出口退稅的賬務(wù)處理

1、"應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到 增值稅 "和" 應(yīng)收補貼款 - 出口退稅 "等科目。其會計處理如下：（1）貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（ FOB 價）做如下會計處理：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等 ）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 或其他業(yè)務(wù)收入等 ）（2）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）（3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的"應(yīng)退稅額 "做如下會計

2、處理：借：應(yīng)收補貼款 - 出口退稅貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （ 出口退稅 ）（4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報表中計算出的"免抵稅額 "做如下會計處理：借：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（5）收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款 - 出口退稅對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份 通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)

3、生差額的，須在下期進行帳務(wù)調(diào)整， 相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上原因需進行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：（一）對本年度出口銷售收入的調(diào)整（1）對于前期多報或少報出口， 或用錯匯率， 導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的， 在本期發(fā)現(xiàn)時， 須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字 ）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）（2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金， 與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款 （或銀行存款等科目 ）（藍

4、字或紅字 ）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 藍字或紅字 ）當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表第2c 欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額 ）"不等于 0 時，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報表差額 ）：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 差額大于 0 時為藍字，小于 0 時為紅字 ）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （ 差額大于 0 時為藍字，小于 0 時為紅字 ）注意事項： 出現(xiàn)上述情況進行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在 " 出口退稅申報系統(tǒng) "中進行調(diào)整，調(diào)整的 方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負數(shù) ） 。

5、對于已在 " 出口退稅申報系統(tǒng) "中調(diào)整過的銷售收入， 由于申報系統(tǒng)在計算 "免抵退稅 不予免征和抵扣稅額 "時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以 征退稅率之差單獨調(diào)整 "主營業(yè)務(wù)成本 "，而是在月末將匯總計算的 "免抵退稅不予免征和抵 扣稅額 "一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 "主營業(yè)務(wù)成本 " 中。（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于前期高報或低報征稅稅率、 退稅率， 在本期發(fā)現(xiàn)的， 應(yīng)在 "出口退稅申報系統(tǒng) "中通 過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)

6、匯總計算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "、 "免抵退稅額 "、" 應(yīng)退稅額 "、"免抵稅額 "等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計 處理。（三）對上年度出口銷售收入的調(diào)整（1） 對于上年多報或少報出口， 或用錯匯率， 導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的， 在本期發(fā)現(xiàn)時， 須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：以前年度損益調(diào)整 （ 前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年

7、度損益調(diào)整 （ 前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）（ 前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為 紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（ 前期少報收入的為藍字， 前期多報 收入的為紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為紅字 ）（2） 對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度 ）金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款 （或銀行存款等科目 ）（藍字或紅字 ）貸：以前年度損益

8、調(diào)整 （ 藍字或紅字 ）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整 （ 前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）（ 前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為 紅字）根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（ 前期少報收入的為藍字， 前期多報 收入的為紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（前期少報收入的為藍字， 前期多報收入的為紅字 ）（3）當(dāng)上年度 12 月份的 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、 抵、退稅申報匯總表 第 2c 欄"免抵退 出口貨物銷售額 （ 與增值稅納稅申報

9、表差額 ）"不等于 0 時，須在本年度 1 月份進行如下會計 處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額 （與增值稅納稅申報表差額 ）：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 差額大于 0 時為藍字，小于 0 時為紅字 ）貸：以前年度損益調(diào)整 （ 差額大于 0 時為藍字，小于 0 時為紅字 ）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對 " 出口退稅申報系統(tǒng) "進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表 （ 附表二 ）時，不要將上年調(diào)整的 "進項稅額轉(zhuǎn)出 " 與本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。

10、在錄入 "出口退稅申報系統(tǒng) "中的增值稅申報表項目錄入中的 " 不得抵扣稅額 "時， 只錄入本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 " ，不考慮上年調(diào)整的 " 進項稅額轉(zhuǎn)出 "。（四）對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如 下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整 （ 藍字或紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）（藍字或紅字 ）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅

11、（ 出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（藍字或紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（藍字或紅字 ）注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對 " 出口退稅申報系統(tǒng) "進行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表 （ 附表二 ）時，不要將上年調(diào)整的 "進項稅額轉(zhuǎn)出 " 與本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入 "出口退稅申報系統(tǒng) "中的增值稅申報表項目錄入中的 " 不得抵扣稅額 "時， 只錄入本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額

12、" ，不考慮上年調(diào)整的 " 進項稅額轉(zhuǎn)出 "。實行 "免、抵、退"稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運的， 應(yīng)根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。（一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款 （或銀行存款等科目 ）（ 紅字 ）貸：主營業(yè)務(wù)收入 （紅字 ）根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 （紅字 ）貸：庫存商品 （ 紅字 ）注意事項： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時， 沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷 售額確定。 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的

13、，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在" 出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 對于退關(guān)退運貨物已在 " 出口退稅申報系統(tǒng) "中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計 算" 免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "時已包含退關(guān)退運貨物， 所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān) 退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減 " 主營業(yè)務(wù)成本 "，而是在月末將匯總計算的 "免 抵退稅不予免征和抵扣稅額 " 一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 " 主營業(yè)務(wù)成本 "中。（二）以前年度出口

14、貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入 "以前年度損益調(diào)整 "：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款 （ 或銀行存款等科目 ）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （已交稅金 ）貸：銀行存款注意事項： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。 據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同， 對于

15、以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運 時，不在 "出口退稅申報系統(tǒng) "中進行沖減。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如 下：（一 ） 本年出口貨物 單證 不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入 - 出口收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ）注意事項： 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物， 在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時， 應(yīng)在 "出口退稅申報系統(tǒng) "中進行負數(shù)申報，沖

16、減出口銷售收入。 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在 " 出口退稅申報系統(tǒng) "中進行負數(shù)申報 的，由于申報系統(tǒng)在計算 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理 上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減"主營業(yè)務(wù)成本 "，而是在月末將匯總計算的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "一次性結(jié)轉(zhuǎn)至 " 主營業(yè)務(wù)成本 "中。（二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （ 銷項

17、稅額 ）按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉(zhuǎn)出。借：以前年度損益調(diào)整 （紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ）（紅字 ）按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ）（紅字 ）貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ）（紅字 ）注意事項： 對于上年出口貨物單證不齊， 在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物， 在帳務(wù)上不進行收 入的調(diào)整，在 " 出口退稅申報系統(tǒng) "中也不進行調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表 （ 附表二 ）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖 減的 "進項稅額轉(zhuǎn)出 &quo

18、t;與本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 "混在一起，應(yīng)分別體 現(xiàn)。 在錄入 "出口退稅申報系統(tǒng) "中的增值稅申報表項目錄入中的 " 不得抵扣稅額 "時， 只錄入本年出口貨物的 "免抵退稅不予免征和抵扣稅額 " ，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖 減的 "進項稅額轉(zhuǎn)出 "。"免、抵、退 " 稅會計核算舉例例 1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)， 2004 年 12 月出口銷售額 （ CIF 價）110 萬美元，其中 有 40 萬美元 （ FOB 價 ）未拿到出口 報關(guān)單 （退稅

19、專用聯(lián) ） ，預(yù)估運保費 10 萬美元，內(nèi)銷銷 售收入 （不含稅價 ）200 萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額 80 萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的 征稅稅率適用 17% ，退稅率適用 13% ，美元匯率為 8.27 。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 （美元 ） 9,097,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷收入 8,270,000其他應(yīng)付款 - 運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 （人民幣 ） 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 340,0

20、00（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進項稅額 ） 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1,100,000-100,000） X8.27 *17%-13%）=330,800借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （進項稅額轉(zhuǎn)出 ） 330,800（5）計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額 =-（340,000-（800,000-330,800）=129,200免抵退稅額=（1,100,000-100,000-400,000） X8.27 X13%=6

21、45,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額 =期末留抵稅額 =129,200免抵稅額 =645,060-129,200=515,860根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款 -出口退稅 129,200貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 129,200根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ） 515,860貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 515,860例 2 ：若該企業(yè) 2005 年 1 月出口銷售額 （ FOB 價）80 萬美元，其中當(dāng)月出口有 30 萬 美元未拿到出口 報關(guān)單 （退稅專用聯(lián) ），當(dāng)月收到 2004 年 12 月出

22、口貨物的 報關(guān)單 （退稅 專用聯(lián) ）20 萬美元， 內(nèi)銷銷售收入 （不含稅價 ）200 萬元人民幣， 當(dāng)期進項發(fā)生額 80 萬元人民 幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在 2004 年 1 2月出口的，退運貨物的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為 8.27 。則當(dāng)期會計處理如下：(1) 根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 X8.27=6,616,000借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (美元 ) 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 -外銷收入 6,616,000(2) 根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (人民

23、幣 ) 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 340,000(3) 根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4) 根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,000 X 8.27 *17%-13%)=264,640借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 264,640(5) 計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額 =-(340,000-(800,000-264,640)

24、=195,360免抵退稅額 =(800,000-300,000+200,000) X 8.27X13%=752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額 =195,360免抵稅額 =752,570-195,360=557,210根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款 - 出口退稅 195,360貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 195,360根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ） 557,210貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 557,210（6）根據(jù)退運貨物的原出口銷售額：借：以前年度損益調(diào)整 413,500貸：應(yīng)收

25、賬款 -XX 公司 （美元 ） 413,500（7）根據(jù)退運貨物原出口銷售額乘以退稅率補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （已交稅金 ） 53,755貸：銀行存款 53,755例 3：若該企業(yè) 2005 年 3 月出口銷售額 （FOB 價 ）80 萬美元， 其中當(dāng)月出口有 30 萬美 元未拿到出口報關(guān)單 （退稅專用聯(lián) ），當(dāng)月收到 2004 年 12 月出口貨物的報關(guān)單 （ 退稅專用 聯(lián)）10 萬美元， 2005 年 1 月出口貨物的報關(guān)單 （退稅專用聯(lián) ）30 萬美元，內(nèi)銷銷售收入 （不含 稅價）200 萬元人民幣，當(dāng)期進項發(fā)生額 80萬元人民幣，當(dāng)月支付 2004 年12月出口貨物

26、 的運保費 8 萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運貨物是在 2005 年 1 月出口的，退運貨物 的原出口銷售額 （FOB 價）為6 萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17% ，退稅率適用 13% ，美元匯率為 8.27 。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000 X8.27=6,616,000借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (美元 ) 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷收入 6,616,000(2) 根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (人民幣 ) 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (

27、銷項稅額 ) 340,000(3) 根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882根據(jù)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000 X8.27=496,200借：主營業(yè)務(wù)收入 -外銷收入 496,200貸：應(yīng)收賬款 -XX 公司 (美元 ) 496,200(5) 根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000) X8.27 X(17%-13%)=244,792借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 244,7

28、92(6) 計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額 =-(340,000-(800,000-244,792)=215,208免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000) X 8.27 X13%=967,59O由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額 =期末留抵稅額 =215,208免抵稅額 =967,590-215,208=752,382根據(jù)計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款 -出口退稅 215,208貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 215,208根據(jù)計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ) 752,382貸：應(yīng)交稅金 -

29、應(yīng)交增值稅 (出口退稅 ) 752,382(7) 根據(jù)支付的 2004 年 12月的運保費：借：其他應(yīng)付款 -運保費 661,600貸：銀行存款 661,600(8) 調(diào)整 2004 年 12 月預(yù)估運保費的差額：調(diào)整出口銷售收入 =(100,000-80,000) X8.27=165,400借：其他應(yīng)付款 -運保費 165,400貸：以前年度損益調(diào)整 165,400調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 =(100,000-80,000) X8.27X(17%-13%)=6,616借：以前年度損益調(diào)整 6,616貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 6,616調(diào)整免抵退稅額 =(100,000-80,000) X8.27 X13%=21,5O2借：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額 ） 21,502貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （出口退稅 ） 21,502（9）對2004 年12月出口，到期仍未收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián) ）的10萬美元視同內(nèi)銷征稅：對逾期單證不齊出口貨物計提銷項稅額：100,000 X 8.27 X17%=140,590借：以前年度損益調(diào)整 140,590貸：應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ） 140