XBRL在上市公司財(cái)務(wù)報告中的應(yīng)用及改進(jìn)

1、XBRL在上市公司財(cái)務(wù)報告中的應(yīng)用及改進(jìn) 摘要：XBRL(Extensible Business Report Language，可擴(kuò)展的商業(yè)報告語言)是基于可擴(kuò)展標(biāo)識語言(XML)的結(jié)構(gòu)，針對企業(yè)財(cái)務(wù)報告的網(wǎng)絡(luò)傳輸而發(fā)展的標(biāo)記語言，主要是作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息、報表與分析資料等的網(wǎng)絡(luò)傳輸格式的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布公司財(cái)務(wù)報告和其他信息，從而使財(cái)務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換。隨著相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的逐步完善，它已成為企業(yè)發(fā)布財(cái)務(wù)信息的一種好的選擇。關(guān)鍵詞：XBRL 上市公司 財(cái)務(wù)報告一、XBRL在我國上市公司財(cái)務(wù)報告中的應(yīng)用與推廣從2002年5月開始，中國證監(jiān)會已組織滬深證券交易所和相關(guān)軟件公司的人

2、員對XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究。2003年按照企業(yè)會計(jì)制度和上市公司信息披露系列準(zhǔn)則的相關(guān)要求，依據(jù)XBRL 21規(guī)范和FRTA (財(cái)務(wù)報告分類信息框架)的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合中國國情制定了上市公司信息披露電子化規(guī)范，要求上市公司公告基本信息分類信息；財(cái)務(wù)報表分類信息；公告非財(cái)務(wù)信息分類信息；定期報告分類信息。從而提出了上市公司信息披露制度體系中的基礎(chǔ)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的通用要求和基本原則。同年滬市50家上市公司進(jìn)行XBRL標(biāo)準(zhǔn)的年報摘要應(yīng)用試點(diǎn)，成功后將XBRL推廣到739家上市公司2004年的一季度報告和834家上市公司中報摘要以及年報摘要和年報全文披露。200

3、5年試點(diǎn)公司范圍和試點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)展，要求所有的上市公司報送2004年年報時，必須同時報送XBRL格式的年報全文。深交所也于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統(tǒng)”，要求全部上市公司利用該系統(tǒng)制作2004年年度報告。2月開始抽取部分上市公司試點(diǎn) “XBRL應(yīng)用示范”項(xiàng)目，在網(wǎng)站上展示自愿試點(diǎn)公司的XBRL年報實(shí)例文件。3月正式發(fā)布了XBRL應(yīng)用示范，為投資者提供了基于XBRL實(shí)例文件的WEB分析工具。從而使使用者能夠獲取深市39家成份股指數(shù)上市公司最近5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)例文件并將生成的信息通過友好的圖形界面直觀展示，實(shí)現(xiàn)信息的生成、提取、分析、交換和共享。200

4、5年4月上海證券交易所正式成為XBRL國際組織的會員，這是我國首次以單位身份加入XBRL國際組織，此舉有力地推動了XBRL在中國的應(yīng)用。5月投資者可登陸官方網(wǎng)站在線查詢上證180指數(shù)樣本股的XBRL年報全文數(shù)據(jù)。1O月20日中國定期報告部分XBRL標(biāo)準(zhǔn)獲得XBRL國際組織批準(zhǔn)，成為中國上市公司年報的正式標(biāo)準(zhǔn)。2006年試點(diǎn)繼續(xù)進(jìn)行，從現(xiàn)在的試點(diǎn)狀況看預(yù)期價值良好，正在進(jìn)行試點(diǎn)效果評估和改進(jìn)方案的研究?？梢哉f，XBRL已經(jīng)成為對經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響深遠(yuǎn)的一項(xiàng)技術(shù)。二、XBRL對上市公司財(cái)務(wù)報告的積極效應(yīng)分析XBRL作為XML標(biāo)示語言在財(cái)務(wù)報告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用，對財(cái)務(wù)信息供給方和需求方均具有一

5、定的積極效應(yīng)：（一）對財(cái)務(wù)信息供給方而言，XBRL確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式，無須按提供對象不同而編制不同格式的財(cái)務(wù)報表，提高了財(cái)務(wù)報告的編制效率。由于XBRL本身就是一種跨平臺的純文本的描述性語言，因此數(shù)據(jù)交換也是跨平臺的，XBRL和特定會計(jì)標(biāo)記使全球任何地方的任何公司之間的商業(yè)信息在互聯(lián)網(wǎng)上的交換更加有效。因此，運(yùn)用XBRL可以將不同財(cái)務(wù)軟件的信息，統(tǒng)一到XBRL系統(tǒng)，使得信息能在組織內(nèi)部和外部方便地進(jìn)行交換，同時因?yàn)閄BRL提供規(guī)范的報表格式，將公司財(cái)務(wù)報表內(nèi)的數(shù)據(jù)和表外說明進(jìn)行語言統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報表數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的自動化處理，確立了不同應(yīng)用程序之間進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的標(biāo)準(zhǔn)格式

6、。XBRL主要由技術(shù)規(guī)格、分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔、樣式單組成。在分類標(biāo)準(zhǔn)中，除了由XBRL國際組織定義的應(yīng)用于總分類賬層面的基本分類標(biāo)準(zhǔn)外，各國可根據(jù)自己國家的GAAP制定相應(yīng)的、分行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)依照分類標(biāo)準(zhǔn)再制定自己的實(shí)例文檔。因?yàn)榉诸愂峭ㄟ^實(shí)例文檔來申明的，實(shí)例文檔本身采用XML格式而支持繼承，所以實(shí)例文檔可以是擴(kuò)展了的分類文檔，并在自己的XBRL實(shí)例文檔中得到引用，形成擴(kuò)展后的分類標(biāo)簽。因此，企業(yè)對發(fā)生的每一業(yè)務(wù)事件進(jìn)行標(biāo)記后，可以根據(jù)不同的GAAP實(shí)例文檔，生成不同GAAP下的財(cái)務(wù)報告，也可以實(shí)現(xiàn)不同GAAP下的財(cái)務(wù)報告的編制、轉(zhuǎn)換與合并，無須按提供對象不同而編制不同格式的財(cái)務(wù)報表。

7、此外，在XBRL國際組織制定的XBRL體系中，公司的內(nèi)部報表被稱為XBRL GL(財(cái)務(wù)記賬)，其分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)包含會計(jì)科目、總分類賬、明細(xì)分類賬、試算表、賬薄、交易記錄、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息等等。公司的外部報表被稱為XBRL FR(財(cái)務(wù)報告)。使用XBRL GL后，公司在每一個事件發(fā)生之時加上相應(yīng)的標(biāo)識包括記錄每一筆交易的時間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷售商等數(shù)據(jù)信息，并進(jìn)行匯總，然后將匯總的會計(jì)記錄聯(lián)結(jié)至XBRL FR，就能精確、迅速完成財(cái)務(wù)報表的編制工作，除此之外附注和其他財(cái)務(wù)報告中存在相互勾稽關(guān)系的數(shù)量部分也基本能實(shí)現(xiàn)自動編制，提高了報表編制的效率。（二）對信息需求方而言

8、，XBRL能夠使信息需求方更方便快捷的檢索、選讀和分析所需要的數(shù)據(jù)，為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比性。XBRL良好的開放式技術(shù)構(gòu)架使任何財(cái)務(wù)信息鏈上的人都能免費(fèi)、自由地在不同的軟件平臺上獲得、交換并分析財(cái)務(wù)信息。因而增強(qiáng)了使用者在不同軟件應(yīng)用程序之間交換電子信息的能力，使采用XBRL的所有與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的使用者均能得到好處。XBRL的另一大優(yōu)勢就是保證了數(shù)據(jù)之間上下文關(guān)系，也就是數(shù)據(jù)之間充分的線索。XBRLGL和XBRLFR對接后，XBRL通過自動分類、匯總、檢索、傳遞和列示自動生成財(cái)務(wù)報表，這稱為XBRL的向上綜合(rollup)功能。沿著原來的路徑返回，XBRL自然也具備了向下挖掘的能力（“下

9、鉆”功能），XBRL能夠快速提供與使用者相關(guān)聯(lián)的所有財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行更為清晰的列報。因此使用XBRL標(biāo)記的財(cái)務(wù)報表，為數(shù)據(jù)比較分析提供了更廣泛的可能性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以進(jìn)行縱向的跨越多年份的分析，還可以進(jìn)行橫向的跨越多報表、多公司、多行業(yè)甚至多國家的比較。例如借助信息使用者上海證券交易所推行的XBRL Pilot Project能夠按需獲取上證180成分股指數(shù)上市公司最近4年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和實(shí)例文檔。深圳證券交易所不僅提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表和股本結(jié)構(gòu)表等的原始數(shù)據(jù)，而且還提供l1個比率類指標(biāo)近5年年報歷史數(shù)據(jù)的對比，并能用折線圖或柱狀圖等圖形化方式直觀揭示公司財(cái)務(wù)狀況走勢。由此

10、強(qiáng)化了使用者進(jìn)行更廣泛的財(cái)務(wù)分析的能力并根據(jù)其決策模型加以再分析與再利用。作為新生事物XBRL在我國正處于推廣的初期，還存在較大的不足，如我國境內(nèi)僅有一家XBRLorg機(jī)構(gòu)的會員，與XBRL國際組織聯(lián)系較少；國內(nèi)缺乏XBRL標(biāo)準(zhǔn)的專家和權(quán)威；上市公司信息披露電子化規(guī)范中，只定義了工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報表科目的分類信息；目前情況下上市公司不是直接采用基于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)(如XBRL定義)的報表文件并將這些文件直接用于報送和發(fā)布；許多公司報告中缺乏必要的鏈接；在瀏覽報表時易發(fā)生不便查看有關(guān)報表附注，不能靈活鏈接到相關(guān)站點(diǎn)等情況。因此，推廣和完善XBRL在我國上市公司信息披露中的應(yīng)用還有很多工作要做。 三、基于X

11、BRL的我國上市公司財(cái)務(wù)報告的發(fā)展及改進(jìn)（一）從組織結(jié)構(gòu)方面架構(gòu)我國基于XBRL的財(cái)務(wù)報告披露系統(tǒng)。 國內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部牽頭制定的，若XBRL的研究也由財(cái)政部牽頭將有助于國內(nèi)XBRL Taxonomy中關(guān)于會計(jì)科目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化和報表項(xiàng)目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會計(jì)科目、報表項(xiàng)目等的表達(dá)能有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使不同公司資料在互換上有標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)方式。因此在財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的框架內(nèi)，依托會計(jì)準(zhǔn)則委員會，成立XBRL標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)委員會，統(tǒng)一指導(dǎo)研究工作的開展，協(xié)調(diào)政府、軟件廠商等各方資源是推進(jìn)XBRL在我國研究和應(yīng)用的必由之路。在此基礎(chǔ)上，盡快成立有關(guān)XBRL研究的專業(yè)性組織，同時充分發(fā)揮中國會計(jì)學(xué)會和會計(jì)

12、信息化專業(yè)委員會的職責(zé)，盡快成立國內(nèi)XBRL協(xié)會，由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會等部門，共同發(fā)起設(shè)立XBRL一CN地區(qū)組織，吸收更多的企業(yè)和組織加入XBRL組織，建立開放式的研發(fā)平臺，加強(qiáng)國家經(jīng)費(fèi)的支持和投入、加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)研究，將我國目前無序發(fā)展的XBRL的研發(fā)，納入到規(guī)范、健康發(fā)展的軌道上來，共同推動XBRL標(biāo)準(zhǔn)在國內(nèi)應(yīng)用。（二）制訂符合中國會計(jì)準(zhǔn)則的XBRL應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和有關(guān)準(zhǔn)則，制訂與國際接軌的中國的XBRL標(biāo)準(zhǔn)體系。其研究主要集中在：首先，參照Specification21，以中國新會計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，研究XBRLSpecifications中的各種理念和原則，定義中國XBR

13、L的各種專用術(shù)語，規(guī)范XBRL的文件格式和XBRL技術(shù)規(guī)范的具體應(yīng)用。為今后政府主管部門制訂相關(guān)規(guī)范做準(zhǔn)備。其次，研究中國XBRLtaxonomy應(yīng)具備的基本要素和框架，采取不同的措施完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。一是應(yīng)為不同GAAP中名稱相同但含義不同的會計(jì)術(shù)語和會計(jì)方法賦予不同的XBRL標(biāo)簽；二是為以不同名稱出現(xiàn)的同一會計(jì)方法設(shè)計(jì)相同的XBRL標(biāo)簽；三是當(dāng)會計(jì)準(zhǔn)則還未確定是采用哪種方法時，可以對每種方法分別設(shè)計(jì)XBRL標(biāo)簽；四是為那些新會計(jì)方法專門編制XBRL標(biāo)簽?？傊?，會計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)與XBRL的開發(fā)者長期合作，共同開發(fā)出一套符合XBRL規(guī)范的分類標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司與信息使用者能夠最大限度地使用X

14、BRL標(biāo)簽。為今后政府主管部門組織制訂taxonomy提供依據(jù)和建議。最后，收集基于各國taxonomy的XBRL實(shí)例文檔，研究國外XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式、應(yīng)用方法和制約因素，分析實(shí)例文檔應(yīng)用中可能存在的問題，對我國的XBRL實(shí)例文檔的應(yīng)用模式和應(yīng)用流程提出建議。(三)加強(qiáng)XBRL知識傳播，密切注意世界各國對XBRL研究的動向XBRL牽涉到的問題很多，有些問題目前很難做到馬上解決，因此應(yīng)該分步驟、分階段地逐步推行。目前應(yīng)對XBRL標(biāo)準(zhǔn)國際發(fā)展和應(yīng)用現(xiàn)狀、國外其他地區(qū)組織XBRL的實(shí)施案例的情況進(jìn)行追蹤，并密切注意世界各國對XBRL研究的動向，借鑒其他國家和國際組織的研究動向和成果，取其精華

15、為我所用，盡量減少不同標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，避免二次開發(fā)導(dǎo)致的資源和時間的浪費(fèi)，積極加強(qiáng)國際交流和合作表達(dá)自己的意見是當(dāng)務(wù)之急。此外由于我國的財(cái)會人員幾乎沒有相關(guān)的知識儲備，國內(nèi)大學(xué)也沒有開設(shè)XBRL的課程，今后應(yīng)加強(qiáng)XBRL的知識傳播，我國的相關(guān)專業(yè)的教育應(yīng)該加大類似課程的傳授推廣，開設(shè)XBRL的課程作為經(jīng)濟(jì)類專業(yè)和信息管理類、計(jì)算機(jī)軟件類專業(yè)必修課；同時開發(fā)社會培訓(xùn)課程介紹XBRL知識，加大在職人員的再教育再學(xué)習(xí)力度。爭取早日讓更多的相關(guān)專業(yè)的學(xué)生乃至其他相關(guān)從業(yè)人員了解掌握有關(guān)XBRL的知識。 （四）加緊開發(fā)應(yīng)用程序一個計(jì)算機(jī)語言的推廣離不開軟件的開發(fā)和應(yīng)用，早在2003年國際上已有65的會計(jì)

16、軟件應(yīng)用XBRL接口，我國這方面的發(fā)展還比較滯后，應(yīng)鼓勵國產(chǎn)軟件開發(fā)商參與XBRL的應(yīng)用研究。開發(fā)出符合財(cái)務(wù)準(zhǔn)則要求、保證財(cái)務(wù)信息的安全性、并能與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件兼容的XBRL應(yīng)用軟件。有關(guān)各方包括上市公司、投資公司、軟件公司等應(yīng)該積極配合，形成合作伙伴關(guān)系，積極開發(fā)出適用的應(yīng)用程序，中國軟件行業(yè)協(xié)會可以組織國內(nèi)大的會計(jì)軟件供應(yīng)商合作開發(fā)此類程序，一方面可以集中各供應(yīng)商不同的技術(shù)能力，確保盡快地開發(fā)出可以實(shí)際應(yīng)用的供應(yīng)方和使用方的應(yīng)用程序；另一方面便于推動國內(nèi)軟件廠商進(jìn)一步的合作，共同提升競爭實(shí)力，發(fā)展我國的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，完善網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)平臺。同時研究國外XBRL分析工具和應(yīng)用平臺的發(fā)展情況，收集、比較成熟的軟件工具和應(yīng)用平臺，利用網(wǎng)絡(luò)搭建XBRL的模擬運(yùn)行環(huán)境，并作好各上市公司及證券交易所網(wǎng)站對XBRL的采納工作。XBRL在財(cái)務(wù)報告發(fā)布和分析處理上優(yōu)勢是非常明顯的，但對于XBRL在我國的進(jìn)一步研究和推廣，我們認(rèn)為，研究要加快，推廣要謹(jǐn)慎，要進(jìn)一步探索適合中國國情的XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報告體系。參考文獻(xiàn)：1楊周南，吳沁紅，續(xù)慧泓中國XBR