信永中和審計技術(shù)系統(tǒng)(控制類文件)

1、審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一Contents重要文件介紹重要文件介紹二二審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟責任審計特點3. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)

2、務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟責任審計特點3. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄 企業(yè)經(jīng)濟責任審計，是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。包括財務(wù)基礎(chǔ)審計、企業(yè)績效評價和經(jīng)濟責任評價三項工作，其中財務(wù)基礎(chǔ)審計是會計師事務(wù)所承接企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要工作任務(wù)，故該系統(tǒng)文件中經(jīng)濟責任審計主要為財務(wù)基礎(chǔ)審計。

3、其它業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)-經(jīng)濟責任財務(wù)審計系統(tǒng)經(jīng)濟責任財務(wù)審計系統(tǒng)基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟責任審計特點3. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄 經(jīng)濟責任審計特點經(jīng)濟責任審計特點1. 經(jīng)濟責任審計與財務(wù)報表審計既有區(qū)別，又有聯(lián)系。在經(jīng)濟責任審計中，應(yīng)根據(jù)委托人的要求，重點關(guān)注被審計企業(yè)人、事、流程的合法性及合規(guī)性，而不是對財務(wù)報表的真實性、公允性發(fā)

4、表審計意見，因此，審計對象不是局限于財務(wù)報表科目，并且對于財務(wù)報表科目審計的重點也應(yīng)放在法規(guī)監(jiān)管和制度要求上，不需要對財務(wù)報表科目按照財務(wù)報表審計程序做詳細審計。經(jīng)濟責任審計項目期間通常包含以前連續(xù)多個年度，以前年度財務(wù)報表已經(jīng)過其他會計師事務(wù)所審計或其他監(jiān)管檢查，因此在經(jīng)濟責任審計時可以利用以前年度財務(wù)報表審計結(jié)果或其他檢查結(jié)果。2.經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容包括：企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營成果的真實性；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況；企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況

5、；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經(jīng)營績效變動情況。通常以根據(jù)委托人的要求及審前調(diào)查結(jié)果確定的專題審計為主。 基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟責任審計特點3. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及使用要求經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及使用要求 針對經(jīng)濟責任審計特點，制訂了與經(jīng)濟責任審計相關(guān)的審計質(zhì)量控制文件、審計報告、審計程序、業(yè)務(wù)書

6、信和其他審計工具五大類系統(tǒng)文件。為便于實務(wù)操作，在編寫系統(tǒng)審計文件時將國務(wù)院國有資產(chǎn)管理監(jiān)督委員會相關(guān)文件規(guī)定內(nèi)容，或以規(guī)定的格式，或以應(yīng)用說明提示列舉的方式，融入到相關(guān)文件中。 經(jīng)濟責任審計項目必須嚴格執(zhí)行經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)規(guī)定的文件，但由于委托人的要求和具體項目情況不同，使用時可以根據(jù)實際情況對具體文件內(nèi)容進行裁剪?；緦徲嫎I(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟責任審計特點3. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及

7、使用要求4. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄1. 1.經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計報告報告3. 3.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計工具其他審計工具 經(jīng)濟責任審計工作分為計劃、實施和完成三個工作階段。根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作程序，制定了相應(yīng)模板文件，相關(guān)模板可以根據(jù)實務(wù)情況進行修訂。具體控制文件包括：1.業(yè)務(wù)評價表2.審前調(diào)查工作方案3.審前調(diào)查及審計實施方案報告4.專題審計方案模板5.專題報告模板6.現(xiàn)場審計周報模板7.現(xiàn)場審計周報信息匯總表8.兩局一辦專題匯報模板（如適用）9.審計控制

8、表1. 1.經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計報告報告3. 3.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計工具其他審計工具 系統(tǒng)中經(jīng)濟責任審計報告模板為經(jīng)濟責任財務(wù)審計報告，是根據(jù)審計工作結(jié)果形成的反映企業(yè)會計信息真實性及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、重大經(jīng)營管理決策及遵守國家法律法規(guī)等情況的工作報告。如果審計人員需要協(xié)助草擬績效評價報告和經(jīng)濟責任審計報告，可以按照委托人的規(guī)定編寫相關(guān)工作報告。1. 1.經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計報告報告3. 3.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟

9、責任審計程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計工具其他審計工具 經(jīng)濟責任審計程序包括專門事項審計程序、報表科目審計程序和績效評價審計程序三部分。系統(tǒng)中的審計程序，并非要求在經(jīng)濟責任審計時必須全部執(zhí)行，項目組在使用時，可以參考但不限于系統(tǒng)中相關(guān)事項的審計程序，編寫適用于具體審計項目的個性化程序。針對專題審計，通常都是個性化設(shè)計，并且實施程序需要委托人批準。 經(jīng)濟責任審計程序 經(jīng)濟責任審計程序編制和使用說明 經(jīng)濟責任專門事項審計程序 經(jīng)濟責任報表科目審計程序 經(jīng)濟責任績效評價程序 審計工作底稿格式參考1. 1.經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟

10、責任審計報告報告3. 3.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計工具其他審計工具 針對經(jīng)濟責任審計委托特點，在系統(tǒng)中設(shè)計了三方業(yè)務(wù)約定書模板。相關(guān)模板可以根據(jù)實務(wù)情況進行修訂。 業(yè)務(wù)約定書 客戶承諾書 承諾函（適用于個人，根據(jù)要求選用） 1. 1.經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制經(jīng)濟責任審計質(zhì)量控制文件文件2. 2.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計報告報告3. 3.經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟責任審計程序程序4. 4.業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)書信書信5. 5.其他審計工具其他審計工具 系統(tǒng)中的審計所需資料清單為審前調(diào)查階段所需資料清單，隨著審計工作的深入，需進一步補充其他資料。調(diào)查問卷和訪談記錄在實施中

11、應(yīng)根據(jù)審計項目具體情況進行必要的調(diào)整。 經(jīng)濟責任審計所需資料清單 調(diào)查問卷 訪談記錄基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. 經(jīng)濟責任審計特點3. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件編制及使用要求4. 經(jīng)濟責任審計系統(tǒng)文件分類5. 工作底稿記錄工作底稿記錄 審計人員應(yīng)將實施審計程序的過程和結(jié)果記錄在工作底稿中。記錄的內(nèi)容通常包括： 1、與審計事項有關(guān)的證明材料；2、審計中發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生的原因及影響；3、判斷審計事項的法

12、律、法規(guī)、政策依據(jù)；4、審計人員對審計事項的評價、初步結(jié)論和處理意見、建議；5、在實施審計過程中所作的其他有關(guān)記錄等。 通常情況下，對于已審計事項的工作底稿均需要被審計單位簽字確認。實務(wù)中也可以根據(jù)項目情況，由項目負責人確定需要由被審計單位簽字確認的審計事項工作底稿具體范圍。 基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項目申報相關(guān)報告基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部

13、控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項目申報相關(guān)報告 根據(jù)中國證監(jiān)會201214號文、會計監(jiān)管風險提示第4號、發(fā)行監(jiān)管函2012551號文等有關(guān)IPO公司審計的規(guī)定。為提高事務(wù)所對IPO公司報告期財務(wù)報表的審計質(zhì)量，防范IPO公司申報財務(wù)報表審計風險，按照中國注冊會計師審計準則第1141號財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任等的規(guī)定，制定了關(guān)于IPO申報報表審計舞弊風險的特殊考慮，包括IPO審計指引、特殊考慮程序

14、及工作底稿。其它業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)- IPOIPO業(yè)務(wù)技術(shù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)技術(shù)系統(tǒng)基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項目申報相關(guān)報告 IPO項目相關(guān)規(guī)范文件序號序號文件名稱文件名稱1關(guān)于IPO申報報表審計舞弊風險的特殊考慮2IPO特殊考慮工作底稿3IPO業(yè)務(wù)評價表（承接）4風險評估與客戶環(huán)境RACE(IPO)5審計策略備忘錄ASM（IPO）6提請合伙人注意事項MAPS（IPO）7

15、實質(zhì)性審計程序（IPO）基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. 概念2. IPO項目相關(guān)規(guī)范文件3. IPO項目申報相關(guān)報告 IPO項目申報相關(guān)報告序號序號文件名稱文件名稱1財務(wù)報表審計報告2盈利預(yù)測審核報告3內(nèi)控鑒證報告4原始會計報表與申報會計報表差異專項說明5納稅專項說明6非經(jīng)常性損益專項說明基本審計業(yè)務(wù)其它業(yè)務(wù)n驗資業(yè)務(wù)n企業(yè)內(nèi)部控制審計nH股審計業(yè)務(wù)nIPO項目文件n經(jīng)濟責任審計n工具類參考模板n審閱業(yè)務(wù)n

16、外匯業(yè)務(wù)審核n外國代表機構(gòu)審計n清產(chǎn)核資審計審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一1. A版審計工作底稿示例2. 審計特殊考慮3. 特殊審計程序工作底稿示例4. B版審計工作底稿示例 審計特殊考慮審計特殊考慮 從行業(yè)及監(jiān)管環(huán)境，業(yè)務(wù)運營模式及行業(yè)特點，行業(yè)的重大風險，特殊業(yè)務(wù)循環(huán)控制的了解和測試，重點審計領(lǐng)域、審計難點及考慮的針對性審計程序等方面給出審計指引。 每年技術(shù)委員會都組織編寫特殊行業(yè)審計指引。審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)審計審計特殊考慮特殊考慮序號序號相關(guān)行業(yè)相關(guān)行業(yè)修訂修訂1石油勘探開發(fā)行業(yè)2005年2房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)2005年3建筑（工程）施工行業(yè)2005年4通信行業(yè)2005年5

17、商品流通行業(yè)2005年6高科技行業(yè)2005年7互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)審計指引之一-網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)2013年8采礦行業(yè)審計指引2013年9文化傳媒行業(yè)審計指引2013年審計系統(tǒng)風險控制銜接審計系統(tǒng)流程.doc審計系統(tǒng)風險控制銜接審計系統(tǒng)風險控制銜接審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一Contents重要文件介紹重要文件介紹二二審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）審計技術(shù)系統(tǒng)架構(gòu)（變化）一一重要文件介紹重要文件介紹二二n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n

18、控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮第一部分：基本情況第二部分：初步風險評估第三部分：事務(wù)所的獨立性和勝任能力第四部分：信息來源第五部分：預(yù)計收費等及確定控制風險類型第六部分：簽字批準重要文件介紹重要文件介紹二二業(yè)務(wù)評價表應(yīng)關(guān)注事項 初步風險評估為“簡要描述”。 連續(xù)承接項目“上年情況”，并非上一年度業(yè)務(wù)評價表內(nèi)容的重復(fù)拷貝，而是應(yīng)根據(jù)上年項目審計情況，綜合考慮、分析后填寫?！氨灸昵闆r”若無變化，填寫“沒有變化”，有變化，則描述變化的內(nèi)容。業(yè)務(wù)評價表應(yīng)關(guān)注事項 初步評估確定的項目類型，按風險管理委員會確定的項目分類標準確定。 按業(yè)務(wù)發(fā)展與管理委員會確定的項目承接

19、管理辦法，業(yè)務(wù)承接管理合伙人是否已在系統(tǒng)中批準。n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：編制目的第二部分：各類項目完成RACE的要求第三部分：RACE填寫時間第四部分：RACE填寫人第五部分：RACE的保密性第六部分： RACE文件結(jié)構(gòu)第七部分： RACE文件內(nèi)容第八部分： RACE與其他文件的銜接第九部分： RACE應(yīng)關(guān)注事項編制編制RA

20、CERACE的目的的目的 本文件用于了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估重大錯報風險，作為設(shè)計風險應(yīng)對策略和進一步的審計程序的基礎(chǔ)。 對于集團性項目，應(yīng)當在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制；了解合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。以評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風險。 各類項目完成各類項目完成RACERACE的要求的要求A、B、C類項目-執(zhí)行A版D類項目-執(zhí)行B版RACERACE填寫時間填寫時間 制定審計策略之前填寫。 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險是制定審計計劃的基礎(chǔ)，它是一個連續(xù)和動態(tài)的

21、收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 在進一步的審計過程中如果發(fā)現(xiàn)與初步了解的情況存在重大差異，對風險評估結(jié)果產(chǎn)生了重大影響，則應(yīng)對變化的情況進行記錄，并修改相應(yīng)的審計計劃【注：不需要修改RACE文件中的相關(guān)記錄，而是應(yīng)將相應(yīng)事項完整的記錄在“審計策略備忘錄修正紀錄”文件中】。 RACERACE填寫人填寫人 RACE的工作需要由經(jīng)驗豐富，可作出相關(guān)判斷的人員承擔。通常，由項目負責合伙人、負責經(jīng)理或項目現(xiàn)場負責人承擔。同時他們應(yīng)考慮從項目小組的其它人（特別是專家）中獲得的信息。 對特大型項目，對高層的訪談需要由經(jīng)理和合伙人承擔。 對中小項目， RACE的工作由項目負責人承擔。R

22、ACERACE的保密性的保密性 因為相關(guān)事項的敏感性，填好的RACE不應(yīng)給客戶看，但與客戶進行交流或商談是有必要的，以便獲取更多、更準確的信息。 RACERACE文件結(jié)構(gòu)文件結(jié)構(gòu)A A版版RACE文件分為三個層次，即第一層 RACE記錄文件，包括： 第一部分了解被審計單位及其環(huán)境； 第二部分了解被審計單位的內(nèi)部控制； 第三部分風險評估結(jié)果； 表一、識別的重大錯報風險匯總表 表二、重大錯報風險初步評估匯總表第二層 工作底稿記錄第三層 工作底稿支持文件B B版版RACE、RACCEF文件合并為RACE RACE文件分為兩個層次，即第一層 RACE記錄文件，包括： 第一部分了解被審計單位及其環(huán)境；

23、第二部分了解被審計單位的內(nèi)部控制； 第三部分風險評估結(jié)果； 表一、識別的重大錯報風險匯總表 表二、重大錯報風險初步評估匯總表第二層 記錄支持文件RACERACE文件結(jié)構(gòu)文件結(jié)構(gòu)RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容A A版版 第一部分了解被審計單位及其環(huán)境內(nèi)容內(nèi)容底稿底稿第一節(jié) 總體情況的了解直接描述第二節(jié) 了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 對應(yīng)底稿第三節(jié) 了解被審計單位的性質(zhì)對應(yīng)底稿第四節(jié) 了解被審計單位會計政策的選擇和運用對應(yīng)底稿第五節(jié) 了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險對應(yīng)底稿第六節(jié) 了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價對應(yīng)底稿第七節(jié) 了解特殊項目特殊項目程序底稿 RAC

24、ERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容A A版版 第二部分了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)容底稿底稿第一節(jié) 了解被審計單位的控制環(huán)境 對應(yīng)底稿第二節(jié) 了解被審計單位的風險評估過程 對應(yīng)底稿第三節(jié) 了解被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通 對應(yīng)底稿第四節(jié) 了解被審計單位的對控制的監(jiān)督 對應(yīng)底稿風險編號索引號風險的性質(zhì)相關(guān)控制識別出的重大錯報風險是否屬于特別風險是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)相關(guān)交易、賬戶余額、列報及認定識別出識別出的風險的風險順序號，順序號，與與ASMASM索引索引引自引自RACERACERACRAC相應(yīng)相應(yīng)底稿底稿號號 上述第上述第一、二一、二部

25、分識部分識別的風別的風險險 是否存在相關(guān)是否存在相關(guān)控制，如存在，控制，如存在，簡要描述相關(guān)簡要描述相關(guān)控 制 ， 并 與控 制 ， 并 與RACRAC索引索引 第三部分第三部分 風險評估結(jié)果風險評估結(jié)果- -一、一、識別的重大錯報風險匯總表RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容會計會計科目科目認定認定固有固有風險風險控制控制風險風險重大錯報風重大錯報風險險需實質(zhì)性測需實質(zhì)性測試保證程度試保證程度貨幣貨幣資金資金完整性完整性高高/ /低低高高/ /中中/ /低低高高/ /中中/ /低低/ /極低極低高高/ /中中/ /低低/ /極極低低存在存在權(quán)利義務(wù)權(quán)利義務(wù)計價分攤計價分攤列報列報第三部分第三部分

26、 風險評估結(jié)果風險評估結(jié)果- -二、重大錯報風險初步評估匯總表RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容 “重大錯報風險”評估對照表控制風險低中高固有風險低極低低中高低中高第三部分第三部分 風險評估結(jié)果風險評估結(jié)果- -二、重大錯報風險初步評估匯總表 RACERACE文件內(nèi)容文件內(nèi)容RACERACE與其他文件的銜接與其他文件的銜接1、RAC: “內(nèi)部控制風險評價和測試結(jié)論” 2、CEF: “信息系統(tǒng)控制風險評價”3、ASM：“三、重大錯報風險及特別風險的應(yīng)對措施 ” “四、重點審計領(lǐng)域的審計策略”4、審計程序：“一、需從實質(zhì)性程序獲取的保證程度”5、細節(jié)抽樣：“七、確定樣本規(guī)?！盧ACERACE應(yīng)關(guān)注事

27、項應(yīng)關(guān)注事項是制定ASM的基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)項目的性質(zhì)、規(guī)模等對風險評估程序進行裁剪或修改強調(diào)項目組對風險評估的討論需要負責（復(fù)核）合伙人最終簽字批準n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：CEF文件結(jié)構(gòu)第二部分：CEF與其他文件銜接1、信息系統(tǒng)復(fù)雜度評估 文件中設(shè)置了10個問題，幫助審計團隊判斷客戶的信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度，獲得客戶在審計年度信息系統(tǒng)

28、的變化及客戶業(yè)務(wù)需求對信息系統(tǒng)的依賴程度，并判斷是否需要邀請IT審計團隊協(xié)助財務(wù)報表審計團隊完成該項目CEF的評估。 信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度評價：每個問題設(shè)置對應(yīng)選項及分值，總分值的范圍為25 365分之間，根據(jù)得出的分值總數(shù)確定最后的評價結(jié)果。即，評分25 175為“簡單”/“適中”，由財務(wù)報表審計團隊獨立完成CEF；評分大于175為“復(fù)雜”，由IT審計團隊完成CEF。CEF文件結(jié)構(gòu)1、信息系統(tǒng)復(fù)雜度評估（續(xù)） 對審計策略的影響：我們評價客戶的信息系統(tǒng)環(huán)境是復(fù)雜/適中/簡單，因此由IT審計團隊/財務(wù)報表審計團隊完成CEF測試。CEF文件結(jié)構(gòu)2、信息系統(tǒng)控制環(huán)境了解ITIT職能運作職能運作ITIT

29、控制管理控制管理 系統(tǒng)變更系統(tǒng)變更 系統(tǒng)開發(fā)和實施系統(tǒng)開發(fā)和實施 安全保障安全保障 運行管理運行管理3、信息系統(tǒng)控制風險評價 計算機控制環(huán)境評價結(jié)論。即評估計算機控制環(huán)境的風險為“高、中、低”。CEF文件結(jié)構(gòu)1、RACE：“二、重大錯報風險初步評估匯總表”2、ASM：“四、1計算機控制環(huán)境評估 ”CEF與其他文件銜接n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介

30、紹二二第一部分：編制目的第二部分：RAC文件結(jié)構(gòu)第三部分：RAC文件內(nèi)容第四部分：底稿構(gòu)成第五部分：編制步驟第六部分：了解和評估被審計單位內(nèi)部控制的步驟第七部分： RAC應(yīng)關(guān)注事項第八部分： RAC的結(jié)論與RACE之間的銜接關(guān)系編制編制RACRAC的目的的目的 本應(yīng)用控制記錄主要描述為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的控制活動； 對被審計單位各循環(huán)交易流程的控制活動設(shè)計有效性的初步評價和風險評估； 確定控制活動運行有效性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試方案； 記錄對被審計單位各循環(huán)交易流程控制活動運行狀況的測試結(jié)論，及其對審計策略的修訂。RACRAC文件結(jié)構(gòu)文件結(jié)構(gòu)RAC文件分為三個層次，即第一層 RAC記錄文件，包括：

31、1、為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的各循環(huán)的控制活動； 2、內(nèi)部控制風險評價和測試結(jié)論 （初步選擇和測試結(jié)論）；第二層 工作底稿記錄（設(shè)計有效性和運行有效性評價）第三層 工作底稿支持文件RACRAC文件內(nèi)容文件內(nèi)容1、人工控制活動、人工控制活動 財務(wù)部門的職能 銷售與收款循環(huán) 采購與付款循環(huán) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán) 薪資與人事循環(huán) 投資與籌資循環(huán) 資金管理循環(huán) 資產(chǎn)管理循環(huán) 期末結(jié)賬與財務(wù)報告循環(huán)RACRAC文件內(nèi)容文件內(nèi)容1、人工控制活動、人工控制活動為實現(xiàn)控制目標而為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的控制活動設(shè)計的控制活動內(nèi)控設(shè)計有效性評價內(nèi)控設(shè)計有效性評價評價索引號概括描述為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的控制活動 “有效”、或?qū)?/p>

32、“無效”情況進行描述 對應(yīng)用控制有效性的總體評價:（包括運行有效性描述 ）向客戶報告的影響：RACRAC文件內(nèi)容文件內(nèi)容2、 內(nèi)部控制風險評價和測試結(jié)論內(nèi)部控制風險評價和測試結(jié)論業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)受本循環(huán)影響的相受本循環(huán)影響的相關(guān)交易和賬戶余額關(guān)交易和賬戶余額控制風險評價和測試結(jié)論控制風險評價和測試結(jié)論相關(guān)認定相關(guān)認定初步選擇初步選擇測試結(jié)論測試結(jié)論主要交易和賬戶 中中/ /低低支持支持中中/ /低低不支持不支持高高-RAC之附件之附件1：內(nèi)部控制循環(huán)描述與設(shè)計有效性評價：內(nèi)部控制循環(huán)描述與設(shè)計有效性評價 了解內(nèi)部控制設(shè)計 內(nèi)部控制設(shè)計有效性測試矩陣 穿行測試 訪談記錄 訪談總結(jié)RAC之附件之附

33、件2：內(nèi)部控制運行有效性評價：內(nèi)部控制運行有效性評價 運行有效性測試匯總底稿 控制運行有效性測試底稿RAC的編制步驟了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制，記錄附件了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制，記錄附件1 1相關(guān)底稿相關(guān)底稿概括描述為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的控制活動，概括描述為實現(xiàn)控制目標而設(shè)計的控制活動，完成完成 RAC- “1RAC- “1、人工控制活動人工控制活動” 初步評價受業(yè)務(wù)流程影響的相關(guān)交易、賬戶余額的初步評價受業(yè)務(wù)流程影響的相關(guān)交易、賬戶余額的認定的內(nèi)控依賴程度，完成認定的內(nèi)控依賴程度，完成RAC-“2RAC-“2、內(nèi)部控制風險內(nèi)部控制風險評價和測試結(jié)論評價和測試結(jié)論”中的中的“初步選擇初步選擇”-

34、 -高高 中中 低低對確定的擬依賴的控制，實施控制運行有效性測試，對確定的擬依賴的控制，實施控制運行有效性測試，記錄附件記錄附件2 2相關(guān)底稿相關(guān)底稿RAC的編制步驟(續(xù)）評價測試結(jié)果，完成評價測試結(jié)果，完成RAC “2RAC “2、內(nèi)部控制風險評價內(nèi)部控制風險評價和測試結(jié)論和測試結(jié)論”中的中的“測試結(jié)論測試結(jié)論”- -支持支持 不支持不支持完成對各控制循環(huán)的總體評價及向客戶報告的內(nèi)容完成對各控制循環(huán)的總體評價及向客戶報告的內(nèi)容完成完成RACRAC了解和評估被審計單位內(nèi)部控制的步驟了解和評估被審計單位內(nèi)部控制的步驟確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易

35、類別了解重要業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的信息了解重要業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的信息確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解識別和了解相關(guān)控制識別和了解相關(guān)控制進行初步評價和風險評估進行初步評價和風險評估RACRAC應(yīng)關(guān)注事項應(yīng)關(guān)注事項了解企業(yè)各重要的交易流程，并記錄獲得的信息，鼓勵采用流程圖方式；在了解的基礎(chǔ)上，梳理，提煉確定關(guān)鍵控制點，并對關(guān)鍵控制點進行設(shè)計有效性測試，即穿行測試；根據(jù)內(nèi)控了解，分析確定各個重要財務(wù)報表項目和披露事項影響的相關(guān)財務(wù)報表認定所涉及的關(guān)鍵控制點；作為審計策略安排的內(nèi)容，選擇對擬依賴的

36、關(guān)鍵控制點進行運行有效性測試，即控制測試；RACRAC應(yīng)關(guān)注事項應(yīng)關(guān)注事項設(shè)計有效性測試不能代替運行有效性測試程序；當控制風險評價為“高”（含內(nèi)部控制預(yù)期無效）的情況下，不需要執(zhí)行內(nèi)部控制運行有效性測試；當控制風險評價初步評價為“中”和“低” 的情況下，需執(zhí)行內(nèi)部控制運行有效性測試，其測試結(jié)論為對原控制風險初步選擇結(jié)果的支持或不支持；如不支持，則應(yīng)修定重大錯報風險、補充審計策略并調(diào)整細節(jié)測試的樣本量；RACRAC應(yīng)關(guān)注事項應(yīng)關(guān)注事項本應(yīng)用控制記錄須經(jīng)所有表中列示相關(guān)人員復(fù)核簽署方為完成。在完成內(nèi)部控制風險評價并由項目負責人復(fù)核確認后方可執(zhí)行控制測試工作；在控制測試完成且形成測試結(jié)論后，完成各級

37、人員復(fù)核及簽署工作。 RACE 中在對內(nèi)控風險進行評估時，應(yīng)考慮RAC中受業(yè)務(wù)流程影響的相關(guān)交易和賬戶余額的認定的內(nèi)控風險水平，對控制風險進行綜合評估。RACRAC的結(jié)論與的結(jié)論與RACERACE之間的銜接關(guān)系之間的銜接關(guān)系n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：ASM文件架構(gòu)第二部分：ASM內(nèi)容第三部分：ASM應(yīng)關(guān)注事項ASM文件架構(gòu)文件

38、架構(gòu)設(shè)計上分為兩個層次設(shè)計上分為兩個層次第一層次 計劃工作的審計策略第二層次 審計策略備忘錄修正紀錄ASM內(nèi)容內(nèi)容一、企業(yè)基本情況二、項目目標及服務(wù)綜述三、重大錯報風險及特別風險的應(yīng)對措施四、重點審計領(lǐng)域的內(nèi)部控制及審計策略五、其他程序（如適用）六、重要性七、對組成部分的審計策略八、項目組織與管理九、對第三方工作的利用（如適用）十、其他重要事項ASM應(yīng)關(guān)注事項 此文件是在計劃階段逐步完成的，以RACECEFRAC風險評估結(jié)果為基礎(chǔ)。 對內(nèi)部控制風險評價是預(yù)評估結(jié)果。如果通過控制測試后需改變對內(nèi)部控制風險評價，則使用審計策略備忘錄修正紀錄文件。而不需要修改ASM。ASM應(yīng)關(guān)注事項 ASM中沒有風

39、險評估具體審計程序，而是體現(xiàn)在相關(guān)風險評估文件中。 ASM中的應(yīng)對策略一定要包含在裁剪后的具體審計程序中。 無論是ASM，還是ASM修正紀錄均需要負責（復(fù)核）合伙人最終簽字批準。n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：MAPs內(nèi)容第二部分：編寫MAPs應(yīng)重點注意的事項第三部分：MAPs實務(wù)中的常見問題MAPs內(nèi)容內(nèi)容一、企業(yè)基本情況二、重大

40、錯報風險及重點審計領(lǐng)域的審計情況三、審計調(diào)整分錄以及建議但未調(diào)整分錄匯總(SAD&SUD)四、重要賬戶余額及比率分析（此部分可用附件形式）五、對審計策略的復(fù)核與評估六、審計整體風險評估與審計意見七、項目目標與客戶期望滿足程度八、項目組織與管理九、對第三方工作的利用十、其他重要事項注意與注意與ASMASM的銜接的銜接注意報表分析應(yīng)為審定后報表分析注意報表分析應(yīng)為審定后報表分析在出具正式審計報告前，應(yīng)確認在出具正式審計報告前，應(yīng)確認MAPsMAPs中提及的所有未決事中提及的所有未決事項已經(jīng)全部解決項已經(jīng)全部解決總體審計風險的把握是否準確到位總體審計風險的把握是否準確到位 對重要事項或問題的

41、描述應(yīng)做到：對重要事項或問題的描述應(yīng)做到：事實的簡要描述對相關(guān)賬戶的影響金額客戶的觀點和解釋項目組的處理相關(guān)索引（涉及調(diào)整的應(yīng)與SAD索引）形式上應(yīng)做到：形式上應(yīng)做到： 清晰清晰/ /簡潔簡潔/ /完整完整/ /準確準確 應(yīng)在簽署審計報告前完成應(yīng)在簽署審計報告前完成MAPsMAPs的復(fù)核與簽字的復(fù)核與簽字與與ASMASM銜接不到位，主要體現(xiàn)：銜接不到位，主要體現(xiàn)：ASM提及的財務(wù)報表重大錯報風險、重點審計領(lǐng)域MAPs未能一一對應(yīng)進行總結(jié)說明ASM設(shè)計的總體審計策略MAPs復(fù)核缺少針對性重大調(diào)整事項說明解釋不完整重大調(diào)整事項說明解釋不完整MAPsMAPs所列調(diào)整或未調(diào)整事項與所列調(diào)整或未調(diào)整事項

42、與SADSAD、SUDSUD無索引無索引有問題無結(jié)論有問題無結(jié)論重大風險問題并未全部得到處理，難以支持審計意見重大風險問題并未全部得到處理，難以支持審計意見n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：細節(jié)測試中選取測試項目的方法第二部分：選取測試項目的方法之邏輯關(guān)系圖第三部分：選取全部項第四部分：選取特定項第五部分：選取測試項第六部分：審計抽樣

43、方法 選取全部項目 選取特定項目 審計抽樣 選取測試項目的方法之邏輯關(guān)系圖選取測試項目的方法之邏輯關(guān)系圖某類交易或賬戶余額是否所有項目都重要選取全部項目是否有個別重大項目選取特定項目是否需要抽樣不實施任何審計程序或?qū)嵤┓治龀绦虻葻o需抽樣的程序?qū)徲嫵闃邮欠袷欠穹袷沁x取全部項目選取全部項目存在特別風險的項目主要包括： 管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額； 非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額； 長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額； 可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目； 以前發(fā)生過錯誤的項目； 期末人為調(diào)整的項目； 其他存在特

44、別風險的項目。選取特定項目選取特定項目選取的特定項目可能包括： 大額或關(guān)鍵項目。因為其金額重大或者顯示某些其他特征，審計人員可能決定在總體中選取特定項目，例如，可疑的、異常的、尤其容易有風險的或者曾經(jīng)出錯的項目； 超過某一金額的全部項目。審計人員可能決定檢查記錄金額超過某一設(shè)定金額的所有項目，從而驗證某類交易或賬戶余額的大部分金額； 被用于獲取某些信息的項目。審計人員可能通過檢查某些項目以獲取被審計單位的性質(zhì)或交易的性質(zhì)等事項的信息。選取測試項目選取測試項目對于能夠預(yù)知更可能發(fā)生錯報的賬戶余額或交易類型，通常情況下會選取全部項目測試或選取特定項目測試。但對于為實現(xiàn)審計目標需要進行測試的其他賬戶

45、余額或交易類型，由于缺乏特別的了解，此時選擇審計抽樣更為有用；另外，當總體中項目數(shù)量太大而導(dǎo)致無法逐項審查，或者雖能逐項審查但需耗費大量成本時也可能使用審計抽樣方法。 審計抽樣方法審計抽樣方法審計抽樣方法主要包括樣本設(shè)計、選取樣本并實施審計程序、評價樣本結(jié)果三個階段。 在樣本設(shè)計階段，首先確定測試目標，并根據(jù)測試目標定義總體、抽樣單元和錯報，然后確定適當?shù)臉颖疽?guī)模。 在選取樣本并實施審計程序階段，根據(jù)確定的樣本規(guī)模，從總體中選出所需的代表性樣本，并針對選取的每個項目實施適合于具體審計目標的審計程序，以確定是否存在錯報。 在評價樣本結(jié)果階段，對樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報分析其性質(zhì)和原因，并根據(jù)樣本錯報推斷

46、總體錯報，從而對總體相關(guān)特征作出結(jié)論。 n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二第一部分：控制測試范圍選擇第二部分：控制測試的決策第三部分：控制測試的樣本第四部分：發(fā)現(xiàn)樣本偏差后對審計策略的影響控制測試范圍選擇在進行控制測試前，需識別與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)控，從財務(wù)報表審計的角度進行控制測試。識別與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制流程一般需經(jīng)過如下步驟：首先，項目

47、組需分析并確定被審計單位重要財務(wù)報表項目、披露事項；其次，項目組需分析判斷影響重要財務(wù)報表項目的業(yè)務(wù)流程循環(huán)，同時確定重要財務(wù)報表項目與業(yè)務(wù)循環(huán)之間的對應(yīng)關(guān)系；第三，分析確定各個重要財務(wù)報表項目和披露事項影響的相關(guān)認定，根據(jù)內(nèi)部控制了解到的對各個重要財務(wù)報表項目和披露事項涉及的關(guān)鍵控制點及相關(guān)控制措施確定需進行控制測試的范圍。對于集團性公司，識別與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制流程還需評價集團管理層通常對組成部分下達的指令?？刂茰y試的決策開 始該控制是否針對特別風險該控制在最近兩年是否被測試過在本年度測試該控制考慮是否在本年度測試該控制：l控制是否有變化l顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制l為滿足每

48、年測試一部分控制的要求而測試否是否是人工控制：人工控制：控制運行頻率控制運行頻率 控制運行總次數(shù)控制運行總次數(shù)測試的最小樣測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間本規(guī)模區(qū)間每年每年1 1次次1 11 1每季每季1 1次次4 42 2每月每月1 1次次12122-52-5每周每周1 1次次52525-155-15每天每天1 1次次25025020-4020-40每天多次每天多次大于大于250250次次25-6025-60控制測試的樣本控制類型控制運行頻率控制運行總次數(shù)測試的最小樣本規(guī)模區(qū)間應(yīng)用系統(tǒng)控制如果存在有效的信息系統(tǒng)一般控制支持，每1個應(yīng)用系統(tǒng)控制只需選擇1個樣本進行測試，否則需要根據(jù)專業(yè)判斷增加樣本量?？?/p>

49、制測試的樣本發(fā)現(xiàn)樣本偏差后對審計策略的影響 發(fā)生樣本測試偏差，意味著樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，這時，或擴大控制測試規(guī)模，或提高重大錯報風險評估水平，擴大實質(zhì)性程序的實施范圍 。n業(yè)務(wù)評價表n風險評估與客戶環(huán)境記錄表(RACE)n計算機控制環(huán)境(CEF)n應(yīng)用控制記錄表(RAC) n審計策略備忘錄(ASM) n提請合伙人注意事項(MAPS)n細節(jié)測試審計抽樣策略選擇n控制測試審計抽樣工作指南n重要性和錯報評價工作指南n集團項目特殊考慮重要文件介紹重要文件介紹二二重要性的運用 在計劃審計工作時，運用重要性概念可以為確在計劃審計工作時，運用重要性概念可以為確定風險評

50、估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，識定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，識別和評估重大錯報風險，確定進一步審計程序別和評估重大錯報風險，確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍提供基礎(chǔ)。的性質(zhì)、時間安排和范圍提供基礎(chǔ)。 在執(zhí)行審計工作時，重要性概念可以用以評價在執(zhí)行審計工作時，重要性概念可以用以評價識別出的錯報對審計的影響；評價未更正錯報識別出的錯報對審計的影響；評價未更正錯報對財務(wù)報表和審計意見的影響。對財務(wù)報表和審計意見的影響。 重要性 財務(wù)報表整體的重要性 特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(如適用) 實際執(zhí)行的重要性（可容忍錯報） 錯報臨界值 財務(wù)報表整體的重要性財務(wù)報

51、表整體的重要性 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞省?基準基準經(jīng)驗百分比經(jīng)驗百分比財務(wù)報表整體的重要性財務(wù)報表整體的重要性在以上各步中運用職業(yè)判斷！基準基準的選擇的選擇在計算重要性水平時，如果能夠明確選擇某一基準的，可直接選擇，例如，上市公司選擇利潤總額作為基準。如果不易直接選擇的，通常會選擇相關(guān)聯(lián)的兩個基準，例如，收入與資產(chǎn)總額（或利潤總額與凈資產(chǎn)），分別乘以適當?shù)谋嚷?，按兩種方法計算后比較選擇相對較低的數(shù)值作為計劃財務(wù)報表整體的重要性。 基準基準的選擇的選擇(續(xù)續(xù))在選

52、擇基準時，通?？紤]以前期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果、被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并）以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化。 例如，在將利潤總額作為確定某被審計單位財務(wù)報表整體的重要性基準時，利潤總額應(yīng)為持續(xù)經(jīng)營業(yè)務(wù)或經(jīng)常性業(yè)務(wù)利潤。因情況變化使該被審計單位本年度利潤出現(xiàn)意外的增加或減少，可能認為選擇近幾年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均利潤作為基準更加合適 。 基準基準的選擇的選擇(續(xù)續(xù))如果小型被審計單位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的稅前利潤，其經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤可能一直很低，在這種情況下，將扣除薪酬和稅金之前的利潤作為選定的

53、基準可能更加相關(guān)。就公共部門實體的審計而言，總成本或凈成本（費用減收入或支出減收入）可能是適當?shù)幕鶞?。如果公共部門實體保管公共財產(chǎn)，則資產(chǎn)可能是適當?shù)幕鶞省?比率比率的選擇的選擇在確定恰當?shù)幕鶞屎?，運用職業(yè)判斷合理選擇百分比 項目項目比率比率資產(chǎn)負債表-資產(chǎn)總額0.5%-1%資產(chǎn)負債表-凈資產(chǎn)1%-5%損益表-收入0.5%-2%損益表-利潤總額5%-10%財務(wù)報表整體的重要性 執(zhí)行集團財務(wù)報表審計時，集團項目組在制定集團總體審計策略時，應(yīng)按照重要性指南內(nèi)容確定集團財務(wù)報表整體的重要性。 如果僅基于集團審計目的，則不需要確定組成部分財務(wù)報表整體的重要性。 財務(wù)報表整體的重要性在項目中一般可根據(jù)調(diào)

54、整類型設(shè)立為2個，即，對利潤影響與資產(chǎn)負債表重分類，如重分類調(diào)整較少則也可僅設(shè)一個即對利潤影響的財務(wù)報表整體的重要性。一般重分類調(diào)整重要性為對利潤影響的財務(wù)報表整體的重要性的5-10倍。 考慮平衡工作效益和項目風險，項目可考慮將最低重要性水平設(shè)定為5萬元。特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平（如適用） 根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。 特定類別的交易、賬戶余額或披露的

55、一個或多個重要性水平（如適用）考慮的因素：考慮的因素： 法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計量或披露的預(yù)期； 與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）； 財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購的業(yè)務(wù)）。實際執(zhí)行的重要性（可容忍錯報） 是指確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指審計項目確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

56、。 可容忍錯報是將實際執(zhí)行的重要性運用到特定抽樣程序?？扇萑体e報通常等于實際執(zhí)行的重要性（也可以低于實際執(zhí)行的重要性） 實際執(zhí)行的重要性（可容忍錯報）金額確定 一般客戶，實際執(zhí)行的重要性=財務(wù)報表整體的重要性 70%（考慮對被審計單位的了解、前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍、根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期等因素 ） 上市公司或首次承接的新客戶，實際執(zhí)行的重要性=財務(wù)報表整體的重要性 50%實際執(zhí)行的重要性（可容忍錯報） 如果基于集團審計目的，由組成部分審計人員對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計或?qū)忛喒ぷ?，集團項目組應(yīng)當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性。實務(wù)中可以按下述兩

57、種方法選擇確定組成部分實際執(zhí)行的重要性。 第一種方法：集團項目組給出確定實際執(zhí)行的重要性時可以選擇的基準和比例指令，由組成部分審計人員按照該指令要求確定組成部分實際執(zhí)行的重要性。 第二種方法：集團項目組按照適當?shù)姆椒ù_定組成部分實際執(zhí)行的重要性金額，并下達金額指令，由組成部分審計人員遵照執(zhí)行。（可以參照附件所示確定組成部分實際執(zhí)行的重要性金額）。確定組成部分實際執(zhí)行的重要性金額示意圖.doc實際執(zhí)行的重要性（可容忍錯報） 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進行審計，并且集團項目組決定利用該審計為集團審計提供審計證據(jù)，集團項目組應(yīng)當確定組成部分層面的實際執(zhí)行的重要性是否符合集團審計目的要求。

58、 錯報臨界值 審計中通常將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因此，不需要累積這類錯報。 錯報臨界值(續(xù))錯報臨界值=財務(wù)報表整體的重要性 5%10% 只要錯報總額大于建議調(diào)整水平的，便需要編制調(diào)整分錄，并提請管理層進行報表錯報調(diào)整。在進行報表錯報調(diào)整時，確保尚未更正的錯報匯總數(shù)低于財務(wù)報表整體的重要性。錯報臨界值(續(xù)) 如果基于集團審計目的，集團項目組應(yīng)當將確定的集團層面錯報臨界值下達指令給組成部分，由組成部分審計人員遵照執(zhí)行。組成部分超過該臨界

59、值的錯報不能視為對集團財務(wù)報表明顯微小的錯報。 如果因法律法規(guī)或其他原因要求對組成部分進行審計，并且集團項目組決定利用該審計為集團審計提供審計證據(jù)，集團項目組應(yīng)當確定組成部分層面的錯報臨界值是否符合集團審計目的要求。重要性重要性 -示例示例1：重要性集團組成部分組成部分組成部分基于集團審計目的分配的法定審計自行計算的法定審計最終使用的財務(wù)報表整體的重要性400萬元 600萬元特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平實際執(zhí)行的重要性 200萬元 150萬元300萬元錯報臨界值20萬元20萬元30萬元600萬元萬元X150萬元萬元20萬元萬元重要性重要性 -示例示例1：特別提示：集團與

60、組成部分都為我所審計的，組成部分特別提示：集團與組成部分都為我所審計的，組成部分審計后財務(wù)報表用于集團合并和對外報送的應(yīng)保持一致。審計后財務(wù)報表用于集團合并和對外報送的應(yīng)保持一致。重要性重要性-示例示例2：重要性集團組成部分組成部分組成部分基于集團審計目的分配的法定審計自行計算的法定審計最終使用的財務(wù)報表整體的重要性400萬元 200萬元特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平實際執(zhí)行的重要性200萬元 150萬元100萬元錯報臨界值20萬元20萬元10萬元200萬元萬元X100萬元萬元10萬元萬元重要性重要性 -示例示例3 3：權(quán)益法核算（假設(shè)：權(quán)益法核算（假設(shè)持股比例為持股比例為20%