： (1)購買商品、接受勞務(wù)支寸的現(xiàn)金； (2) 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； (3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； (4)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建

3、和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 9投資活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括： (1)收回投資所收到的現(xiàn)金； (2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金； (3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額； (4)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 10投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括： (1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金； (2)投資所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 11籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 12籌資活動(dòng)流入的現(xiàn)金主要包括： (1)吸收投資所收到的現(xiàn)金： (2)取得借款所收到的現(xiàn)金； (3)收到的其

4、他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 13籌資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括： (1)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金； (2)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金； (3)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。購買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位 14購買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，并單獨(dú)列示。 15購買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。 16企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息： (1)購買或處置價(jià)格； (2)購買或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分； (3)購買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)

5、金； (4)購買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量 17金融保險(xiǎn)企業(yè)現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類有其特殊性。企業(yè)在編制本表時(shí)，前述現(xiàn)金流量項(xiàng)目歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況合理確定。 18金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量： (1)對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金； (2)吸收的存款和支付的存款本金； (3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)； (4)向其他金融企業(yè)拆借的資金； (5)利息收入和利息支出； (6)收回的已于前期核銷的貸款； (7)經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； (8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。 19保

6、險(xiǎn)企業(yè)的與保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠、年金退款和其他保險(xiǎn)利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目，應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制 20現(xiàn)金流量表應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)報(bào)告企業(yè)的現(xiàn)金流量。 21現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示。 金融企業(yè)下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示： (1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； (2)活期存款的吸收與支付； (3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??； (4)向其他金融企業(yè)拆借資金； (5)委托存款與委托貸款； (6)經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。 22企業(yè)外幣

7、現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。 23有些特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。 24企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 采用直接法時(shí)，有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得： (1)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄； (2)根據(jù)以下項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)； 固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目

8、；其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。 25企業(yè)還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。 對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括： (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； (2)固定資產(chǎn)折舊； (3)無形資產(chǎn)攤銷； (4)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷； (5)待攤費(fèi)用； (6)預(yù)提費(fèi)用； (7)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益； (8)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；(9)財(cái)務(wù)費(fèi)用； (10)投資損益； (11)遞延稅款； (12)存貨； (13)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目； (14)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng) 26對(duì)于不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投

9、資、籌資活動(dòng)，也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明，如企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)形式購置資產(chǎn)等。附 則 27本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。附錄：現(xiàn)金流量表參考格式 現(xiàn)金流量表 會(huì)企03表 編制單位： 年度 單位：元 項(xiàng) 目行 次金 額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 1 收到的稅費(fèi)返還 3 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8 現(xiàn)金流入小計(jì) 9 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 10 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 12 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 13 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 18 現(xiàn)金流出小計(jì) 20 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 21 二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資所收到的現(xiàn)金 22

10、 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 23 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收 回的現(xiàn)金凈額 25 收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 28 現(xiàn)金流入小計(jì) 29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 30 投資所支付的現(xiàn)金 31 支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 35 現(xiàn)金流出小計(jì) 36 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 37 三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資所收到的現(xiàn)金 38 續(xù)表 項(xiàng) 目行 次金 額 借款所收到的現(xiàn)金 40 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 43 現(xiàn)金流入小計(jì) 44 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 45 分配股利，利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 46 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 52

11、現(xiàn)金流出小計(jì) 53 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 54 四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 55 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 56 補(bǔ)充資料行 次 金 額 1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量： 凈利潤(rùn) 57 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 58 固定資產(chǎn)折舊 59 無形資產(chǎn)攤銷 60 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 61 待攤費(fèi)用減少(減：增加) 64 預(yù)提費(fèi)用增加<減：減少) 65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益) 66 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 67 財(cái)務(wù)費(fèi)用 68 投資損失(減：收益) 69 遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng)) 70 存貨的減少(減：增加) 71補(bǔ)充資料:行 次 金 額 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減

12、：增加) 72 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少) 73 其他 74 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 752不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)： 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 76 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券 77 融資租入固定資產(chǎn) 783.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額 79減：現(xiàn)金的期初余額 80 加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額 81 減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額 82 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 83企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表指南一、基本要求 (1)企業(yè)應(yīng)在年末編制年報(bào)時(shí)編報(bào)現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報(bào)現(xiàn)金流量表以后，不再編報(bào)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。 (2)現(xiàn)金流量表應(yīng)標(biāo)明企業(yè)名稱、會(huì)計(jì)期間、貨幣單位和報(bào)表編號(hào)。(3)現(xiàn)金流量表應(yīng)

13、由制表人、單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 (4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。 (5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定并加以披露?，F(xiàn)金等價(jià)物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對(duì)其加以說明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對(duì)現(xiàn)金琉量的影響程度。二、關(guān)于定義本準(zhǔn)則對(duì)“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價(jià)物和“現(xiàn)金流量”進(jìn)行了定義，以下分別加以說明。本準(zhǔn)則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、 “投資活動(dòng)”、 “籌資活動(dòng)”等，將在正文中其他部分予以說明。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫

14、存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。 需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。(二)現(xiàn)金等價(jià)物 現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)

15、險(xiǎn)很小的投資。 其中，期限短一般是指從購買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。 現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。 現(xiàn)金等價(jià)物的定義本身就包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件， 即：(1)期限短；(2)流動(dòng)性強(qiáng)；(3)易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；(4)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小。(三)現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金

16、等價(jià)物的流入和流出。 企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流人；如果是負(fù)數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢(shì)。 現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小， 從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。 需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金

17、是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)庫券。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類 本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義可以看出，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。 一般來說，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收

18、到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定作了提示。 (二)投資活動(dòng) 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 其中，長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。 需要注

19、意的是，這里所講的投資活動(dòng)既包括實(shí)物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資所講的“投資”是兩個(gè)不同的概念?！巴顿Y”是指企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動(dòng)。 這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。 一般來說，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

20、和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 (三)籌資活動(dòng) 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 這里所說的資本既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(jià)(股本溢價(jià))；這里所說的債務(wù)指對(duì)外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。 一般來說，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。四、

21、關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。 需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。 企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 銷售商品、提供= 本期銷售商品、提 +本期收到前期 +本期收到前期 勞務(wù)收到的現(xiàn)金 供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 的應(yīng)收賬款 的應(yīng)收票據(jù) +本期的預(yù) +本期因

22、銷售退回 +本期收回前期 收賬款 而支付的現(xiàn)金 核銷的壞賬損失 例1 甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 800 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為476 000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為 270 000元，期末余額為60 000元；應(yīng)收賬款期初余額為1 000 000元，期末余額為400 000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20 000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30 000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3 276 000 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270 000-60

23、000) 210 000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1 000 000-400 000-20 000) 580 000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 (30 000) 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4 036 000(二)收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。 例2 甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8 500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營(yíng)業(yè)稅款18 000元、收到的教育費(fèi)附加返還款33 000元，款項(xiàng)已存入銀行。 本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下： 本期收到的出口退增值稅額 8 5

24、00 加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費(fèi)附加返還額 33 000 本期收到的稅費(fèi)返還 59 500(三)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目中。(四)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：

25、本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。 企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計(jì)算得出： 購買商品、接受= 本期購買商品、接 +本期支付前期 +本期支付前期 勞務(wù)支付的現(xiàn)金 受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 的應(yīng)付賬款 的應(yīng)付票據(jù) +本期的預(yù) +本期因購貨退回 付賬款 而收到的現(xiàn)金 例3 甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為150 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25 500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100 000元；用銀行匯票支付材料價(jià)款，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知

26、，余款2 340元，材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，其相應(yīng)的增值稅為16 966元；購買工程用物資150 000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期購買原材料支付的價(jià)款 150 000 本期購買原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 25 500 本期購買材料支付的價(jià)款 99 800 本期購買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 16 966 加：本期支付的應(yīng)付票據(jù) 100 000 購買商品、，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392 266 (五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為

27、職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)支付給職工的住房困難補(bǔ)助，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險(xiǎn)金，企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

28、中反映。 例4 甲企業(yè)本期實(shí)際支付工資500 000元，其中經(jīng)營(yíng)人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。 甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300 000元。 (六)支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅，預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等；不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的增值稅款”

29、、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中。 例5 甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280 000-120 000) 160 000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 3 294 000(七)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)

30、活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)收回投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金；不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。 需要注意的是，長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例6 甲

31、企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5 000 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 800 000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3 500 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 100 000元，其中，600 000元是債券利息。 本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 收回權(quán)益性投資金額 4 800 000 加：收回債權(quán)性投資本金 3 500 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8 300 000(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等

32、價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目，包括在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 例7 甲企業(yè)期初長(zhǎng)期投資余額20 000 000元，均為股票投資。其中15 000 000萬元投資于A企業(yè)， 占其股本的75，采用權(quán)益法核算；另外2 000 00075和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算；期末長(zhǎng)期投資余額為29 000 000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20 000 000分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)

33、虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 取得A企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(8 000 000×75) 6 000 000 加：取得B企業(yè)實(shí)際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實(shí)際分回的投資收益(2 000 000×10) 200 000取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)

34、期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。 需要注意的是，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險(xiǎn)賠償收入等，也包括在本項(xiàng)目中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例8 乙公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300 000元，該設(shè)備原價(jià)400 000元，已提折舊150 000元。支付該項(xiàng)

35、設(shè)備拆卸費(fèi)用2 000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購人單位運(yùn)走。 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計(jì)算如下： 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費(fèi)用 (2 800) 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200(四)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投 資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。(五)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)

36、備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例9 乙公司購入房屋一幢，價(jià)款18 500 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18 000 000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品

37、抵償。為在建廠房購進(jìn)建筑材料一批，價(jià)值為1 600 000，價(jià)款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 購買房屋支付的現(xiàn)金 18 000 000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 1 600 000 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19 600 000(六)投資所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按實(shí)際支付的金

38、額反映。 需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例10 甲企業(yè)以銀行存款20 000 000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)。其中，15 000 000元投資于A企業(yè)， 占其股本總額的75

39、，采用權(quán)益法核算； 2 000 000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5，采用成本法核算；3 000 000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10，采用成本法核算。此外，購買中國(guó)光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8，實(shí)際支付金額為2 040 000元。 本期投資所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于中國(guó)光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 (七)支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上

40、述各項(xiàng)目外支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。六、關(guān)于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 (一)吸收投資所收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。 需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 此外，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”、“發(fā)行債券所收

41、到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例11 甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份10 000 000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股11元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用共計(jì)150 000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20 000 000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行總額的35，宣傳及印刷費(fèi)由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5 800元。證券公司按面值發(fā)行，價(jià)款全部收到，支付宣傳及印刷費(fèi)等各種費(fèi)用114 200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款

42、賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10 850 000 其中：發(fā)行總額(10 000 000x11=11 000 000) 減：發(fā)行費(fèi)用(150 000) 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19 185 800 其中：發(fā)行總額(20 000 000) 減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20 000 000×35=700 000) 證券公司代付的各種費(fèi)用(114 200) 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30 035 800 本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5 800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 (二)借款收到的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。 (

43、三)收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 (四)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。 需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。 (五)分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。 需要說明的是，修汀前的會(huì)計(jì)

44、準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，但均在本項(xiàng)目中反映。 例12 甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210 000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120 000元。 本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500 000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210 000-120 000) 90 000 分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金 590 000 (六)支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 需要說明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、 “減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 七、關(guān)于購買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位 購買和處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位屬于投資活動(dòng)，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類別下的“投資所支付的現(xiàn)金