2019年注冊會計師考試知識要點分析及考前押題第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換(附習題及答案解析)

1、第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換內(nèi)容框架1 .非貨幣性資產(chǎn)交換的概念2 .非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量3 .非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理考情分析本章與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合的兼容性極強。在考試中以客觀題為主，通常考核非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務的萃、非貨幣性資產(chǎn)交換的有關(guān)會計處理；在主觀題中往往成為推介其他 資產(chǎn)要素的一種取得方式，甚至可與 長期股權(quán)投資和合并財務報表的內(nèi)容結(jié)合 。2018年 注意在以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的處置損益應記入“資產(chǎn)處置損益”科目。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及

2、或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即社魚）。貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可 確定的金額收取的資產(chǎn)。持有至到期投資是貨幣性資產(chǎn)； 預付賬款是非貨幣性資產(chǎn):預收 賬款是非貨幣性負債:可供出售金融資產(chǎn)比較特殊（外幣可供出售 權(quán)益工具屬于外幣非貨 幣性項目,外幣可供出售 債務工具屬于外幣貨幣性項目）。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到貨幣性資產(chǎn)時：判斷標準支付補價支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值25%或者支付的補價/ （換出資產(chǎn)公允價值+補價）25%收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值25%或者收到補價收到的補價/ （換入資產(chǎn)公允價值+補價）25%提示計算上述比例時,分子和分母均不含增值稅。非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交

3、易或事項：（1）與所有者或所有者以外方面的非貨 幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（如以非貨幣性資產(chǎn) 作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資 二給企業(yè)等）；（2）在企業(yè)合并、債務重組中取得和 發(fā)行股票取得非貨幣性資產(chǎn)。【例題多選題】不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項中，應當按照非貨幣性 資產(chǎn)交換進行會計處理的有（）。a.以對子公司股權(quán)投資換入一項投資性物業(yè)b.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)c.以原準備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)d.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位 40%股權(quán)正確答案ab答案解析選項c,持有至到期的債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)；選項 d,屬于發(fā)行權(quán)益 工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不屬

4、于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}單選題】2017年甲公司發(fā)生事項如下：購入商品應付乙公司賬款 2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%,其余以銀行存款支付；以持有的公允價值 2500萬 元對子公司（丙）投資換取公允價值為 2400萬元的丁公司25%股權(quán)，補價100萬元，以 現(xiàn)金收取并存入銀行； 以分期收款結(jié)算方式銷售大型設備，款項分 3年收回；甲公 司對戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司持有巳公司的 80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司 2017年發(fā) 生上述交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的是（）。a.分期收款銷售大型設備b.以甲公司普通股取得巳公司 80%股權(quán)c.

5、庫存商品和銀行存款償付乙公司款項d.以持有的丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價正確答案d答案解析以存貨和銀行存款償還債務，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；涉及的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，而且補價比例=100/2500 x100% =4%<25% ,屬于非貨幣性資產(chǎn) 交換；長期應收款屬于貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；發(fā)行的自身普通股，增加的是企業(yè)的股本，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}多選題】甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）a.以應收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)b.以本公司持有的丙版權(quán)換取其他

6、方持有的丁版權(quán)c.以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)d.以作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的巳版權(quán)正確答案bd答案解析選項a,應收商業(yè)承兌匯票屬于貨幣性資產(chǎn)；選項 c, 3個月內(nèi)到期的國 債投資屬于貨幣性資產(chǎn)。第16頁第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則確認條件換入資產(chǎn)入賬價值相關(guān)損益公允價值計量基礎交易具有商業(yè)實質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量（1）換出資產(chǎn)的公允價值十支 付不含稅的純補價（或一收到的 不含稅純補價）+應支付為換入 而發(fā)生的相關(guān)稅費（2）換出資產(chǎn)的含稅公允價值+支

7、付的銀行存款（-收到的銀 行存款）-增值稅進項稅額+應支付為換入而發(fā)生的相關(guān)稅費公允價值-賬面價值（為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入當期損益）新增資產(chǎn)處置損益提示：除增值稅之外的相關(guān)稅費：與 換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費 和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，計入當期損益，如換出固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費等；與 換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費計入換入資產(chǎn)的成本，如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的運雜費和保險費等；為換入交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用計入投資收益借方。賬面價值計量基礎不滿足上述條賬面價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+換出資產(chǎn)的銷項稅額-換入資產(chǎn)的進項稅額+支付補價（-收到補價）不確認損換入資產(chǎn)的未

8、來現(xiàn)金流量在 風險、時間和金額 方面與換出資產(chǎn) 顯著不同、或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，才具有商業(yè)實質(zhì)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能導致不具有商業(yè)實質(zhì)。公允價值為基礎計量時，優(yōu)先考慮換出資產(chǎn)公允價值，有確鑿證據(jù)表 .換入資產(chǎn)公允價值更可靠的，則應以換入資產(chǎn)公允價值為基礎。【例題多選題】下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中， 正確的有（）。a.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應將換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資 收益b.換出資產(chǎn)為存貨的，應將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入c.換出資產(chǎn)為存貨的

9、，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入d.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額計入其他綜 合收益正確答案ac答案解析選項b,換出資產(chǎn)為存貨的，應按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入，按換出資產(chǎn)的賬面價值確認營業(yè)成本；選項 d,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應將換出資產(chǎn)公 允價值小于賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益?！纠}單選題】下列關(guān)于不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述中， 不正確的是（）。a.不涉及補價的，不應確認損益b.涉及補價的，應當確認損益c.收到補價的，應以換出資產(chǎn)的賬面價值減去收到的補價，加上應支付的相關(guān)稅費， 作為換入資產(chǎn)的成本d.支付補價的，應以換出資

10、產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本正確答案b答案解析賬面價值模式計量的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認損益。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理基本思路：非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量 的,應該以公 允價值為計量基礎，不論是否涉及到補價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不相同， 就一定會涉及到損益的確認。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì) 但換入和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應該以賬面價值為計量基礎，不論是否 涉及到補價，均不確認損益?！纠}單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%,乙公司商標權(quán)適

11、用的增值稅稅率為 6%。經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)品換入 乙公司的一項商標權(quán)，假設該交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為 560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格l；經(jīng)評估確認，乙公司換出的商標權(quán)的 含稅公允價值為900萬元，假設其中增值稅銷項稅額為 50萬元。甲公司另以銀行存款支付乙公司 81萬元。當日，甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司且雙方辦妥了商標權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，雙方均開出增值稅專用發(fā)票。甲公司換入商標權(quán)的入賬價值 是（）。a.641萬元b.850萬元c.781萬元d.819.06 萬元正確答案b答案解析入賬價值=換出產(chǎn)品公允價值（700） +增值稅銷項稅額（700 x

12、17%） + 支付的銀行存款（81）商標權(quán)增值稅進項稅額（50） =850 （萬元）。【例題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，20x2年1月25日以其擁有的一項非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換，假設該交易具有商業(yè)實質(zhì)。交換日，甲公司換出 非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量。換入商品的賬面成本為 72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。假設非專利技術(shù)免征增值稅，甲公司對該交易應確認的資產(chǎn)處置損益為（）。a.0b.22萬元c.65萬元d.82萬元正確答案d答案

13、解析應確認的資產(chǎn)處置損益=（ 117 +30） （ 80 15） =82 （萬元）【例題多選題】甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元換取丙公司生產(chǎn)的一臺大型設備， 該 設備的含稅價款為3900萬元，增值稅稅率為17%,成本為3500萬元。該聯(lián)營企業(yè)30%股權(quán)的取彳#成本為2200萬元，取得該股權(quán)時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元（可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動形成其他綜合收

14、益增加650萬元。交換日，甲公司持有的該聯(lián)營企業(yè) 30%股權(quán)的公允價值為3800萬元，不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列對上述交易的會計處理中，正確的有（）。a.丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)入賬價值為 3800萬元b.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權(quán)確認投資收益620萬元c.丙公司確認換出大型專用設備的營業(yè)收入為 3900萬元d.甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值為3900萬元正確答案ab答案解析甲公司持有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價值= 2200 + （7500 x30% -2200 ） + （ 3500 400 +650） x30%= 3375 （萬元）甲公司會計處理為：借：固定資產(chǎn)3333.33應

15、交稅費應交增值稅（進項稅額）566.67貸：長期股權(quán)投資3375投資收益425銀行存款100借：其他綜合收益195貸：投資收益195丙公司針對該項交易的會計處理為：3800借：長期股權(quán)投資銀行存款100貸：主營業(yè)務收入3333.33應交稅費應交增值稅（進項稅額） 566.67借：主營業(yè)務成本3500貸：庫存商品3500【例題單選題】甲公司以一臺生產(chǎn)設備與乙公司的一臺機床進行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設備的賬面原價為 1000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為880萬 元。乙公司換出機床的賬面原價為1500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準備 為32萬元，公允價值為700萬元。

16、甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補價。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮稅費等其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為（）。a.538萬元b.570萬元c.700萬元d.718萬元正確答案b答案解析不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，具換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費收到的補價=（1000 250） 180 =570（萬元）。知識點：涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理具有商業(yè)實各項換入換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠的換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)總成本某項換入資產(chǎn)成本=總成本x公允比例換入公允能夠可靠的換出公允不能可靠計量換入資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)

17、總成本某項換入資產(chǎn)成本=總成本x公允比匹圓換入公允不能可靠計量換出公允能夠可靠同換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)總成本某項換入資產(chǎn)成本=總成本x賬面比例不具有商業(yè)實質(zhì)或換入換出資產(chǎn)的公允價換出資產(chǎn)賬面價值確定換入資產(chǎn)總成本某項換入資產(chǎn)成本=總成本x賬面比圓，均不能可靠計量【例題單選題】2017年3月2日，甲公司以賬面價值為350萬元的廠房和150萬元的專利權(quán)，換入乙公司賬面價值為 300萬元的在建房屋和100萬元的長期股權(quán)投資， 不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，甲公司換入 在建房屋的入賬價值為（）。a.280萬元 b.300萬元c.350萬元 d.375萬元正確

18、答案d答案解析甲公司換入在建房屋的入賬價值=（350 + 150） x300 + （300 + 100 ） =375 （萬元）【例題計算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。2018年3月1日，甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、 交易性金融資產(chǎn)、專利權(quán)同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房）進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為 100萬元，不含增值稅的公允價值為150萬元； 交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元（未確認公允價值變動），公允價值為 200萬元； 專利權(quán)的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額為100萬元，已計提減值準備為20

19、萬 元，公允價值為260萬元。乙公司原材料的賬面價值為300萬元，不含增值稅的公允價值為 350萬元；固定資 產(chǎn)（廠房）的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元。同 時，甲公司支付給乙公司銀行存款 4萬元（其中包括收取補價30萬元，支付進項稅和銷 項稅的差額34萬元）。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核 算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權(quán)均作為庫存商品、交易性金融資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)核算。假設公允價值均等于計稅價格，不考慮交換廠房和專利權(quán)的增值稅。要求：（1）計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本。（2）計算甲、乙公司各項換

20、入資產(chǎn)的入賬價值。（3）編制甲、乙公司相關(guān)的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【解析】本例涉及補價30萬元，應當計算甲公司收到的補價占甲公司換出資產(chǎn)公允 價值總額的比例（等于乙公司支付的補價占乙公司換出資產(chǎn)公允價值與支付的補價之和的 比例）。甲公司換出資產(chǎn)公允價值=150 +200 +260= 610 （萬元）乙公司換出資產(chǎn)公允價值=230 +350= 580 （萬元）30 旬10 （或 580 +30） =4.9%<25%因此，可以認定為非貨幣性資產(chǎn)交換。正確答案（1）計算雙方換入資產(chǎn)的總成本：甲公司換入資產(chǎn)的總成本= 610 30=580 （萬元）乙公司換入資產(chǎn)的總成本= 580 +30=61